Учет бухгалтера - Внесение исправлений в бухгалтерский учет (в проводках)



ВНЕСЕНИЕ ИСПРАВЛЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (В ПРОВОДКАХ)

При внесении исправлений в бухгалтерский учет и проведении корректировок при составлении годовой отчетности банкам необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

Инструкцией по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.11.2006 № 323;

Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350;

Национальным стандартом финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004 № 201.

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

Методика отражения в бухгалтерском учете исправлений зависит от времени выявления ошибок и внесения исправлений в данные бухгалтерского учета:

- в текущем периоде до окончания отчетного года;

- после завершения отчетного года, но до даты подписания форм годовой отчетности руководителем и главным бухгалтером;

- за прошлые годы после даты подписания форм годовой отчетности за отчетный год.

Банк должен анализировать каждую выявленную ошибку и принимать решение отдельно по каждой операции, так как исправительные записи зависят от характера проведенных операций: либо доходы и расходы только начислены, но не перечислены, либо доходы и расходы уже уплачены, либо производится корректировка расчетов по проведенным операциям.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по проведению исправительных записей:



Содержание операции Дебет Кредит
Процентные доходы
При начислении процентов по предоставленному краткосрочному кредиту коммерческой организации банком завышены процентные доходы 2172
«Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
6873
«Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»
При исправлении ошибки на сумму излишне начисленных процентов 6873
«Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»
2172
«Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
Банком излишне получены и зачислены на счета 8-го класса процентные доходы по краткосрочному кредиту коммерческой организации 3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»
8032
«Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
Исправление ошибки, выявленной в текущем периоде 8032
«Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»
Исправление ошибки, выявленной после завершения отчетного года, но до даты подписания годовой отчетности 8032
«Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
8032
«Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
Исправление ошибки за прошлый год после утверждения годового отчета 9099
«Прочие процентные расходы»
3012
«Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»
Комиссионные доходы
Банк излишне начислил комиссию за ведение корсчета 6700
«Начисленные комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов»
6881
«Доходы к получению по операциям с банками - прочие доходы»
Исправление на сумму излишне начисленных доходов 6881
«Доходы к получению по операциям с банками - прочие доходы»
6700
«Начисленные комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов»
Банком излишне получены и зачислены комиссионные доходы 1201, 150Х, 170Х Корсчета 8100
«Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»
Исправление ошибки, выявленной в текущем периоде 8100
«Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»
1201, 150Х, 170Х Корсчета
Исправление ошибки, выявленной после завершения отчетного года, но до даты подписания годовой отчетности 8100
«Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»
1201, 150Х, 170Х Корсчета
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
8100
«Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»
Исправление ошибки за прошлый год после утверждения годового отчета 9199
«Комиссионные расходы по прочим операциям»
1201, 150Х, 170Х Корсчета
Прочие банковские доходы
Банк излишне получил доходы за перевозку документов между банками 120Х, 150Х, 170Х Корсчета 8271
«Доходы по перевозке»
Исправление ошибки, выявленной в текущем периоде 8271
«Доходы по перевозке»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета
Исправление ошибки, выявленной после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 8271
«Доходы по перевозке»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
8271
«Доходы по перевозке»
Исправление ошибки за прошлый год после утверждения годового отчета 9299
«Прочие банковские расходы»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета
Операционные доходы
Банк излишне получил арендную плату 301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
8312
«Арендные, лизинговые платежи»
Исправление ошибки, выявленной в текущем периоде 8312
«Арендные, лизинговые платежи»
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
Исправление ошибки, выявленной после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 8312
«Арендные, лизинговые платежи»
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
8312
«Арендные, лизинговые платежи»
Исправление ошибки за прошлый год после утверждения годового отчета 9399
«Прочие операционные расходы»
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
Процентные расходы
Банком излишне начислены процентные расходы по кредитам, полученным от других банков, - при применении метода начисления по расходам 9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
1773
«Начисленные процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
Исправление ошибки, выявленной в текущем периоде 1773
«Начисленные процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
Исправление ошибки, выявленной после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 1773
«Начисленные процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
и одновременно
9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Исправление ошибки за прошлый год после утверждения годового отчета 1773
«Начисленные процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
8099
«Прочие процентные доходы»
Банк излишне уплатил проценты по полученному кредиту 9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета
При возврате излишне уплаченных процентов в текущем году 120Х, 150Х, 170Х Корсчета 9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
При возврате излишне уплаченных процентов, выявленных после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 120Х, 150Х, 170Х, Корсчета 9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
и одновременно
9013
«Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
При возврате излишне уплаченных процентов за прошлый год после утверждения годового отчета 120Х, 150Х, 170Х Корсчета 8099
«Прочие процентные доходы»
Комиссионные расходы
Банком излишне начислена комиссия за пользование кредитом 9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
6801
«Начисленные комиссионные расходы по кредитам»
Исправление ошибки, выявленной в текущем периоде 6801
«Начисленные комиссионные расходы по кредитам»
9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
Исправление ошибки, выявленной после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 6801
«Начисленные комиссионные расходы по кредитам»
9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
и одновременно
9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
Исправление ошибки за прошлый год после утверждения годового отчета 6801
«Начисленные комиссионные расходы по кредитам»
8199
«Комиссионные доходы по прочим операциям»
Банк излишне уплатил комиссию по полученному кредиту (деньги списаны с корсчета) 9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета
При возврате излишне уплаченных расходов в текущем году 120Х, 150Х, 170Х Корсчета 9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
При возврате излишне уплаченных расходов (комиссии), выявленных после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 120Х, 150Х, 170Х Корсчета 9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
и одновременно
9110
«Комиссионные расходы по кредитам»
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
При возврате излишне уплаченных расходов (комиссии) за прошлый год после утверждения годового отчета 120Х, 150Х, 170Х Корсчета 8199
«Комиссионные доходы по прочим операциям»
Прочие банковские расходы
Излишне уплачены расходы контрагенту по операциям с ценными бумагами 9231
«Расходы по операциям с ценными бумагами»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
При возврате излишне уплаченных расходов в текущем году 120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
9231
«Расходы по операциям с ценными бумагами»
При возврате излишне уплаченных расходов, выявленных после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
9231
«Расходы по операциям с ценными бумагами»
и одновременно
9231
«Расходы по операциям с ценными бумагами»
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
При возврате излишне уплаченных расходов за прошлый год после утверждения годового отчета 120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
8299
«Прочие банковские доходы»
Операционные расходы
Излишне уплачены расходы на рекламу 9395
«Расходы на рекламу»
120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
При возврате излишне уплаченных расходов в текущем году 120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
9395
«Расходы на рекламу»
При возврате излишне уплаченных расходов, выявленных после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
9395
«Расходы на рекламу»
и одновременно
9395
«Расходы на рекламу»
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
При возврате излишне уплаченных расходов за прошлый год после утверждения годового отчета 120Х, 150Х, 170Х Корсчета,
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
8399
«Прочие операционные доходы»
Выявлены операционные расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам, по которым поступили первичные учетные документы:
- в текущем году 93ХХ
Операционные расходы
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
- после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 93ХХ
Операционные расходы
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
93ХХ
Операционные расходы
- после утверждения годового отчета 93ХХ
Операционные расходы
301Х
Текущие (расчетные) счета клиентов
Резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску
Доначислены резервы в текущем году 9410, 9420
Отчисления в резервы
191Х, 192Х, 29ХХ
Резервы на покрытие возможных убытков
Доначислены резервы после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 9410, 9420
Отчисления в резервы
191Х, 192Х, 29ХХ
Резервы на покрытие возможных убытков
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
9410, 9420
Отчисления в резервы
Доначислены резервы после утверждения годового отчета 9410, 9420
Отчисления в резервы
191Х, 192Х, 29ХХ
Резервы на покрытие возможных убытков
Расходы будущих периодов, не отнесенные своевременно на счета 9-го класса
Выявлены расходы в текущем году 9311
«Расходы на ремонт»,
9312
«Арендные, лизинговые платежи»
6479
«Расходы будущих периодов - операционные расходы»
Выявлены расходы после завершения отчетного года, но до утверждения годовой отчетности 9311
«Расходы на ремонт»,
9312
«Арендные, лизинговые платежи»
6479
«Расходы будущих периодов - операционные расходы»
и одновременно
7361
«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
9311
«Расходы на ремонт»,
9312
«Арендные, лизинговые платежи»
Выявлены расходы после утверждения годового отчета 9311
«Расходы на ремонт»,
9312
«Арендные, лизинговые платежи»
6479
«Расходы будущих периодов - операционные расходы»


28.01.2009 г.



Татьяна Гапеенко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены