В помощь - Особенности налогообложения религиозных организаций в 2008 году



ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕЛИГИОЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2008 ГОДУ

В Законе РБ от 17.12.1992 № 2054-ХII «О свободе совести и религиозных организациях» (далее - Закон № 2054-ХII) даны определения понятий «религия» и «религиозная деятельность».

Религиозную деятельность на территории Республики Беларусь осуществляют религиозные организации (издание и распространение религиозной литературы, изготовление и распространение предметов культа, производство облачений для священнослужителей и другая деятельность).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подп.2.8 п.2 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению.

Указом Президента РБ от 14.02.2006 № 97 утвержден перечень 25 видов ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Данный Указ вступил в силу с 1 января 2006 г.

Освобождение от налога распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные ритуальные предметы. Основанием для применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке ритуальных предметов, запись: «Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

Кроме этого необходимо отметить, что основанием для применения льготы будет являться не только сам факт ссылки в документах на подп.2.8 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII, но также и то, что товар по назначению является ритуальным.

Пример

Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, осуществляет импорт из Украины ритуальных предметов, связанных с погребением, и их оптовую продажу. В товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 информация о процентной ставке и сумме НДС отсутствует (в графах проставлены прочерки), запись: «Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» не производилась.

Возможно ли покупателям, являющимся плательщиками НДС, при реализации ритуальных предметов, приобретенных у такого индивидуального предпринимателя, применить освобождение от налогообложения?

Согласно подп.2.8 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению. Освобождение от налога распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные ритуальные предметы. Основанием для применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке ритуальных предметов, запись: «Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

Вышеуказанные положения применяются плательщиками НДС, соответственно запись: «Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» может совершить продавец, являющийся плательщиком налога.

В случае приобретения вышеуказанных товаров у индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, согласно ст.11 Закона № 1319-XII покупатели - плательщики НДС при дальнейшей их реализации либо при использовании их при оказании услуг по изготовлению ритуальных предметов вправе применить установленное подп.2.8 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII освобождение по НДС.



При этом для применения льготы необходимо учитывать сущность назначения товаров, исходя из которой они могут быть отнесены к надгробным памятникам, оградам и другим ритуальным предметам, в частности, из их наименования либо из сведений договора, что такой товар приобретается для размещения в местах погребения. Указанная информация может содержаться в товаросопроводительных документах, сертификатах, справке производителя и иных документах.

Согласно подп.2.9 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

Обороты по реализации указанных товаров и услуг освобождаются от налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров и услуг.

Плательщик, осуществляющий операции по реализации этих товаров и услуг, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых плательщиком операций.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного календарного года.

Указанные в ст.3 Закона № 1319-XII льготы распространяются также на:

- операции по реализации указанных товаров и услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона № 1319-XII, полученные по товарам и услугам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения.

Налог на прибыль

Согласно подп.2«б» и подп.2«в» части пятнадцатой п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются у религиозных организаций (объединений), созданных в соответствии с законодательством:

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав по целевому назначению или на выполнение задач, определенных уставами религиозных организаций (объединений), в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено;

- доходы (проценты) от хранения указанных денежных средств на расчетных, текущих и других банковских счетах.

Налог на недвижимость

В соответствии с п.1 ст.4 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII) освобождаются от обложения налогом культовые здания, в т.ч. не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, а также иные основные средства религиозных организаций в порядке, установленном Президентом РБ.

Согласно ст.16 Закона № 2054-ХII религиозные организации подлежат обязательной государственной регистрации. С момента государственной регистрации религиозная организация приобретает статус юридического лица.

Государственную регистрацию осуществляют:

- религиозных общин - областные, Минский городской исполнительные комитеты;

- религиозных объединений, а также монастырей и монашеских общин, религиозных братств и сестричеств, религиозных миссий, духовных учебных заведений, создаваемых по решению органов управления религиозного объединения, - республиканский орган государственного управления по делам религий.

После принятия решения о регистрации религиозной организации регистрирующий орган выдает свидетельство установленного образца о государственной регистрации религиозной организации.

Изменения и дополнения, внесенные в уставы религиозных организаций, подлежат государственной регистрации в порядке, установленном для регистрации религиозных организаций, и вступают в силу со дня их государственной регистрации.

При использовании указанной льготы следует учитывать ограничения, предусмотренные п.1-1 ст.4 Закона № 1337-XII, согласно которому при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям)) подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Законом.

Указом Президента РБ от 01.12.2005 № 571 «Об освобождении религиозных организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость» (далее - Указ № 571) установлено, что не облагаются налогом на недвижимость основные средства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении 3 155 религиозных организаций, указанных в приложении 1 к Указу № 571, и относящиеся к культовому имуществу по перечню этого имущества согласно приложению 2 к Указу № 571, кроме культовых зданий, не облагаемых налогом на недвижимость в соответствии с Законом № 1337-XII.

В перечень основных средств, относящихся к культовому имуществу религиозных организаций, приведенных в приложении 2 к Указу № 571, относятся:

1. Предметы храмового пространства:

1.1. священные предметы, предметы религиозного поклонения, в т.ч. престолы (алтари), жертвенники, голгофы, антиминсы, потиры, келихи, дискосы, звездицы, копия, лжицы, иконы, реликвиарии, монстранции, патены, кустодии, канонические изображения, плащаницы, а также принадлежности и части, составляющие с этими предметами единое целое, в т.ч. облачения, покровы, алтарные покровы, иконные доски, ризы, рамки икон, Аарон Койдеш;

1.2. предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма.

2. Предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов, церемоний:

2.1. предметы религиозной символики и атрибутики, в т.ч. кресты всех разновидностей, панагии, медальоны, ладанки, жезлы, посохи, Маген Довиды, свитки Торы, памятные знаки, ордена и медали религиозных организаций, хоругви, штандарты, балдахины, вертепы рождественские, гробницы пасхальные;

2.2. предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов;

2.3. одежда и головные уборы религиозного назначения.

3. Специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в пп.1 и 2 перечня, в т.ч. подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки.

4. Издательская продукция религиозного назначения:

4.1. богослужебная литература, в т.ч. священные писания (включая отдельные книги), чинопоследования, указания, ноты, служебники, требники, чиновники, каноники, минеи, а также молитвословы, симфонии, богословские энциклопедии и словари, миссалы, лекционарии, ритуалы, религиозные календари, помянники, святцы, Коран, Тегилим, сидуры, Шулхан-Арух, Тания, махзор, в т.ч. на электронных носителях;

4.2. богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания, включая катехизисы, вероучительные документы и сборники, толкования, комментарии, Талмуд, Сихот, Майморим, Китаб, хамаилы.

Платежи за землю

В соответствии с Законом РБ от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» (далее - Закон № 1314-ХII) целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в т.ч. арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 1314-ХII и иными законодательными актами Республики Беларусь.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы (далее - арендная плата).

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Согласно ст.18 Закона № 1314-ХII земельным налогом не облагаются земельные участки религиозных организаций в порядке, установленном Президентом РБ.

В соответствии с Указом № 571 не облагаются земельным налогом земельные участки, предоставленные 3 155 религиозным организациям согласно приложению 1 к Указу № 571 для содержания и (или) обслуживания культовых зданий и сооружений, в т.ч. епархиальных управлений, монастырских комплексов, духовных учебных заведений.

В перечень религиозных организаций, утвержденный Указом № 571, включены: религиозные общины Белорусской православной церкви; религиозные общины Римско-католической церкви; религиозные общины греко-католической церкви; мусульманские религиозные общины; иудейские религиозные общины; религиозные общины христиан веры евангельской; религиозные общины евангельских христиан баптистов; религиозные общины христиан адвентистов седьмого дня; религиозные общины христиан полного Евангелия; религиозные общины Новоапостольской церкви; религиозные общины евангельских христиан по учению апостолов; мессианские религиозные общины; религиозные общины Церкви Христовой; религиозные общины Свидетелей Иеговы; религиозные общины бахаи; религиозные общины Международного общества сознания Кришны и др.

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Религиозные организации освобождены от земельного налога, однако им следует учитывать, что согласно части девятнадцатой ст.20 Закона № 1314-ХII юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование.

Суммы земельного налога, причитающиеся к уплате в бюджет, за участок рассчитываются пропорционально площадям занимаемых арендаторами зданий (помещений) и сооружений. Земельный налог исчисляется и уплачивается за период начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, включая месяц, в котором истекает срок аренды.

Юридические лица исчисляют земельный налог, арендную плату самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о сумме налога, арендной платы на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, - в течение одного месяца со дня их предоставления.

По сдаваемым в аренду зданиям (помещениям) и сооружениям после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ в течение месяца со дня сдачи их в аренду. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) и сооружений по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ.

Платежи за землю у юридических лиц (кроме организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций)) подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а у индивидуальных предпринимателей - в состав расходов, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Местные налоги и сборы

Согласно п.1 ст.7 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» областные и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц ряд перечисленных в данном Законе местных налогов и сборов.

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов определяют плательщиков, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам. При введении сборов с пользователей областные и Минский городской Советы депутатов в соответствии с законодательством Республики Беларусь определяют также налоговую базу по таким сборам.

Налоговые льготы по местным налогам и сборам предоставляются местными Советами депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Ряд льгот по местным налогам и сборам предоставлен религиозным организациям местными властями в Гродненской и Минской областях.

Гродненская область

Налог с продаж товаров в розничной торговле. Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Гроднооблсовета депутатов от 28.12.2007 № 53.

От уплаты налога с продаж освобождаются религиозные организации.

Минская область

Налог с продаж товаров в розничной торговле. Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением Миноблсовета депутатов от 14.01.2008 № 88.

Не облагается налогом с продаж выручка от реализации внутрицерковного оборота.



30.01.2009 г.



Олег Бурдюк, аудитор

От редакции: С 1 января 2009 г. в Законы РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость», от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю», от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

С 23 февраля 2009 г. в Указ Президента РБ от 01.12.2005 № 571 «Об освобождении религиозных организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость» на основании Указа Президента РБ от 11.02.2009 № 84 внесены изменения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены