Справка - Положения учетной политики банка в части налога на добавленную стоимость

ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БАНКА В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) плательщикам в отдельных случаях предоставляется право выбора того или иного варианта исчисления и вычета НДС, установленного данным Законом. Далее рассмотрим положения Закона, касающиеся исчисления и вычета НДС, которые необходимо отражать банкам в учетной политике, а также те, которые отражать в учетной политике нецелесообразно:



№ п/п Положения Закона Необходимость отражения данного положения Закона в учетной политике Примечание
1 Согласно п.4 ст.3 Закона плательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты промышленной собственности, предусмотренные п.2 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.2 ст.3 Закона. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года
При подаче заявления в налоговый орган целесообразно отразить в учетной политике необходимость исчисления НДС по операциям, указанным в заявлении В данном случае речь идет о праве банка заранее отказаться от применения некоторых льгот, установленных п.2 ст.3 Закона. Для исключения случаев применения работниками банка или его филиалов льготы по операциям, указанным в заявлении, целесообразно их перечень отразить в учетной политике
2 Согласно пп.1, 1-1 и 1-2 ст.10 Закона в целях данного Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Один из методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит Необходимо Один из основных моментов, которые Закон требует отразить в учетной политике
3 Согласно п.4 ст.11 Закона плательщики, имеющие право на применение ставок налога, указанных в подп.1.1 (0 %) и 1.2 (10 %) п.1 настоящей статьи, могут применять ставку налога, указанную в подп.1.3 (18 %) п.1 ст.11 Закона.
Плательщики имеют право применить ставку налога, указанную в подп.1.3 п.1 ст.11 Закона (18 %), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
Нецелесообразно Это норма Закона, правом применения которой банк может воспользоваться в каждом конкретном случае. То есть по одним операциям можно применять пониженную ставку или льготу, а по другим - применить ставку 18 %
4 Согласно п.10 ст.12 Закона исчисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога Необязательно Если банк, имеющий пункт розничной торговли или общественного питания, не хочет по этой реализации использовать расчетную ставку НДС, то исчисление НДС производится по фактическим ставкам или по ставке 18 %. Показателем того, что банк использует расчетную ставку НДС, является представление в налоговый орган расчета ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам (приложении 4 к налоговой декларации (расчету) по НДС). Необходимость отражения в учетной политике выбранного варианта Законом не установлена. Поэтому банк вправе отказаться от применения расчетной ставки с любого месяца
5 Согласно п.5 ст.15 Закона суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав Необязательно Это норма Закона, правом применения которой банк может воспользоваться в каждом конкретном случае. То есть по одним покупкам можно относить НДС на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а по другим - принимать к вычету. С учетом значительного удельного веса операций, освобожденных от НДС, банк может отразить в учетной политике положение, согласно которому к вычету принимаются только суммы НДС по объектам, по которым осуществляется раздельный учет налоговых вычетов. В любом случае любая запись в учетной политике ограничивает возможности банка в применении налоговых вычетов
6 Согласно п.3-2 ст.16 Закона суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам Нет необходимости С учетом того что с 1 января 2008 г. сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам может приниматься к вычету в полном объеме, целесообразно с 2009 г. сумму НДС в данном случае (например, по модернизации и реконструкции) принимать к вычету, а не относить на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.
В 2008 г. НДС по таким операциям необходимо было относить на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов либо распределять по удельному весу на затраты
7 Согласно п.12 ст.16 Закона, если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога. В таком случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога, отражается в учетной политике плательщика Обязательно Если банк принял решение исчислять НДС при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав между филиалами, то перечень таких товаров (работ, услуг), имущественных прав должен быть отражен в учетной политике
8 Согласно подп.12-1.1 п.12-1 ст.16 Закона плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г. Выделение суммы налога для вычета осуществляется расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. ставки налога в размере 15,25 %. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу Нет необходимости Данное право может быть реализовано банком независимо от записи в учетной политике
9 Согласно подп.12-1.2 п.12-1 ст.16 Закона плательщики, исчисляющие налог с учетом особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона, имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам. Самостоятельное выделение для вычета суммы налога осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога, применяющейся при их реализации на территории Республики Беларусь в соответствии со ст.11 Закона Нет необходимости Данное положение для банков, применяющих расчетную ставку НДС, фактически является обязательным. Поскольку если банк не воспользуется данным положением, то суммы скидки, представленной продавцом товара, не хватит банку, чтобы заплатить НДС. Исчислять НДС от скидки по данному товару банку не позволяют положения п.3 ст.7 Закона. Согласно данному пункту налоговая база по приобретенным (ввезенным) товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом налога (за исключением товаров, указанных в п.10 ст.12 Закона), определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога
10 Согласно п.13 ст.16 Закона при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено настоящим Законом. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес или раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года Целесообразно Метод распределения налоговых вычетов в учетной политике оговаривать не обязательно. В этом случае налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам будут распределяться методом удельного веса или относиться на затраты. Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам будут приниматься к вычету в полном объеме. Если банк отразит в учетной политике перечень объектов, по которым применяется раздельный учет налоговых вычетов, то к вычету будут приниматься суммы НДС по этим объектам и суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам


28.01.2009 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены