Справка - Закрытие операций, начатых в 2008 году, при применении в 2009 году упрощенной системы налогообложения

ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИЙ, НАЧАТЫХ В 2008 ГОДУ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ В 2009 ГОДУ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В 2009 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при налогообложении операций, начавшихся в 2008 г. и закончившихся в 2009 г., должны руководствоваться тремя нормативными правовыми актами:

1) Общей частью Налогового кодекса РБ (далее - НК);

2) Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон);

3) Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Положение № 119).

Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента РБ. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента РБ (п.8 ст.3 НК).

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, «иное» установлено Законом и Положением № 119.

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога (п.11 ст.12 Закона). Данная норма учитывает все случаи изменения законодательства и изменения порядка налогообложения самим плательщиком и исключений не имеет.

Указом Президента РБ от 03.01.2009 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее - Указ № 1) Положение № 119 дополнено рядом норм, среди которых - два принципа налогообложения переходящих операций.

Во-первых, при переходе с упрощенной системы с уплатой (без уплаты) налога на добавленную стоимость на упрощенную систему без уплаты (с уплатой) налога на добавленную стоимость налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Во-вторых, при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость поступившие после перехода суммы выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость в налоговую базу не включаются (п.10 Положения № 119).

Необходимо отметить, что два указанных принципа не охватывают все случаи изменения порядка налогообложения организацией, применяющей упрощенную систему, поэтому в одних случаях при налогообложении переходящих операций необходимо применять нормы НК, а в других - Положения № 119. Рассмотрим, каким образом происходит налогообложение переходящих операций, в т.ч. с учетом того, что Указом № 1 уменьшены ставки налога при упрощенной системе (далее - налог при УС).



Порядок налогообложения в 2008 г. Порядок налогообложения в 2009 г. Нормы какого документа применяются к переходящим операциям
Исчисление налога при УС производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 8 %. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то оплата, поступившая в 2008 г., облагается по ставке 10 %, а поступившая в 2009 г., - по ставке 8 %.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 8 %
Исчисление налога при УС производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав была обложена в 2008 г. по ставке 10 %. Данное положение касается в т.ч. и случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 8 %
Исчисление налога при УС производилось по ставке 20 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 15 % (метод определения выручки «по оплате») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Валовой доход, рассчитанный исходя из выручки, поступившей в 2009 г. по товарам, отгруженным до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 15 %. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то валовой доход по оплате, поступившей в 2008 г., облагается по ставке 20 %, а по оплате, поступившей в 2009 г., - по ставке 15 %.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 15 %
Исчисление налога при УС производилось по ставке 20 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 15 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как валовой доход был обложен в 2008 г. по ставке 20 %. Данное положение касается в т.ч. и случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 15 %
Исчисление налога при УС производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по оплате») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 6 %. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то оплата, поступившая в 2008 г., облагается по ставке 8 %, а поступившая в 2009 г., - по ставке 6 %. Исчисление НДС производится при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 6 %. Исчисление НДС также производится в момент отгрузки. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УС
Исчисление налога при УС производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав была обложена в 2008 г. по ставке 8 %. Данное положение касается в т.ч. случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г. НДС также был исчислен в 2008 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 6 %. Исчисление НДС также следует осуществлять в момент отгрузки. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УС
Исчисление налога при УС производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по оплате») п.10 Положения № 119
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 10 %. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то оплата, поступившая в 2008 г. и в 2009 г., облагается по ставке 10 %. Исчисление НДС в данном случае не производится.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 6 % с уплатой НДС в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УС
Исчисление налога при УС производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.10 Положения № 119
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, поскольку в 2008 г. она была обложена налогом по ставке 10 %. Данное положение касается в т.ч. случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 6 % с уплатой НДС в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УС
Исчисление налога при УС производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») п.10 Положения № 119
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 8 % с НДС. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то оплата, поступившая в 2008 г. и в 2009 г., облагается по ставке 8 % с НДС. Исчисление НДС производится при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УС.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 8 % без НДС. Исчисление НДС не производится, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Исчисление налога при УС производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.10 Положения № 119
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как в 2008 г. был исчислен налог при УС по ставке 8 % с НДС. Сумма исчисленного НДС уменьшала в 2008 г. налоговую базу для исчисления налога при УС. Данное положение касается в т.ч. случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 8 % без НДС. Исчисление НДС не производится, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Упрощенная система не применялась (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») п.10 Положения № 119
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 8 %. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то оплата, поступившая в 2008 г., облагается в соответствии с общим порядком налогообложения, а в 2009 г. применяется упрощенная система по ставке 8 %. Исчисление НДС производится при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 8 %. Исчисление НДС не производится, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Упрощенная система не применялась (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.10 Положения № 119
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, поскольку все налоги в соответствии с общим порядком налогообложения были исчислены в 2008 г. Данное положение касается в т.ч. случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 8 %. Исчисление НДС не производится, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Упрощенная система не применялась (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УС производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по оплате») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 6 %. Если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г., то оплата, поступившая в 2008 г., облагается в соответствии с общим порядком налогообложения, а поступившая в 2009 г., - облагается налогом при УС по ставке 6 %. Исчисление НДС производится при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 6 %, а НДС - по установленной ставке в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав
Упрощенная система не применялась (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УС производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по отгрузке») п.8 ст.3 НК
Пояснение. Выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как налоги были уплачены в 2008 г. в соответствии с общим порядком налогообложения. Данное положение касается в т.ч. случая, если оплата частично поступила в 2008 г. и частично в 2009 г.
Если оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., то исчисление налога при УС производится по ставке 6 %, а НДС - по установленной ставке в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав


13.02.2009 г.



Александр Светлаков, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены