В помощь - Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость организациями образования в 2008 году



ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОБРАЗОВАНИЯ В 2008 ГОДУ

Налог на прибыль

Согласно подп.«б» и «в» подп.2 части пятнадцатой п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у организаций образования, финансируемых из бюджета, не включаются:

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав по целевому назначению или на выполнение задач, определенных учредительными документами таких организаций, в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено;

- доходы (проценты) от хранения указанных денежных средств на расчетных, текущих и других банковских счетах.

В соответствии с п.3 ст.2 Закона у организаций образования, финансируемых из бюджета, получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью второй п.1-1 ст.2 Закона.

Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от предпринимательской и (или) иной деятельности и вести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством.

Подпунктом «г» п.2 ст.5 Закона установлено, что облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона, уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, не участвующих в предпринимательской деятельности, детских дошкольных учреждений, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

Согласно подп.«з» п.2 ст.5 Закона облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона, уменьшается на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям народного образования, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

Льготы для дошкольных учреждений, общеобразовательных учреждений, специальных учреждений образования, учреждений внешкольного воспитания и обучения, финансируемых из республиканского или местных бюджетов

Частью седьмой п.1 ст.6 Закона определено, что налог на прибыль с доходов образовательных учреждений, финансируемых из республиканского или местных бюджетов, полученных от осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ, уплачивается исходя из фактических результатов работы за истекший календарный год в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом налог на прибыль исчисляется с суммы превышения фактически полученных доходов над фактически произведенными в течение календарного года расходами. В данном случае под образовательными учреждениями понимаются дошкольные учреждения, общеобразовательные учреждения, специальные учреждения образования, учреждения внешкольного воспитания и обучения.

В целях реализации вышеуказанной нормы Закона Совет Министров РБ постановлением от 26.03.2008 № 459 утвердил Перечень видов деятельности, осуществляемой дошкольными учреждениями, общеобразовательными учреждениями, специальными учреждениями образования, учреждениями внешкольного воспитания и обучения, финансируемыми из республиканского или местных бюджетов, с доходов от которой уплачивается налог на прибыль.

В перечень включено 38 видов деятельности, в т.ч.:

образование (в пределах Перечня платных услуг, оказываемых государственными учреждениями образования, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.10.2002 № 1376 (далее - постановление № 1376));

прочее образование для взрослых и прочее образование, не включенное в другие группировки;

выращивание зерновых и зернобобовых культур;

выращивание картофеля;

выращивание сахарной свеклы и семян;

выращивание кормовых культур и их семян; выращивание прядильных культур и их семян;

выращивание прочих культур, не включенных в другие группировки;

выращивание овощей, их семян и рассады;

цветоводство;

производство продукции питомников;

разведение прочих животных;

предоставление услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции; рыбоводство;

производство декоративных изделий из дерева;

производство прочих деревянных изделий;

производство хозяйственных керамических изделий;

производство игр и игрушек;

оптовая торговля цветами и другими растениями;

розничная торговля фруктами и овощами; розничная торговля цветами и другими растениями;

прочая розничная торговля вне магазинов;

оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов;

оптовая торговля ломом драгоценных металлов и драгоценных камней;

оптовая торговля неметаллическими отходами и неметаллическим ломом; предоставление услуг прочими местами для проживания;

предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях; деятельность автомобильного грузового транспорта;

сдача внаем собственного недвижимого имущества;

аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;

аренда прочих машин и оборудования;

прокат прочих бытовых изделий и предметов личного пользования;

прочая деятельность в области спорта;

физкультурно-оздоровительная деятельность;

туристическая деятельность;

концертная деятельность;

деятельность танцевальных залов, площадок, дискотек и школ танцев;

прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включенная в другие группировки.

Данное постановление № 459 вступило в силу с 1 января 2008 г.

Кроме того, постановлением № 1376 утвержден Перечень платных услуг, оказываемых государственными учреждениями образования. В Перечень включены 12 видов платных услуг:

1) подготовка специалистов с высшим и средним специальным образованием, магистров, научных работников высшей квалификации, кроме лиц, обучающихся на бюджетной основе;

2) подготовка специалистов с высшим образованием по дополнительной специальности, а также подготовка по отдельным сертифицированным курсам высшего образования сверх учебного плана;

3) переподготовка и повышение квалификации руководящих работников и специалистов, кроме лиц, обучающихся на бюджетной основе;

4) дополнительное (сверх установленных учебными планами часов) обучение по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), курсам;

5) изучение (сверх установленных учебными планами) дополнительных учебных предметов (предметов), учебных дисциплин (дисциплин), курсов;

6) профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации рабочих (служащих), кроме лиц, обучающихся на бюджетной основе;

7) подготовка на подготовительных курсах, подготовительных отделениях, факультетах довузовской подготовки для поступления в учреждения, обеспечивающие получение профессионально-технического, среднего специального образования, и высшие учебные заведения;

8) организация итоговой аттестации для лиц, не сдавших государственные экзамены или не защитивших дипломный проект в установленные учебным планом сроки;

8-1) организация текущей аттестации для лиц, не сдавших экзамены, зачеты, не прошедших иные формы контроля результатов учебной деятельности, предусмотренные учебными планами и учебными программами, в учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального образования, высших учебных заведениях, учреждениях образования (подразделениях учреждений образования), обеспечивающих повышение квалификации и переподготовку кадров;

9) дополнительная подготовка (сверх учебного плана) детей к обучению в начальной школе, воспитание и обучение на дому по программе дошкольного образования;

10) проведение занятий в объединениях по интересам сверх учебных планов, реализуемых в учреждениях основного и дополнительного образования;

11) подготовка моделей (демонстраторов одежды);

12) репетиторство (консультативные услуги) по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), курсам.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Согласно ст.10 Закона иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по другим доходам - по ставке 15 %.

Под другими доходами для целей ст.10 Закона понимаются в т.ч. доходы за оказание услуг по обучению.

В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату данной или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы за осуществление или предоставление которых облагаются налогом на доходы, сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат, предусмотренных частью шестой п.4 ст.10 Закона, подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов.

Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

- юридическим лицом Республики Беларусь;

- индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Республике Беларусь;

- иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству или постоянному представительству.

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп.2.4-2.6 п.2 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений;

- услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование, включая услуги:

оказанные хозрасчетными производственными мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими практическое обучение учащихся в соответствии с учебными планами и программами;

оказанные в процессе обучения в соответствии с учебными планами и программами межшкольными учебно-производственными комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других учебных заведений, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;

по платному обучению учащихся и студентов по дополнительным программам сверх установленного государственного уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических, средних специальных и высших учебных заведениях;

по платному обучению в учебно-воспитательных заведениях, получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

по подготовке, переподготовке, повышению квалификации кадров, обучению на факультетах довузовской подготовки, подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени, других курсах в учебных заведениях и организациях Министерства образования Республики Беларусь и иных организациях, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании»;

оказанные учебно-опытными участками и учебными хозяйствами учреждений образования;

по обучению иностранных граждан на подготовительных факультетах и по контрактам;

по обучению школьников в педагогических классах при высших учебных заведениях.



30.01.2009 г.



Олег Бурдюк, аудитор



От редакции: С 1 января 2009 г. постановление Совета Министров РБ от 26.03.2008 № 459 «Об утверждении перечня видов деятельности, осуществляемой дошкольными учреждениями, общеобразовательными учреждениями, специальными учреждениями образования, учреждениями внешкольного воспитания и обучения, финансируемыми из республиканского или местных бюджетов, с доходов от которой уплачивается налог на прибыль» на основании постановления Совета Министров РБ от 28.01.2009 № 110 утратило силу.

С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены