Учет бухгалтера - Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет



КОНВЕРСИЯ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ БАНКОМ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ И ЗА СВОЙ СЧЕТ

Конверсия иностранной валюты - обмен банками одного вида иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (подп.3.4.3 п.3 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112).

Рассмотрим на конкретных ситуациях порядок отражения в учете банка конверсионных операций.

Ситуация 1

Банк «Альфа» 27 ноября заключил с банком «Бета» договор конверсии 10 000 евро (EUR) на доллары США (USD) по кросс-курсу 1,45. Условно предположим, что и банк «Альфа», и банк «Бета» по состоянию на 27 ноября находятся в закрытой валютной позиции и по евро, и по долларам США. Расчеты согласно договору проводятся сторонами на следующий рабочий день (т.е. 28 ноября).



Справочно:



Дата Официальный курс Национального банка РБ
доллара США евро
27 ноября 2 138 руб. 3 100 руб.
28 ноября 2 141 руб. 3 000 руб.


В бухгалтерском учете данная операция в соответствии с пп.15-17, 20 Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398 (далее - Инструкция № 398), отражается следующим образом:



Наименование операции Корреспонденция счетов
у банка «Альфа» у банка «Бета»
дебет (приход) кредит (расход) сумма дебет (приход) кредит (расход) сумма
27 ноября
Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой» (п.16 Инструкции № 398).
При этом необходимо иметь в виду, что на внебалансовых счетах учитываются только обязательства и требования, не отраженные по балансовым счетам (Указания по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложение 2 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283))
Заключение договора 99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 ЕUR
(10 000 х 3 100 =
= 31 000 000 руб.)
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 138 =
= 31 001 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 138 =
= 31 001 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 ЕUR
(10 000 х 3 100 = = 31 000 000 руб.)
Пояснение: Требования и обязательства в иностранной валюте на соответствующих внебалансовых счетах учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету требований и обязательств оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции (п.12 Инструкции № 398)
28 ноября
Переоценка счетов в иностранной валюте 99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (EUR)
1 000 000 руб.
(10 000 х (3 000 -
- 3 100))
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
43 500 руб.
(14 500 х (2 141 -
- 2 138))
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
43 500 руб.
(14 500 х (2 141 -
- 2 138))
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (EUR)
1 000 000 руб.
(10 000 х (3 000 -
- 3 100))
Пояснение: По мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов (п.12 Инструкции № 398)
Исполнение банками своих обязательств по договору: Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, т.е. с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». На балансовом счете 6901 «Валютная позиция» операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции (п.8 Инструкции № 398).
Конверсия иностранной валюты, совершаемая банком от своего имени и за свой счет, отражается по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты (п.15 Инструкции № 398)
- перечис-ление банком «Альфа» и получение банком «Бета» 10 000 ЕUR 6901
«Валютная позиция» (EUR)
Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 10 000 EUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 6901
«Валютная позиция» (EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
- перечис-ление банком «Бета» и получение банком «Альфа» 14 500 USD Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 6901
«Валютная позиция» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 141 =
= 31 044 500 руб.)
6901
«Валютная позиция» (USD)
Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 14 500 USD
(14 500 х 2 141 =
= 31 044 500 руб.)
Отражение рублевого эквивалента На счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валютная позиция», и официального курса купленной иностранной валюты (п.8 Инструкции № 398).
Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (п.8 Инструкции № 398)
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (USD)
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (EUR)
31 044 500 руб. 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (EUR)
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (USD)
30 000 000 руб.
Списание надлежаще исполненных обязательств и требований 99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 UR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 141 =
= 31 044 500 руб.)
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 141 =
= 31 044 500 руб.)
Пояснение: На внебалансовых счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки (п.16 Инструкции № 398)
28 ноября или 30 ноября
В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах (далее - финансовый результат). Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка. Финансовый результат определяется в белорусских рублях путем сравнения остатков по счетам валютной позиции. Разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» (п.13 Инструкции № 398)
Расчет финансового результата 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (EUR)
6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
1 044 500 руб.
(30 000 000 -
- 31 044 500)
6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (USD)
1 044 500 руб. (31 044 500 -
- 30 000 000)
30 ноября
В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов (8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») или расходов (9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой») (п.14 Инструкции № 398)
Отнесение финансового результата на доходы (расходы) 6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
8241
«Доходы по операциям с иностранной валютой»
1 044 500 руб. 9241
«Расходы по операциям с иностранной валютой»
6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
1 044 500 руб.

Ситуация 2

Банк «Альфа» 27 ноября заключил с банком «Бета» договор конверсии 10 000 евро (EUR) на доллары США (USD) по кросс-курсу 1,45. Расчеты согласно договору банком «Альфа» проводятся на следующий рабочий день после заключения договора (т.е. 28 ноября), а банком «Бета» - в течение двух рабочих дней после исполнения банком «Альфа» своих обязательств. В качестве расчетного периода для выявления финансового результата в банках принят день.



Справочно:



Дата Официальный курс Национального банка РБ
доллара США евро
27 ноября 2 138 руб. 3 100 руб.
28 ноября 2 141 руб. 3 000 руб.
29 ноября 2 141 руб. 3 000 руб.
30 ноября 2 180 руб. 2 995 руб.


Поскольку Инструкция № 398 не содержит порядка отражения в бухгалтерском учете данной ситуации, то согласно п.5 Инструкции № 398 банк должен разработать свой такой порядок в соответствии с требованиями Инструкции № 398 и иными актами законодательства. В нашей ситуации данная операция, по мнению автора, может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:



Наименование операции Корреспонденция счетов
у банка «Альфа» у банка «Бета»
дебет (приход) кредит (расход) сумма дебет (приход) кредит (расход) сумма
27 ноября
Заключение договора 9931
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 3 100 = = 31 000 000 руб.)
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 138 =
= 31 001 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 138 =
= 31 001 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 3 100 =
= 31 000 000 руб.)
28 ноября
Переоценка внебалан-совых счетов в иностранной валюте 99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (EUR)
1 000 000 руб.
(10 000 х (3 000 - - 3 100))
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
43 500 руб.
(14 500 х (2 141 -
- 2 138))
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
43 500 руб.
(14 500 х (2 141 -
- 2 138))
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (EUR)
1 000 000 руб.
(10 000 х (3 000 -
- 3 100))
Перечисление банком «Альфа» и получение банком «Бета» 10 000 EUR 1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой» (EUR)
Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 10 000 ЕUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой» (EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
Примечание. Данная проводка является самой спорной при осуществлении операции конверсии в случае, если расчеты осуществляются не в один день. В данной ситуации должно применяться профессиональное суждение, а также нормы Национального стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков в части признания и прекращения признания финансового актива (в нашем случае иностранной валюты). По мнению автора, операция конверсии - это операция обмена одной валюты на другую, и поэтому операция перечисления банком «Альфа» 10 000 ЕUR 28 ноября рассматривается как предоплата (аванс) за операцию, которая будет осуществлена 30 ноября. Также данная позиция обусловлена тем, что банк «Альфа» не получил ни белорусских рублей, ни иной валюты, и в случае неисполнения банком «Бета» своих обязательств все риски несет банк «Альфа»
Списание надлежаще исполненных обязательств и требований по поставке (получению) - EUR 99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 ЕUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (EUR)
10 000 ЕUR
(10 000 х 3 000 =
= 30 000 000 руб.)
Пояснение: На внебалансовых счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки (п.16 Инструкции № 398)
29 ноября
Балансовые и внебалансовые счета в иностранной валюте переоцениваются по мере изменения официального курса (пп.9 и 12 Инструкции № 398). Поскольку в нашей ситуации изменения официального курса не произошло, стоимость балансовых и внебалансовых счетов не изменяется
30 ноября
Переоценка внебалан-совых счетов в иностранной валюте 99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
565 500 руб.
(14 500 х (2 180 -
- 2 141))
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
565 500 руб.
(14 500 х (2 180 -
- 2 141))
Переоценка балансовых счетов 6921
«Переоценка валютных статей»
1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой» (EUR)
50 000 руб.
(10 000 х (2 995 -
- 3 000))
1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой» (EUR)
6921
«Переоценка валютных статей»
50 000 руб.
(10 000 х (2 995 -
- 3 000))
Конверсия иностранной валюты, совершаемая банком от своего имени и за свой счет, отражается по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты (п.15 Инструкции № 398)
Перечисление банком «Бета» и получение банком «Альфа» 14 500 USD Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 6901
«Валютная позиция» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 180 =
= 31 610 000 руб.)
6901
«Валютная позиция» (USD)
Корреспон-дентский счет и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законода-тельством 14 500 USD
(14 500 х 2 180 =
= 31 610 000 руб.)
Отражение на счетах валютной позиции перечисления банком «Альфа» и получения банком «Бета» 10 000 EUR 6901
«Валютная позиция» (EUR)
1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»
(EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 2 995 =
= 29 950 000 руб.)
1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой» (EUR)
6901
«Валютная позиция» (EUR)
10 000 EUR
(10 000 х 2 995 =
= 29 950 000 руб.)
На счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валютная позиция», и официального курса купленной иностранной валюты (п.8 Инструкции № 398).
Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (п.8 Инструкции № 398)
Отражение рублевого эквивалента 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (USD)
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (EUR)
31 610 000 руб. 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (EUR)
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (USD)
29 950 000 руб.
Списание надлежаще исполненных обязательств и требований по поставке (получению) - USD 99323
«Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 180 =
= 31 610 000 руб.)
99313
«Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» (USD)
14 500 USD
(14 500 х 2 180 =
= 31 610 000 руб.)
Пояснение: На внебалансовых счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки (п.16 Инструкции № 398)
Определение финансового результата 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (EUR)
6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
1 660 000 руб.
(31 610 000 -
- 29 950 000)
6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» (USD)
1 660 000 руб.
(29 950 000 -
- 31 610 000)
Отнесение финансового результата на доходы (расходы) 6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
8241
«Доходы по операциям с иностранной валютой»
1 660 000 руб. 9241
«Расходы по операциям с иностранной валютой»
6980
«Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
1 660 000 руб.


28.01.2009 г.



Ольга Сурдова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены