В помощь - Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость в 2009 году

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ В 2009 ГОДУ

В связи со вступлением в силу Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», ст.7 которого внесены изменения и дополнения в Закон РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII), в 2009 г. плательщики должны составлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость в соответствии с новой формой.

Новая форма декларации утверждена постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 и вступила в силу после его опубликования. Опубликовано постановление только 19 января 2009 г. Многие плательщики так и не смогли увидеть новую форму декларации и 20 января 2009 г. сдали декларацию по налогу на недвижимость по старой форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137 (примечание).

При составлении новой налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость необходимо было учесть, что ежегодно принимаемые законы о бюджете предоставляют право местным Советам депутатов увеличивать или уменьшать ставки налога на недвижимость для отдельных категорий плательщиков, но не более чем в 2 раза. Этим правом местные Советы депутатов регулярно пользуются, но до срока подачи декларации по налогу на недвижимость за 2009 г. большинство решений местных Советов депутатов о бюджете на 2009 г. либо еще не были приняты, либо были приняты, но не опубликованы.

Как в этой ситуации действовать плательщику? Возможны три варианта.

1. Одни плательщики используют коэффициенты к ставке налога, действовавшие в прошлом году, и надеются, что коэффициенты не изменятся. Такой подход нельзя признать оптимальным, так как из года в год коэффициенты меняются, и как правило, в сторону увеличения. Решения местных Советов депутатов постепенно будут приняты и вступят в силу с начала года, поэтому плательщикам придется сдавать уточненные декларации и доплачивать налог. Причем нигде не указано, что такие плательщики освобождаются от уплаты пени за несвоевременное поступление налога в бюджет.

2. Вторая категория плательщиков при исчислении налога вообще не применяет повышающие коэффициенты к ставке налога на недвижимость, справедливо считая, что до принятия решения местного Совета депутатов таких коэффициентов не существует. Но рано или поздно местные Советы депутатов все-таки примут свои решения, установят коэффициенты, и произойдет это задним числом (с 1 января 2009 г.). И таким плательщикам тоже придется вносить изменения в декларации и доплачивать налог на недвижимость с уплатой пени.

3. Некоторые плательщики узнают в налоговой инспекции или у местных властей, какие коэффициенты к ставке налога на недвижимость содержатся в проекте решения местного Совета депутатов на очередной год, и исчисляют налог с применением этих коэффициентов. Это наиболее рациональный подход в сложившихся условиях.

Рассмотрим порядок заполнения новой формы налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость на конкретных примерах.

Пример 1

У организации, находящейся в Ленинском районе г.Минска, по состоянию на 1 января 2009 г. имеются здания и сооружения стоимостью 1 200 млн.руб., их износ составляет 480 млн.руб., в т.ч. стоимость зданий и сооружений, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, составляет 200 млн.руб., их износ - 80 млн.руб.

Кроме того, у организации в IV квартале 2008 г. истекли сроки строительства, установленные строительными нормами и правилами, и стоимость сверхнормативного незавершенного строительства составляет на 1 января 2009 г. 500 млн.руб. Облагаемые налогом здания и сооружения расположены в I экономико-планировочной зоне г.Минска, поэтому по ним в 2009 г. применяется повышающий коэффициент 2,0 к ставке налога на недвижимость, установленный решением Мингорсовета от 19.11.2008 № 181 «О бюджете г.Минска на 2009 год». Объект сверхнормативного незавершенного строительства находится в IV экономико-планировочной зоне г.Минска, и по нему к ставке налога на недвижимость применяется повышающий коэффициент 1,4.

По данному плательщику декларация по налогу на недвижимость за 2009 г. будет иметь следующий вид.

В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)
по Ленинскому району г.Минска
(наименование района, города, района в городе)
Код инспекции МНС Признак внесения изменения и
(или) дополнения в налоговую
УНП декларацию (расчет) (пометить Х)
(полное наименование плательщика,
адрес места нахождения плательщика,
фамилия, имя, отчество ответственного лица, телефон)

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на недвижимость организаций
за 2009 год
(четыре цифры года)


тип декларации (расчета): годовая

Раздел I
РАСЧЕТ НАЛОГА ПО ЗДАНИЯМ И СООРУЖЕНИЯМ
Итого налога по зданиям и сооружениям:
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
12 000 3 000 3 000 3 000 3 000

1. Инспекция МНС по Ленинскому району г.Минска (код инспекции МНС - ________________________) (наименование района, города, района в городе)
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
12 000 3 000 3 000 3 000 3 000
В том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок 0 0 0 0

1.1. Расчет налога по зданиям и сооружениям, по которым к ставке налога применяется одинаковый повышающий (понижающий) коэффициент

(тыс.руб.)
Номер строки Наименование показателя I-IV квартал II-IV квартал III-IV квартал IV квартал
1 2 3 4 5 6
1 Стоимость зданий, сооружений 1 200 000
2 Стоимость льготируемых зданий, сооружений 200 000
3 Стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.1 - стр.2) 1 000 000
4 Износ зданий, сооружений 480 000
5 Износ льготируемых зданий, сооружений 80 000
6 Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению
(стр.3 - стр.4 + стр.5)
600 000
7 Ставка налога (0,1 % или 1 %), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, % 1
8 Коэффициент к ставке налога 2
9 Начисленный налог ((стр.6 х стр.7 х
х стр.8) / 100)
12 000
10 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 0
11 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием 0
12 Налог к уплате (стр.9 - стр.10 - стр.11),
в том числе:
12 000
12.1 по сроку 22 января 3 000 X X X
12.2 по сроку 22 апреля 3 000 X X
12.3 по сроку 22 июля 3 000 X
12.4 по сроку 22 октября 3 000

Раздел II
РАСЧЕТ НАЛОГА ПО ОБЪЕКТАМ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Итого налога по объектам незавершенного строительства:
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
5 200 1 300 1 300 1 300 1 300

1. Инспекция МНС по Ленинскому району г.Минска (код инспекции МНС - _______________________) (наименование района, города, района в городе)
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
5 200 1 300 1 300 1 300 1 300
В том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок

1.1. Расчет налога по объектам незавершенного строительства, по которым к ставке налога применяется одинаковый повышающий (понижающий) коэффициент

(тыс.руб.)
Номер строки Наименование показателя I-IV квартал II-IV квартал III-IV квартал IV квартал
1 2 3 4 5 6
1 Стоимость объектов незавершенного строительства 500 000
2 Стоимость льготируемых объектов незавершенного строительства 0
3 Стоимость объектов незавершенного строительства, подлежащих налогообложению (стр.1 - стр.2) 500 000
4 Ставка налога (1 % или 2 %), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, % 1
5 Коэффициент к ставке налога 1,4
6 Начисленный налог ((стр.3 х стр.4 х
х стр.5) / 100)
5 200
7 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 0
8 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием 0
9 Налог к уплате (стр.6 - стр.7 - стр.8),
в том числе:
5 200
9.1 по сроку 22 января 1 300 X X X
9.2 по сроку 22 апреля 1 300 X X
9.3 по сроку 22 июля 1 300 X
9.4 по сроку 22 октября 1 300


Приложение
к форме налоговой декларации (расчета)
по налогу на недвижимость организаций
СПРАВКА
о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость


за 2009 год
(четыре цифры года)

(тыс.руб.)
№ п/п Содержание льготы с указанием подпункта, пункта, статьи нормативного правового акта, которым установлена льгота Код льготы Размер льготируемой налоговой базы Период применения льготы, квартал Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы
1 2 3 4 5 6
1 Пункт 1 ст.4 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» 120 000* I-IV 2 400

* 200 000 - 80 000.

Руководитель организации
или уполномоченное им лицо
(подпись) (инициалы, фамилия)


Как видим, в новой форме налоговой декларации общая сумма налога на недвижимость не определяется, налог считается отдельно по зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства.

Чтобы в справке о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость правильно определить сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с использованием льготы, надо остаточную стоимость льготируемых зданий и сооружений (120 млн.руб.) умножить на ставку налога на недвижимость, увеличенную на коэффициент, установленный Мингорсоветом (2 %). В результате получаем, что сумма налога, не поступившая в бюджет, в данном случае составляет 2,4 млн.руб.

Не позднее 20 января 2009 г. организации представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2009 г. (п.7 ст.5 Закона № 1337-XII). Если в течение 2009 г. у организации не будут изменяться объекты налогообложения (приобретение, выбытие, появление права на льготы и другие случаи, указанные в п.4-1 ст.5 Закона № 1337-XII), расчет налога на недвижимость можно считать законченным.

Рассмотрим особенности заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость в случае, когда объекты обложения находятся в разных административно-территориальных единицах.

При наличии у плательщика объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, налог по таким объектам уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения (п.7 ст.5 Закона № 1337-XII).

Для целей Закона № 1337-XII под местом расположения объектов налогообложения понимаются:

- для зданий и сооружений, если иное не установлено абзацем 3 части пятой п.7 ст.5 Закона № 1337-XII, - место нахождения таких зданий и сооружений;

- для сооружений, находящихся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), - место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, соответственно у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, для того чтобы правильно заплатить налог в бюджет, он должен быть посчитан отдельно по каждой административно-территориальной единице, и новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость это предусматривает.

Пример 2

У организации, расположенной в Ленинском районе г.Минска, объекты налогообложения находятся в г.Минске (в I экономико-планировочной зоне, коэффициент, установленный Мингорсоветом, - 2,0; в V экономико-планировочной зоне, коэффициент, установленный Мингорсоветом, - 1,4), а также в Минском районе Минской области (повышающий коэффициент, установленный Миноблсоветом, - 1,7 (условно, так как решение Миноблсовета еще не принято)).

При этом стоимость зданий и сооружений, расположенных в I экономико-планировочной зоне г.Минска, составляет 100 млн.руб., износ - 40 млн.руб.; в V экономико-планировочной зоне г.Минска - 200 млн.руб., износ - 20 млн.руб. Стоимость зданий и сооружений, расположенных в Минском районе Минской области, составляет 300 млн.руб., износ - 60 млн.руб.

В данной ситуации налоговая декларация заполняется следующим образом.



В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)
по Ленинскому району г.Минска
(наименование района, города, района в городе)
Код инспекции МНС Признак внесения изменения и
(или) дополнения в налоговую
УНП декларацию (расчет) (пометить Х)
(полное наименование плательщика,
адрес места нахождения плательщика,
фамилия, имя, отчество ответственного лица, телефон)

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на недвижимость организаций
за 2009 год
(четыре цифры года)


тип декларации (расчета): годовая

Раздел I
РАСЧЕТ НАЛОГА ПО ЗДАНИЯМ И СООРУЖЕНИЯМ
Итого налога по зданиям и сооружениям:
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
6 720 1 680 1 680 1 680 1 680

1. Инспекция МНС по Ленинскому району г.Минска (код инспекции МНС - _______________________) (наименование района, города, района в городе)
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
2 640 660 660 660 660
В том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок

1.1. Расчет налога по зданиям и сооружениям, по которым к ставке налога применяется одинаковый повышающий (понижающий) коэффициент

(тыс.руб.)
Номер строки Наименование показателя I-IV квартал II-IV квартал III-IV квартал IV квартал
1 2 3 4 5 6
1 Стоимость зданий, сооружений 100 000
2 Стоимость льготируемых зданий, сооружений 0
3 Стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.1 - стр.2) 100 000
4 Износ зданий, сооружений 40 000
5 Износ льготируемых зданий, сооружений 0
6 Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению
(стр.3 - стр.4 + стр.5)
60 000
7 Ставка налога (0,1 % или 1 %), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, % 1
8 Коэффициент к ставке налога 2
9 Начисленный налог ((стр.6 х стр.7 х
х стр.8) / 100)
120
10 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 0
11 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием 0
12 Налог к уплате (стр.9 - стр.10 - стр.11),
в том числе:
120
12.1 по сроку 22 января 30 X X X
12.2 по сроку 22 апреля 30 X X
12.3 по сроку 22 июля 30 X
12.4 по сроку 22 октября 30

Раздел II
РАСЧЕТ НАЛОГА ПО ОБЪЕКТАМ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Итого налога по объектам незавершенного строительства:
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
4 080 1 020 1 020 1 020 1 020

1. Инспекция МНС по Минскому району (код инспекции МНС - _______________________) (наименование района, города, района в городе)
(тыс.руб.)
Всего (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5) По сроку 22 января По сроку 22 апреля По сроку 22 июля По сроку 22 октября
1 2 3 4 5
4 080 1 020 1 020 1 020 1 020
В том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок

1.1. Расчет налога по объектам незавершенного строительства, по которым к ставке налога применяется одинаковый повышающий (понижающий) коэффициент

(тыс.руб.)
Номер строки Наименование показателя I-IV квартал II-IV квартал III-IV квартал IV квартал
1 2 3 4 5 6
1 Стоимость объектов незавершенного строительства 300 000
2 Стоимость льготируемых объектов незавершенного строительства 0
3 Стоимость объектов незавершенного строительства, подлежащих налогообложению (стр.1 - стр.2) 300 000
4 Износ зданий, сооружений 60 000
5 Износ льготируемых зданий, сооружений 0
6 Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению
(стр.3 - стр.4 + стр.5)
240 000
7 Ставка налога (0,1 % или 1 %), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, % 1
8 Коэффициент к ставке налога 1,7
9 Начисленный налог ((стр.6 х стр.7 х
х стр.8) / 100)
4 080
10 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 0
11 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием 0
12 Налог к уплате (стр.9 - стр.10 - стр.11),
в том числе:
4 080
12.1 по сроку 22 января 1 020 X X X
12.2 по сроку 22 апреля 1 020 X X
12.3 по сроку 22 июля 1 020 X
12.4 по сроку 22 октября 1 020

При рассмотрении данного примера может возникнуть вопрос: почему налог на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным в разных районах города, перечисляется в бюджет не по месту нахождения этих объектов, а в бюджет по месту нахождения организации?

В подобных ситуациях следует учитывать, что в соответствии со ст.3 Закона РБ от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном делении и порядке решения вопросов административно-территориального устройства Республики Беларусь» к административно-территориальным единицам в Республике Беларусь относятся области, районы, сельсоветы, а также города и поселки городского типа, в которых созданы местные Советы депутатов, исполнительные и распорядительные органы.

Территории городов в целях оптимальной организации исполнения решений, связанных с удовлетворением социально-культурных и бытовых потребностей граждан, охраной правопорядка и соблюдением законности, при необходимости делятся на районы, не являющиеся самостоятельными административно-территориальными единицами.

Таким образом, организации, состоящие на учете на территории одного из районов города (в данном примере - г.Минска) и имеющие объекты налогообложения на территории нескольких районов города, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость в инспекцию МНС по месту постановки на учет. Уплата налога также производится по месту постановки на учет.

В заключение отметим, что в связи с постепенным переходом на представление деклараций в электронном виде налоговые декларации (расчеты) подписывает только один человек - руководитель организации или уполномоченное им лицо.

06.02.2009 г.

Александр Светлаков, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.

Примечание. Плательщики, сдавшие налоговую декларацию по налогу на недвижимость до 19 января включительно, имели право сдать ее на бланке старой формы, так как новая форма действует только с 20 января.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены