В помощь - Особенности исчисления и уплаты бюджетными организациями платежей за землю, экологического налога, налога на приобретение автотранспортных средств и местных налогов и сборов в 2008 году



ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ЗЕМЛЮ, ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА, НАЛОГА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ В 2008 ГОДУ

Платежи за землю

Согласно Закону РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (далее - Закон № 1314-XII) целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в т.ч. арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 1314-XII и иными законодательными актами Республики Беларусь.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы (далее - арендная плата).

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Согласно ст.18 Закона № 1314-XII земельным налогом не облагаются земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Кроме того, согласно ст.18 Закона № 1314-XII земельным налогом не облагаются земельные участки, предоставленные в пользование Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также земельные участки иных организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом РБ.

Аналогичная льгота предусмотрена для Академии управления при Президенте РБ Указом Президента РБ от 13.11.2006 № 670 «О некоторых вопросах налогообложения Академии управления при Президенте Республики Беларусь», согласно которому не облагаются земельным налогом земельные участки, предоставленные в пользование Академии управления при Президенте РБ. Данный Указ вступил в силу со дня его официального опубликования и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г.

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Бюджетные организации освобождены от земельного налога, однако им следует учитывать, что согласно части девятнадцатой ст.20 Закона № 1314-XII юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст.16 НК, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование.

Суммы земельного налога, причитающиеся к уплате в бюджет, за участок рассчитываются пропорционально площадям занимаемых арендаторами зданий (помещений) и сооружений. Земельный налог исчисляется и уплачивается за период начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, включая месяц, в котором истекает срок аренды.

Юридические лица исчисляют земельный налог, арендную плату самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о сумме налога, арендной платы на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, - в течение одного месяца со дня их предоставления.

По сдаваемым в аренду зданиям (помещениям) и сооружениям после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ в течение месяца со дня сдачи их в аренду. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) и сооружений по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), не производят уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования. Учреждения образования, финансируемые из бюджета (бюджетных организаций), не производят уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

Платежи за землю у юридических лиц (кроме организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций)) подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а у индивидуальных предпринимателей - в состав расходов, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), платежи за землю относят на расходы по предпринимательской деятельности.

Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)

В соответствии со ст.1 Закона РБ от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (далее - Закон № 1335-XII) организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК, плательщиками налога не являются.

Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, также не являются плательщиками экологического налога.

Пример

Бюджетная организация является арендодателем. В договорах аренды оговорено, что арендатор передает право собственности на образовавшиеся у него отходы арендодателю.

Должна ли бюджетная организация уплачивать налог за размещение отходов, переданных в собственность организации от арендаторов - коммерческих организаций?

Статьей 1 Закона № 1335-XII определено, что плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются организации, определенные п.2 ст.13 НК.

На основании п.1 ст.2 Закона № 1335-XII налогом облагаются объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов.

Согласно ст.1 Закона РБ от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З) под размещением отходов понимается хранение или захоронение отходов. Производителем отходов признается юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, экономическая деятельность, жизнедеятельность которого приводит к образованию отходов.

Производитель отходов приобретает право собственности на отходы с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования отходов (ст.3 Закона № 271-З).

Таким образом, совокупность норм законодательства указывает на то, что экологический налог в части платежей за размещение отходов должен платить только собственник отходов. Вопрос о праве собственности на отходы должен быть отражен в договоре аренды или в договоре по обслуживанию арендуемого помещения.

В ситуации, когда договором аренды предусмотрено, что арендатор передает в собственность арендодателю образовавшиеся у него отходы, плательщиком налога за размещение отходов будет арендодатель.

Учитывая изложенное, бюджетная организация - собственник отходов не будет уплачивать налог за размещение отходов, так как в соответствии со ст.1 Закона № 1335-XII организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК, плательщиками налога не являются.

Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

Согласно ст.9 Закона РБ от 23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (далее - Закон № 1339-XII) плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются организации, определенные п.2 ст.13 НК, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со ст.13 НК, и физические лица (за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность), приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ.

Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, также не являются плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

Пример

В состав университета, который финансируется из республиканского бюджета, на правах структурного подразделения входит коммерческий институт последипломного обучения. Освобождается ли коммерческий институт от уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств?

Согласно ст.9 Закона № 1339-XII не являются плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК.

Следовательно, коммерческие институты - юридические лица должны уплачивать налог в общем порядке.

Под бюджетной организацией признается организация, созданная государственным органом, в т.ч. местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке (ст.16 НК).

При этом к организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), не относятся:

- организации, получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;

- организации, получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, университет, финансируемый из республиканского бюджета, не является плательщиком налога на приобретение автомобильных транспортных средств. При этом освобождение предоставляется юридическим лицам, финансируемым из бюджета, включая и коммерческие структурные подразделения, входящие в состав этого юридического лица.

Местные налоги и сборы

Минская область

Транспортный сбор. Инструкция о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденная решением Миноблсовета депутатов от 14.01.2008 № 88 (далее - решение № 88).

От обложения транспортным сбором освобождаются организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК.

Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). Инструкция о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района), утвержденная решением № 88.

От обложения сбором на содержание инфраструктуры освобождаются организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК.

Налог с продаж товаров в розничной торговле. Инструкция о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденная решением № 88.

Не облагается налогом с продаж выручка от реализации продуктов питания бюджетным организациям.

Могилевская область

Целевые сборы. Инструкция о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденная решением Могилевоблсовета депутатов от 14.12.2007 № 5-4.

От уплаты единого платежа с прибыли освобождаются организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК.



30.01.2009 г.



Олег Бурдюк, аудитор

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены