Учет бухгалтера - Бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте



БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АККРЕДИТИВОВ В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ

Ситуация

Банк на основании заявления клиента (далее - Клиент) открыл безотзывный документарный аккредитив в адрес бенефициара на сумму 100 000 долл. США. Клиент обязуется уплачивать Банку следующие вознаграждения:

- за открытие аккредитива - 150 долл. США. Вознаграждение выплачивается не позднее рабочего дня, следующего за днем открытия аккредитива;

- за каждый квартал срока действия аккредитива или его часть - 150 долл. США. Вознаграждение выплачивается не позднее последнего рабочего дня квартала или его части при закрытии аккредитива;

- за прием, проверку документов, направленных для осуществления платежа, - 100 долл. США. Вознаграждение выплачивается не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Клиентом соответствующего уведомления Банка.

В обеспечение исполнения обязательств Клиента перед Банком оформлен залог товаров в обороте, принадлежащих Клиенту, залоговой стоимостью 150 000 000 бел.руб. и переданы денежные средства на сумму 40 000 долл. США.

В случае невозможности осуществления платежа по аккредитиву Клиент обязуется в течение 20 календарных дней со дня произведения платежа Банком возместить выплаченные денежные средства, а также уплатить проценты за пользование денежными средствами Банка из расчета 30 % годовых. Проценты начисляются на сумму задолженности за фактическое время пользования денежными средствами Банка. При начислении процентов стороны условно приняли количество дней в году - 360, а количество дней в месяце - 30. В соответствии с учетной политикой Банка проценты начисляются в последний рабочий день месяца.

Рассмотрим порядок отражения в учете указанных операций банком-эмитентом.

При отражении в бухгалтерском учете банковских документарных операций, связанных с расчетами в виде документарного аккредитива (далее - аккредитив), банкам необходимо руководствоваться следующими актами законодательства:

- Банковским кодексом РБ;

- Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67 (в редакции постановления от 28.11.2006 № 194), с изменениями;

- Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, публикация Международной торговой палаты (далее - МТП) № 600;

- положениями Международной общепринятой банковской практики проверки документов по документарным аккредитивам, редакция 2003 г., публикация МТП № 645;

- Инструкцией по бухгалтерскому учету банковских документарных операций, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 13.10.2008 № 326 (далее - Инструкция № 326);

- другими нормативными правовыми актами.

С учетом норм вышеуказанных актов законодательства в приведенной ситуации банк-эмитент производит следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Бухгалтерские записи Сумма Примечания Основание
1 октября 2008 г.
Оприходование обязательства по исполнению аккредитива.
Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 1 октября 2008 г., - 2 111 бел.руб.
Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам» 100 000 долл. США На сумму аккредитива в иностранной валюте по официальному курсу 2 111 бел.руб. (2 111 х
х 100 000 =
= 211 100 000)
Согласно п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь,
утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398 (далее - Инструкция № 398), операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях;
п.16 Инструкции № 326
Оприходование требования к Клиенту по аккредитиву. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 1 октября 2008 г., - 2 111 бел.руб. Приход 99032 «Требования банка по аккредитивам» 100 000 долл. США На сумму требования к Клиенту в иностранной валюте по официальному курсу 2 111 бел.руб. (2 111 х
х 100 000 =
= 211 100 000)
Пункт 18 Инструкции № 326
Получение от Клиента денежных средств в качестве обеспечения исполнения аккредитива Д-т 3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» -
К-т 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»
40 000 долл. США На сумму 40 000 долл. США в иностранной валюте по официальному курсу 2 111 бел.руб. (2 111
х 40 000 =
= 84 440 000)
Пункт 19 Инструкции № 326
Получение от Клиента залога товаров в обороте в качестве залога обеспечения исполнения аккредитива Приход 99553 «Залог товаров в обороте» 150 000 000
бел.руб.
Пункт 19 Инструкции № 326
2 октября 2008 г.
Переоценка обязательства по исполнению аккредитива при изменении официального курса с 2 111 до 2 112 бел.руб. Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам» 100 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 1 октября и 2 октября, умноженную на сумму обязательства ((2 112 -
- 2 111) х
х 100 000 =
= 100 000)
Согласно п.12 Инструкции № 398 по мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов
Переоценка требования к Клиенту по аккредитиву при изменении официального курса с 2 111 до 2 112 бел.руб. Приход 99032 «Требования банка по аккредитивам» 100 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 1 октября и 2 октября,
умноженную на сумму требования ((2 112 -
- 2 111) х
х 100 000 =
= 100 000)
Пункт 12 Инструкции № 398
Переоценка денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения аккредитива, при изменении официального курса с 2 111 до 2 112 бел.руб. Д-т 6921 «Переоценка валютных статей» -
К-т 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»
40 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 1 октября и 2 октября, умноженную на сумму денежных средств ((2 112 -
- 2 111) х
х 40 000 =
= 40 000)
Так как это денежная статья, то согласно п.11 Национального стандарта финансовой отчетности 21 «Влияние изменений валютных курсов» (НСФО 21), утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 297 (далее - НСФО 21), последующая оценка денежных статей баланса в иностранной валюте осуществляется путем переоценки и представляется с использованием конечного курса.
Порядок переоценки указан в п.10 Инструкции № 398
Уплата Клиентом комиссионного вознаграждения в размере 150 долл. США за открытие аккредитива.
Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 2 октября 2008 г., - 2 112 бел.руб.
Д-т 3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» -
К-т 6901
«Валютная позиция»
150 долл. США На сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2 112 бел.руб. Согласно п.8 Инструкции № 398 операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, т.е. по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в т.ч. в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в т.ч. в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Так как доходы - это неденежная статья, то они не переоцениваются и представляются по валютному курсу на дату совершения операции (п.11.2 НСФО 21)
Д-т 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» -
К-т 8132
«Комиссионные доходы по документарным операциям»
316 800 бел.руб. Одновременно на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 150 долл. США по официальному курсу 2 112 бел.руб.
4 декабря 2008 г.
Переоценка обязательства по исполнению аккредитива при изменении официального курса с 2 112 до 2 170 бел.руб. Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам» 5 800 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 2 октября и 4 декабря, умноженную на сумму обязательства ((2 170 -
- 2 112) х
х 100 000 =
= 5 800 000)
Пункт 12 Инструкции № 398
Переоценка требования к Клиенту по аккредитиву при изменении официального курса с 2 112 до 2 170 бел.руб. Приход 99032 «Требования банка по аккредитивам» 5 800 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 2 октября и 4 декабря, умноженную на сумму требования ((2 170 -
- 2 112) х
х 100 000 =
= 5 800 000)
Пункт 12 Инструкции № 398
Переоценка денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения аккредитива, при изменении официального курса с 2 112 до 2 170 бел.руб. Д-т 6921 «Переоценка валютных статей» -
К-т 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»
2 320 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 2 октября и 4 декабря, умноженную на сумму денежных средств ((2 170 -
- 2 112) х
х 40 000 =
= 2 320 000)
Пункт 11 НСФО 21;
п.10 Инструкции № 398
Оприходование документов, полученных для осуществления платежа по аккредитиву, и уведомление об этом Клиента Приход 99816 «Документы по аккредитивам» 100 000 долл. США Пункт 21 Инструкции № 326
5 декабря 2008 г.
Переоценка обязательства по исполнению аккредитива при изменении официального курса с 2 170 до 2 174 бел.руб. Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам» 400 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 4 декабря
и 5 декабря, умноженную на сумму обязательства ((2 174
- 2 170) х
х 100 000 =
= 400 000)
Пункт 12 Инструкции № 398
Переоценка требования к Клиенту по аккредитиву при изменении официального курса с 2 170 до 2 174 бел.руб. Приход 99032 «Требования банка по аккредитивам» 400 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на на 4 декабря
и 5 декабря, умноженную на сумму требования ((2 174 -
- 2 170) х
х 100 000 =
= 400 000)
Пункт 12 Инструкции № 398
Переоценка денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения аккредитива, при изменении официального курса с 2 170 до 2 174 бел.руб. Д-т 6921 «Переоценка валютных статей» -
К-т 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»
160 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на на 4 декабря
и 5 декабря, умноженную на сумму денежных средств ((2 174 -
- 2 170) х
х 40 000 =
= 160 000)
Пункт 11 НСФО 21;
п.10 Инструкции № 398
Списание документов, полученных для осуществления платежа по аккредитиву, и уведомление об этом клиента Расход 99816 «Документы по аккредитивам» 100 000 долл. США Пункт 21 Инструкции № 326
Примечание. При отражении инкассо с документами по аккредитивам банк-эмитент применяет внебалансовые счета 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо», 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо», 99839 «Разные ценности и документы»
Предоставление Банком валютного покрытия Д-т 1516 «Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств» -
К-т 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
100 000 долл. США На сумму покрытия в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. (2 174 х
х 100 000 =
= 217 400 000)
Пункт 20 Инструкции № 326
Перечисление денежных средств на счет по учету аккредитивов в целях исполнения аккредитива:
- за счет средств, полученных в качестве обеспечения исполнения Д-т 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств» -
К-т 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»
40 000 долл. США На сумму 40 000 долл. США в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. (2 174 х
х 40 000 =
= 86 960 000)
Подпункт 22.3 п.22 Инструкции № 326
- за счет средств Банка Д-т 2159
«Прочие активные операции с коммерческими организациями» -
К-т 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»
60 000 долл. США На сумму 60 000 долл. США в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. (2 174 х
х 60 000 =
= 130 440 000)
Подпункт 22.4 п.22 Инструкции № 326
Списание требования к Клиенту по аккредитиву Расход 99032 «Требования банка по аккредитивам» 100 000 долл. США На сумму требования к Клиенту в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. (2 174 х
х 100 000 =
= 217 400 000)
Пункт 18 Инструкции № 326
Исполнение аккредитива за счет валютного покрытия, предоставленного банком Д-т 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций» -
К-т 1516 «Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств»
100 000 долл. США На сумму обязательства перед Клиентом по предоставлению денежных средств в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. (2 174 х
х 100 000 =
= 217 400 000)
Подпункт 23.2 п.22 Инструкции № 326
Списание обязательства по исполнению аккредитива Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам» 100 000 долл. США На сумму аккредитива в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. (2 174 х
х 100 000 =
= 217 400 000)
Пункт 24 Инструкции № 326
Уплата Клиентом комиссионного вознаграждения в размере 100 долл. США за прием, проверку документов, направленных для осуществления платежа, и 150 долл. США за часть квартала действия аккредитива Д-т 3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» -
К-т 6901
«Валютная позиция»
250 долл. США На сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2 174 бел.руб. Пункт 8
Инструкции № 398
Д-т 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» -
К-т 8132 «Комиссионные доходы по документарным операциям»
543 500 бел.руб. одновременно на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 250 долл. США по официальному курсу 2 174 бел.руб.
11 декабря 2008 г.
Переоценка денежных средств, предоставленных Клиенту для платы по аккредитиву. Курс доллара США на 11.12.2008 - 2 193 бел.руб. Д-т 2159
«Прочие активные операции с коммерческими организациями» -
К-т 6921
«Переоценка валютных статей»
1 140 000 бел.руб. На разницу между официальными курсами на 5 декабря
и 11 декабря, умноженную на сумму денежных средств ((2 193 -
- 2 174) х
х 60 000 =
= 1 140 000)
Пункт 11 НСФО 21;
п.10 Инструкции № 398
Возврат Клиентом предоставленных денежных средств Д-т 3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»,
Д-т 2159
«Прочие активные операции с коммерческими организациями»
60 000 долл. США На сумму денежных средств в иностранной валюте по официальному курсу 2 193 бел.руб. (2 193 х
х 60 000 =
= 131 580 000)
Подпункт 24.2 п.24 Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107
Уплата процентов за пользование денежными средствами Д-т 3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» -
К-т 6901
«Валютная позиция»
300 долл. США На сумму в иностранной валюте
(60 000 х 30 % х х 6 / 360 = 300)
Пункт 8 Инструкции № 398
Д-т 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции» -
К-т 8035
«Процентные доходы по иным активным операциям с коммерческими организациями»
657 900 бел.руб. Одновременно на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 300 долл. США по официальному курсу 2 193 бел.руб.
Списание залога, полученного от Клиента в качестве обеспечения исполнения аккредитива Расход 99553 «Залог товаров в обороте» 150 000 000 бел.руб. Подпункт 25.2 п.25 Инструкции № 326


28.01.2009 г.



Людмила Филиппова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены