Учет бухгалтера - Проверяем правильность отчислений в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь за 2007-2008 годы



ПРОВЕРЯЕМ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОТЧИСЛЕНИЙ В ИННОВАЦИОННЫЙ ФОНД МИНИСТЕРСТВА ТОРГОВЛИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЗА 2007-2008 ГОДЫ

Нормативное регулирование проверок

Проверки правильности исчисления и своевременности перечисления отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ могут проводиться аудиторскими организациями, специалистами налоговых органов и другими контролирующими органами.

При проверках руководствуются следующими нормативными документами:

- Законом РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (с изменениями и дополнениями; далее - Закон № 191-З) (ст.40);

- Законом РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» (далее - Закон № 303-З) (ст.38);

- Положением о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.05.2005 № 493;

- постановлением Минторга РБ от 17.01.2007 № 5 «О некоторых вопросах формирования инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь в 2007 году» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минторга РБ от 19.03.2007 № 16; далее - постановление № 5);

- постановлением Минторга РБ от 08.02.2008 № 3 «О некоторых вопросах формирования инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь в 2008 году» (далее - постановление № 3);

- Перечнем товаров, при реализации которых организациями, осуществляющими на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю, не производятся отчисления в 2007 году в инновационный фонд Министерства торговли, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 30.01.2007 № 118 (далее - перечень № 118 и постановление № 118 соответственно);

- Перечнем товаров, при реализации которых организациями, осуществляющими на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю, не производятся отчисления в 2008 году в инновационный фонд Министерства торговли, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.03.2008 № 453.

Правильно ли формировали отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь в 2007-2008 годах?

В 2007 г. Министерство торговли РБ в соответствии со ст.40 Закона № 191-З образовывало инновационный фонд за счет отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг):

организаций, находящихся в ведении Министерства торговли РБ, в т.ч. хозяйственных обществ, в отношении которых Министерство торговли РБ уполномочено управлять долями (акциями), принадлежащими государству;

организаций, осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ, а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию, независимо от форм собственности (за исключением организаций (кроме хозяйственных обществ), отчисляющих средства в инновационные фонды, образуемые республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами, Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»);

хозяйственных обществ, находящихся в ведении республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, Национальной академии наук Беларуси, а также входящих в состав иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, в уставном фонде которых имеются доли (акции) государственной собственности, и осуществляющих на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ, а также деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию, пропорционально долям (акциям), не принадлежащим Республике Беларусь.

Указанные хозяйственные общества отчисляли средства в инновационные фонды в соответствии с постановлением № 5.

Плательщиками отчислений являлись не только организации, находящиеся в ведении Министерства торговли РБ, но и организации, осуществляющие на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю товарами, деятельность по бытовому обслуживанию населения и общественному питанию, независимо от форм собственности, за исключением товаров, перечень которых определяется Советом Министров РБ (утвержден постановлением № 118).

Повышенные размеры отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) установлены при осуществлении плательщиками высокодоходных видов деятельности, в частности в объектах общественного питания категорий «люкс» и «высшая», и оптовой торговли нефтепродуктами, за исключением организаций, которые в соответствии с Указами Президента РБ от 07.07.2003 № 290 «О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 290), от 19.03.2004 № 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 138) и от 14.06.2004 № 280 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций» (далее - Указ № 280) оказывали систематическую поддержку хоккейным клубам, а также которые приобрели предприятия как имущественные комплексы сельскохозяйственных организаций. Последние в соответствии с частью третьей подп.1.3 п.1 ст.40 Закона № 191-З обязаны были производить отчисления в размере 0,25 % от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), за исключением товаров, включенных в перечень № 118.

Пониженные размеры отчислений были установлены для организаций, в которых на постоянной основе работали 50 % и более инвалидов от среднесписочной численности работников.

Постановлением № 118 был утвержден перечень товаров, при реализации которых организациями, осуществляющими на территории Республики Беларусь оптовую и розничную торговлю, не производятся отчисления в 2007 г. в инновационный фонд Минторга. Перечень остался без изменений по сравнению с 2006 г., и в него входят следующие товары:

- лекарственные средства и фармацевтические субстанции, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь в соответствии с Положением о государственной регистрации лекарственных средств и фармацевтических субстанций, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.06.2000 № 921 (далее - постановление № 921);

- изделия медицинского назначения и медицинская техника, внесенные в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь в соответствии с Положением о государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденным постановлением № 921, а также запасные части к указанной медицинской технике.

В 2008 г. аналогичные нормы содержались в Законе № 303-З (ст.38) и постановлении № 3.

Вышеуказанными документами установлены дифференцированные размеры отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ по видам деятельности организаций-плательщиков. Так, организации - резиденты Республики Беларусь производят отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ в следующих размерах:



№ п/п Организация - резидент РБ Размер отчислений от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг) в 2007 г. Размер отчислений от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг) в 2008 г.
1 Плательщики, за исключением указанных в пп.2, 3, 5 таблицы 0,25 % 0,25 %
2 Плательщики, осуществляющие общественное питание в торговых объектах общественного питания наценочной категории «люкс» и «высшая» 1,25 % 1,25 %
3 Плательщики, осуществляющие оптовую торговлю нефтепродуктами (автобензин всех марок, дизельное топливо, реактивное топливо, осветительный керосин, печное топливо) 1,5 % 1,5 %
4 Плательщики, указанные в пп.2 и 3 таблицы, оказывающие в соответствии с Указами № 290, № 138 и № 280 систематическую поддержку хоккейным клубам, а также плательщики, которые приобрели предприятия как имущественные комплексы убыточных сельскохозяйственных организаций 0,25 % 0,25 %
5 Плательщики, в которых на постоянной основе работают 50 % и более инвалидов от среднесписочной численности работников 0,01 % 0,01 %


При реализации организациями продукции собственного производства не через розничную торговую сеть отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ не производятся.

При реализации товаров за пределы Республики Беларусь организации производят отчисления в инновационные фонды Министерства торговли РБ, так как в соответствии со ст.32 Налогового кодекса РБ местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

В случае отгрузки организациями Республики Беларусь товаров со складов, находящихся на территории других государств, отчисления в инновационные фонды не производятся.

Сложным, как всегда, остается вопрос: должны ли организации, имеющие другую ведомственную подчиненность (предприятия Министерства лесного хозяйства РБ, Министерства промышленности РБ и других министерств и ведомств), производить отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ по реализованным товарам? Для наглядности рассмотрим его применительно к конкретным ситуациям.

Пример 1

Организация находится в ведении Министерства лесного хозяйства РБ, доля республиканской собственности - 100 %. Данная организация производит только отчисления в Министерство лесного хозяйства РБ независимо от осуществления торговой деятельности.

Пример 2

Доля республиканской собственности, принадлежащая Министерству промышленности РБ, - 45 %. Отчисления Министерству торговли РБ от торговой деятельности производятся в доле, не принадлежащей государству, в размере 55 %.

Пример 3

Частная организация, не имеющая ведомственной подчиненности, производит отчисления только от торговой деятельности. Если осуществляется производственная деятельность, то отчисления в Министерство торговли РБ, даже если реализуется продукция собственного изготовления, не производятся.



Плательщики, осуществляющие оптовую торговлю товарами, изготовленными сторонними организациями из сырья этих плательщиков, отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ производили от себестоимости реализованных товаров (работ, услуг):

в 2007 г. - без исключения из себестоимости стоимости сырья и услуг по его переработке, а также сумм акцизов, возмещаемых сторонним организациям по изготовленным подакцизным товарам (кроме хозяйственных обществ, перечисленных в подп.1.2 п.1 постановления № 5);

в 2008 г. всеми организациями - без исключения из себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) стоимости сырья и услуг по его переработке, а также акцизов, возмещаемых сторонним организациям по изготовленным подакцизным товарам (см. письмо Минторга РБ от 20.10.2008 № 12-02-08/3690).

Исчисление средств в инновационный фонд Министерства торговли РБ ранее, т.е. до 1 января 2007 г., производилось ежемесячно от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся в предыдущем месяце, за вычетом ранее исчисленных в инновационный фонд Министерства торговли РБ средств, а в случае неосуществления соответствующих видов деятельности в течение отдельных периодов года - от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся в месяце осуществления соответствующих видов деятельности. С 1 января 2007 г. исчисление отчислений производится от себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), формируемой организациями, осуществляющими оптовую и розничную торговлю и деятельность по общественному питанию, без учета покупной стоимости реализуемых товаров, а организациями, осуществляющими деятельность по бытовому обслуживанию населения, - без учета стоимости материалов, оплачиваемых населением, а именно от себестоимости, сложившейся в отчетном месяце.

В 2008 г. база определяется аналогично.

Порядок отражения отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ рассмотрим на условных ситуациях.

Пример 4

В соответствии с законодательством организация исчисляла в 2007 г. отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ от себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг), сложившейся за текущий месяц. Организация осуществляет оптовую торговлю товарами, облагаемыми по ставке отчислений, равной 0,25 %. В августе ею получена выручка в размере 5 000 000 руб. Покупная цена реализованных товаров - 3 000 000 руб., расходы на реализацию за август составили 2 356 000 руб.

В данном случае в учете организации произведены следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в отчетном месяце (август)
Отражены отчисления в инновационный фонд
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
(2 356 000 х 0,25 %)
44 68-1 5 890
Бухгалтерские записи в месяце, следующем за отчетным (сентябрь)
Перечислены отчисления в инновационный фонд (не позднее 30 сентября)
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
68-1 51 5 890


В случае осуществления плательщиками нескольких видов деятельности при отсутствии у них раздельного учета затрат исчисление средств в инновационный фонд Министерства торговли РБ производится путем распределения затрат по удельному весу выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг). При этом применяется соответствующий размер отчислений, установленный для каждого вида деятельности.

Пример 5

В ноябре 2008 г. у организации отсутствовала выручка от реализации товара, а издержки обращения (без учета отчислений в инновационный фонд) составили 1 000 000 руб. В декабре организация получила выручку от реализации товара в сумме 3 000 000 руб., и в этом же месяце издержки обращения составили 2 000 000 руб. В декабре организация произвела отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ, исходя из издержек обращения, относящихся к реализованным товарам отчетного месяца.

В данном случае отчисления в инновационный фонд отражаются следующим образом:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в декабре 2008 г.
Отражены отчисления в инновационный фонд
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
(2 000 000 х 0,25 %)
44 68-1 5 000
Бухгалтерские записи в январе 2009 г.
Перечислены отчисления в инновационный фонд (не позднее 30 января)
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
68-1 51 5 000


В рассматриваемой ситуации в месяце, предшествующем отчетному, организация не производит отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ, так как в связи с отсутствием выручки по оптовой торговле отсутствует база для указанных отчислений - себестоимость реализованных продукции, товаров (работ, услуг). В отчетном месяце отчисления в инновационный фонд рассчитываются из суммы издержек обращения, приходящихся на реализованные товары текущего месяца, так как показатель себестоимости реализованных товаров по данному виду деятельности предыдущего месяца отсутствует.

Правильно ли отражали отчисления в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета информация по начисленным отчислениям в инновационные фонды отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат.

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

В налоговом учете отчисления в инновационные фонды отражаются в регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Неуплата или неполная уплата указанных отчислений, нарушение установленного срока представления деклараций по указанным отчислениям влекут ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета). Санкции за неуплату или неполную уплату отражаются в учете записью:



Содержание операции Дебет Кредит
Начислены санкции за неуплату или неполную уплату отчислений в инновационный фонд, нарушение установленного срока представления деклараций 99 68


Необходимо обратить внимание, что от правильного исчисления отчислений в инновационный фонд зависят достоверность финансовых результатов, а также достоверность определения облагаемой налогом прибыли и как итог - правильность исчисления налога на прибыль и местных сборов, исчисляемых из прибыли. Так как в налоговом учете отчисления в инновационные фонды отражаются в регистре расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), то их завышение либо занижение приведет к искажению облагаемой налогом прибыли в сторону уменьшения или увеличения.

К организациям, допустившим такие нарушения, применяется ответственность, предусмотренная Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Нередко у субъектов хозяйствования возникает вопрос: что является базой для расчета отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ - фактическая (бухгалтерская) или налоговая себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг)?

Как следует из пп.1.1, 2.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-0207/300 (с изменениями и дополнениями), Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исходя из вышеизложенного, для расчета отчислений в инновационный фонд необходимо принимать показатель фактической (бухгалтерской) себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что многопрофильные организации, как осуществляющие торговую деятельность, так и выступающие в качестве генподрядчика при строительстве объектов, при реализации материалов субподрядчику не являются плательщиками отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ в части реализованных товарно-материальных ценностей при условии, что товарно-материальные ценности были приобретены для собственного производства и (или) потребления и оприходованы в учете как материалы, а не как товары.

Таким образом, отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

В соответствии с действующими нормативными документами уплата средств в инновационный фонд Министерства торговли РБ осуществляется ежемесячно не позднее последней даты месяца, следующего за отчетным.

Обращаем внимание, что если отчисления в инновационный фонд не перечислены своевременно, то специалисты налоговых органов при проверках снимают суммы отчислений с затрат в целях налогового учета как необоснованно уменьшившие налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ, включенные в республиканский бюджет, зачисляются в доход фонда через транзитные счета налоговых инспекций по месту постановки на налоговый учет плательщиков. При оформлении платежных поручений в поле «Назначение платежа» в обязательном порядке должен быть указан код платежа 02802.

Отчетность предусмотрена?

До 1 января 2008 г. плательщики обязаны были представлять в Министерство торговли РБ отчеты по исчислению средств инновационного фонда Министерства торговли РБ в сроки, предусмотренные для сдачи квартального и годового балансов, т.е. в течение 30 дней по истечении квартала. Отчеты представлялись по почте по адресу: 220030, г.Минск, ул.Кирова, 8.

Формы отчета по исчислению средств в инновационный фонд Министерства торговли РБ, а также методические рекомендации по их заполнению были утверждены постановлением Минторга РБ от 12.07.2005 № 33 «Об утверждении методических рекомендаций по заполнению организациями, осуществляющими отчисления в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь, отчета по исчислению средств в инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь, а организациями, которые являются распорядителями (получателями) средств инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь, - отчета об использовании средств инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

С 1 января 2008 г. вышеназванное постановление на основании постановления Минторга РБ от 28.12.2007 № 75 утратило силу. Соответственно с 1 января 2008 г. отчетность по отчислениям в инновационный фонд Министерства торговли РБ не представляется.



23.01.2009 г.



Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 2, 2009 г.

От редакции: С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Национального статистического комитета и Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены