В помощь - Исправление ошибок в бухгалтерском учете банка



ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКА

Общие положения

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены такие ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок:

- в текущем периоде до окончания отчетного года;

- после завершения отчетного года, но до даты подписания форм годовой отчетности руководителем и главным бухгалтером;

- за прошлые годы после даты подписания форм годовой отчетности за отчетный год.

Исправление ошибок, допущенных за прошлые годы или за отчетный год, обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится в месяце обнаружения ошибки.

Исправление ошибок, выявленных после окончания отчетного года до даты подписания форм годовой отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года.

Исправление ошибок, выявленных в текущем периоде в результате неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года, после даты подписания форм годовой отчетности в установленном порядке, производится в учете того отчетного периода, когда обнаружена ошибка, т.е. исправления в бухгалтерский учет предыдущего года не вносятся.

В соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности ошибки классифицируются на существенные и несущественные. Так, Национальный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004 № 201 (далее - НСФО 10), определяет критерии существенности для событий, оказывающих влияние на финансовую отчетность, после отчетной даты. Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 298 (далее - НСФО 8), определяет критерии существенности ошибок предшествующих периодов и существенности результата изменения в учетной политике, относящегося к предшествующим периодам.

Исправление ошибочных записей производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной операции. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской записи, так и путем исправления в части неправильной суммы.

При составлении годового отчета банк проводит корректировки данных отчетного года в отношении:

событий после отчетной даты - в соответствии с требованиями НСФО 10;

результатов изменения в учетной политике и исправлений существенных ошибок, относящихся к периодам, предшествовавшим отчетному, - в соответствии с требованиями НСФО 8.

При осуществлении указанных корректировок не затрагиваются счета клиентов, корреспондентские (межфилиальные) счета банка, других банков и счета по учету денежных средств (группа 10).

Исправление ошибок в текущем периоде до окончания отчетного года

Внесение исправлений в текущем году в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок за текущий период. Как было указано выше, исправления вносятся в месяце выявления ошибки.

Исправления в текущем году отражаются в учете в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350 (далее - Инструкция № 350).

В случае использования кассового метода начисления доходов при излишнем начислении доходов исправление отражается обратной проводкой:

Д-т 687Х, 688Х Доходы к получению - К-т соответствующие счета по учету начисленных доходов.

В случае если излишне получены доходы в текущем году, исправление отражается проводкой:

Д-т соответствующий счет доходов 8-го класса - К-т счета по учету денежных средств.

Если используется метод начисления по расходам, то при излишнем начислении расходов исправление отражается записью:

Д-т соответствующие счета по учету начисленных расходов - К-т соответствующие счета расходов 9-го класса.

В случае возврата излишне уплаченных расходов в текущем году исправление отражается проводкой:

Д-т счета по учету денежных средств - К-т соответствующий счет расходов 9-го класса.

Закрытие счетов доходов 8-го класса и расходов 9-го класса банками осуществляется один раз в год в последний рабочий день года. Учитывая особенности работы банковской системы, исправительные записи в течение года проводятся по тем же счетам доходов и расходов, по которым были произведены первоначальные записи.

Исправление ошибок, выявленных после завершения отчетного года, но до даты утверждения годового отчета

Изменения, вносимые в данные бухгалтерского учета после завершения отчетного года, но до даты подписания форм годовой отчетности, регулируются НСФО 10.

Согласно НСФО 10 события после отчетной даты - это события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску является дата подписания форм финансовой отчетности руководителем и главным бухгалтером банка. Поэтому банк должен определить дату окончательного проведения корректировок, относящихся к отчетному году.

Событиями после отчетной даты, вследствие которых банк должен вносить изменения в данные финансовой отчетности, могут быть:

объявление в установленном порядке дебитора банка банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

получение информации после отчетной даты, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива;

получение информации о принятом после отчетной даты судебным органом решении, которое, подтверждая существование обязательств по состоянию на отчетную дату, обусловливает необходимость создания (регулирования) соответствующего резерва;

удовлетворение (возмещение) страховой организацией претензии, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

получение после отчетной даты первичных учетных документов (счетов, актов и др.) по услугам, оказанным сторонними организациями в отчетном году;

обнаружение после отчетной даты фактов мошенничества или ошибок, которые ведут к искажению финансовой отчетности за отчетный период.

Банк учитывает события после отчетной даты, отражаемые в отчетности путем соответствующих корректировок имеющихся данных в финансовой отчетности и (или) путем признания в отчетности новых объектов учета.

Влияние корректирующего или некорректирующего события после отчетной даты признается существенным, если выполняется один из следующих критериев:

активы банка по соответствующим статьям баланса изменятся не менее чем на 0,25 %;

обязательства банка по соответствующим статьям баланса изменятся не менее чем на 0,25 %;

капитал банка изменится не менее чем на 0,25 %;

доходы (расходы) банка по соответствующим статьям отчета о прибыли и убытках изменятся не менее чем на 0,25 %.

Существенным признается также любое событие после отчетной даты, изменяющее результат деятельности банка (прибыль на убыток или убыток на прибыль).

События после отчетной даты, отражаемые в годовом отчете в соответствии с принятой банком учетной политикой путем соответствующих корректировок имеющихся данных и (или) путем признания новых объектов учета, относящихся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9-го классов доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновременно закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

Исправление существенных ошибок прошлых лет

Порядок исправления существенных ошибок прошлых лет, изменения в учетной политике, изменения в бухгалтерской оценке активов и обязательств определяется НСФО 8.

Под ошибками предшествующих периодов понимаются выявленные в отчетном периоде пропуски и неверные данные в финансовой отчетности, в результате которых финансовая отчетность за один и более предшествующих периодов не может считаться достоверной. Ошибки, в частности, возникают в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, в результате неправильного толкования фактов, обмана или невнимательности.

Согласно п.5 НСФО 8 под существенной ошибкой предшествующих периодов и существенным результатом изменения в учетной политике, относящимся к предшествующим периодам, понимаются те из них, которые соответствуют одному из нижеуказанных критериев существенности либо их сочетанию:

1) хотя бы одному из количественных критериев существенности:

общая сумма активов за предшествующий период после исправления ошибки (совокупности ошибок) либо корректировки на результат изменения в учетной политике изменяется более чем на 0,25 %;

собственный капитал (далее - капитал) за предшествующий период после исправления ошибки (совокупности ошибок) либо корректировки на результат изменения в учетной политике изменяется более чем на 2 %;

прибыль (убыток) за предшествующий период после исправления ошибки (совокупности ошибок) либо корректировки на результат изменения в учетной политике изменяется более чем на 10 % и (или) изменяется знак прибыли (убытка) за предыдущий период.

Банки вправе самостоятельно устанавливать иные количественные значения критериев существенности, но не выше определенных НСФО 8.

Количественные критерии существенности определяются относительно показателей банков в целом в рамках одного юридического лица, а не по их отдельным структурным подразделениям;

2) качественному критерию существенности, т.е. характеру допущенной конкретной ошибки (совокупности ошибок) либо принятого конкретного изменения в учетной политике.

Корректировка сравнительной информации финансовой отчетности за отчетный год не требует внесения изменений в финансовую отчетность за предшествующие периоды и повторной процедуры ее утверждения.

Выявленная в текущем периоде существенная ошибка предшествующих периодов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

влияющая на накопленную прибыль - по отдельному лицевому счету «Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и соответствующему балансовому счету, по которому была допущена существенная ошибка;

влияющая на другие статьи капитала - по соответствующему балансовому счету капитала и соответствующему балансовому счету, по которому была допущена существенная ошибка.

Выявленная в отчетном периоде существенная ошибка предшествующих периодов в финансовой отчетности представляется таким образом, как если бы существенная ошибка не была допущена. При этом банки корректируют сравнительную информацию соответствующих статей баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и примечаний к финансовой отчетности, по которым была допущена существенная ошибка.

Исправления после даты утверждения годовой отчетности

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные после даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, отражаются в бухгалтерском учете по их экономической сущности. Доходы и расходы, возникающие в результате исправления ошибок при расторжении или изменении условий договоров и других выявленных ошибок после даты подписания форм годовой отчетности, отражаются в учете в соответствии с Инструкцией № 350.

Излишне полученные доходы в прошлые годы корректируются через следующие балансовые счета 9-го класса в зависимости от вида дохода:

9099 «Прочие процентные расходы»,

9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»,

9299 «Прочие банковские расходы»,

9399 «Прочие операционные расходы».

Данные счета согласно Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь применяются для учета всех прочих расходов соответственно по видам расходов. Кроме того, на данных счетах учитывается возврат излишне полученных в предшествующие годы доходов, возникших в результате исправления ошибок (кроме существенных), расторжения или изменения условий договоров и т.п.

Излишне начисленные или уплаченные расходы в прошлые годы корректируются через следующие балансовые счета 8-го класса в зависимости от вида расхода:

8099 «Прочие процентные доходы»,

8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям»,

8299 «Прочие банковские доходы»,

8399 «Прочие операционные доходы».

Данные счета применяются для учета всех прочих доходов соответственно по видам доходов. Кроме того, на данных счетах учитывается возврат излишне уплаченных в предшествующие периоды расходов, возникших в результате исправления ошибок (кроме существенных), расторжения или изменения условий договоров и т.п.

Банкам необходимо обеспечить ведение аналитического учета на данных счетах по прочим доходам и расходам в части операций, проведенных по исправлению ошибок.



28.01.2009 г.



Татьяна Гапеенко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены