В помощь - Исчисление и уплата земельного налога и арендной платы за земельные участки в Минске в 2009 году

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ В МИНСКЕ В 2009 ГОДУ

Общие положения

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в т.ч. арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных Законом РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (далее - Закон).

Названным законодательным актом предусмотрено, что плата за землю должна вноситься ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные, исполнительные и распорядительные органы.

В целях совершенствования системы взимания платежей за землю в г.Минске Указом Президента РБ от 07.07.2008 № 365 «О взимании платежей за землю в г.Минске» (далее - Указ № 365), вступившим в силу с 1 июля 2008 г., установлено, что в г.Минске ставки земельного налога и базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки (далее - платежи за землю), находящиеся в государственной собственности, определяются исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

В 2009 г. плательщиками платежей за землю в г.Минске ставки земельного налога и базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, должны определяться в размерах, определенных подп.1.3 п.1 Указа № 365:

- 0,015 % от кадастровой стоимости - за земельные участки для размещения объектов многоквартирной жилой застройки;

- 0,05 % от кадастровой стоимости - за земельные участки для размещения объектов усадебной жилой застройки, автостоянок и гаражей, ведения коллективного садоводства и огородничества;

- 0,36 % от кадастровой стоимости - за земельные участки для размещения объектов общественно-деловой застройки (объекты административного и финансового назначения, розничной торговли, гостиничного назначения, общественного питания, здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и научного обслуживания, физкультурно-оздоровительного, спортивного, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию посреднических и туристических услуг);

- 1 % от кадастровой стоимости - за земельные участки для размещения объектов промышленной застройки (объекты промышленности, транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей);

- 3 % от кадастровой стоимости - за земельные участки для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций.

В 2009 г. Минскому городскому Совету депутатов предоставлено право повышать (понижать) ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза отдельным категориям плательщиков. Кроме того, Минскому городскому исполнительному комитету разрешено для отдельных категорий плательщиков повышать (понижать) базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, но не более чем в 2 раза.

Данные права закреплены в п.5 Указа № 365. Аналогичное право о повышении (понижении) ставок земельного налога отдельным категориям плательщиков в 2009 г. имеют местные Советы депутатов на основании ст.36 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год». При этом в 2009 г. ставки земельного налога индексируются на 87 % (ст.35 названного Закона).

Платежи за землю по арендуемым земельным участкам

Налогоплательщикам, у которых земельные участки взяты в аренду, следует учитывать нормы, предусмотренные ст.16 Закона, согласно которой за арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом РБ в зависимости от целевого назначения земельных участков.

При отсутствии кадастровой стоимости арендуемого земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендная плата устанавливается в размере не ниже ставки земельного налога по соответствующей категории земель.

В зависимости от срока аренды, размеров земельных участков, стоимости улучшений, произведенных арендаторами этих участков и (или) предусмотренных названными договорами, наличия ограничений (обременений) в использовании указанных участков, социальной значимости деятельности арендаторов для административно-территориальных и территориальных единиц, сезонности, времени (дневное, ночное) и вида осуществляемой арендаторами деятельности, источников ее финансирования при заключении договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности, местные исполнительные и распорядительные органы имеют право повышать (понижать) базовые ставки ежегодной арендной платы за данные земельные участки, но не более чем в 2 раза.

С учетом полномочий, предоставленных вышеназванными законодательными актами, Мингорсовет решением от 19.11.2008 № 181 «О бюджете города Минска на 2009 год» (далее - решение № 181) установил для юридических лиц коэффициенты к ставкам земельного налога (см. подп.11.1) в зависимости от экономико-планировочных зон г.Минска (за исключением указанных в подп.11.2-11.4 решения № 181): I зона - 2,0; II зона - 1,9; III зона - 1,8; IV-V зона - 1,7 (в 2008 г. в IV зоне применялся коэффициент 1,7, а в V зоне - 1,6).

Для физических лиц, а также для организаций, которым земельные участки предоставлены для обслуживания жилых домов (за исключением указанных в подп.11.3 решения № 181), садоводческих, садово-огороднических товариществ (кооперативов), гаражно-строительных, гаражных кооперативов, потребительских кооперативов автостоянок, в части площади земель, приходящихся на граждан, такой коэффициент равен 2,0 (подп.11.2 решения № 181).

Для организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги населению по тарифам, устанавливаемым Советом Министров РБ, и получающих субсидии из бюджета г.Минска на возмещение части затрат на оказание этих услуг, для волейбольных клубов, гандбольных клубов, баскетбольных клубов, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих деятельность на территории г.Минска, государственных авиакомпаний, осуществляющих пассажирские авиаперевозки, для газо- и энергоснабжающих организаций по перечню согласно приложению 9 к решению № 181 коэффициент к ставке земельного налога равен 1,0. Согласно названному приложению в перечень газо- и энергоснабжающих организаций включены:

1) Минское республиканское унитарное предприятие электроэнергетики «Минскэнерго»;

2) производственное республиканское унитарное предприятие «Мингаз»;

3) производственное республиканское унитарное предприятие «Минскоблгаз».

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которым земельные участки предоставлены для строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, коэффициент составляет 0,5 (подп.11.4 решения № 181).

Кроме того, решением Мингорисполкома от 11.09.2008 № 2150 «Об установлении коэффициентов к базовым ставкам ежегодной арендной платы за земельные участки в городе Минске» (далее - решение № 2150), вступившим в силу с 1 октября 2008 г., установлены коэффициенты к базовым ставкам ежегодной арендной платы за земельные участки по экономико-планировочным зонам г.Минска с учетом доступности, близости к центру города, развитости функций культурно-бытового обслуживания населения (п.1 решения № 2150):

- для юридических лиц: I зона - 2,0; II зона - 1,9; III зона - 1,8; IV зона - 1,7; V зона - 1,6;

- для физических лиц, за исключением физических лиц, земельные участки которым предоставлены для строительства и эксплуатации гаражей, - 2,0;

- для физических лиц, земельные участки которым предоставлены для строительства и эксплуатации гаражей, - 1,0.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся арендаторами земельных участков, самостоятельно применяют коэффициенты, указанные в п.1 решения № 2150, к размерам арендной платы, указанной в договорах аренды земельных участков.

Платежи за земли сельскохозяйственного назначения

Земельный налог и ежегодная арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения в г.Минске определяются в порядке, установленном ст.8 Закона. Данный порядок предусматривает, что земельный налог на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), за исключением случаев, оговоренных в ст.11 Закона (т.е. в отношении граждан), при наличии кадастровой оценки определяется по ставкам, указанным в приложении 1 к Закону, а на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, - в размере 892 руб. за гектар. При отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по ставкам согласно приложению 3 к Закону.

Особенности исчисления платежей за земельные участки в городе Минске в 2009 году

Плательщики платежей за землю в г.Минске в 2009 г. должны учитывать основные положения законодательных и нормативных правовых актов, регламентирующих порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю.

Основанием для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, а также сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, превышающих по площади установленные нормы отвода, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами. Отсутствие у юридических и (или) физических лиц указанных документов, удостоверяющих право пользования либо собственности на земельные участки, равно как отсутствие предусмотренной законодательством регистрации права владения, пользования либо частной собственности на земельные участки, не может являться основанием для непризнания этих юридических и (или) физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются либо распоряжаются (ст.20 Закона).

Сведения о наличии и качественном состоянии земель представляются землеустроительными и геодезическими службами инспекциям Министерства по налогам и сборам РБ по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля.

Сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, превышающих по площади установленные нормы отвода, представляются землеустроительными и геодезическими службами (а в случаях, установленных законодательными актами, - также и другими государственными органами) инспекциям Министерства по налогам и сборам РБ по месту нахождения этих земельных участков в 10-дневный срок с даты выявления таких фактов.

При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков плательщикам, расторжении (прекращении) договора аренды, внесении изменений и (или) дополнений в такой договор сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и г.Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в 10-дневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам РБ о принятых решениях. Местные исполнительные и распорядительные органы при предоставлении земельного участка в аренду в 10-дневный срок со дня заключения договора аренды земельного участка, расторжения (прекращения) договора аренды, внесения изменений и (или) дополнений в такой договор представляют экземпляр этого договора в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ по месту постановки плательщика на учет и по месту нахождения земельного участка.

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в Едином государственном реестре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, по г.Минску юридические лица и индивидуальные предприниматели могут получать на сайте www.vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия «Национальное кадастровое агентство» в форме информационных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров РБ от 14.04.2004 № 16, с изменениями и дополнениями (см. Инструкцию о порядке исчисления земельного налога и ежегодной арендной платы за земельные участки в г.Минске, утвержденную постановлением МНС РБ и Госкомимущества РБ от 31.07.2008 № 69/61 (далее - Инструкция № 69/61)).

Расчет суммы земельного налога и ежегодной арендной платы в г.Минске следует производить по формулам с учетом наличия кадастровой стоимости земельного участка и наличия сведений о кадастровой стоимости 1 кв.м земельного участка.

Кадастровая стоимость 1 кв.м в рублях утверждена решением Мингорисполкома от 19.07.2007 № 1576 «Об утверждении результатов кадастровой оценки в городе Минске».

Земельный налог в отношении земельного участка, расположенного в нескольких оценочных зонах с разной кадастровой стоимостью, исчисляется исходя из суммы кадастровых стоимостей частей земельного участка по соответствующим оценочным зонам.

В случае если земельный участок предоставлен для нескольких целей, земельный налог (арендная плата) рассчитывается для каждого целевого назначения на основании кадастровой стоимости, определенной исходя из площади, приходящейся на соответствующее функциональное использование земельного участка с применением ставки, установленной подп.1.3 Указа № 365 и соответствующей этому целевому назначению. Функциональное использование земельных участков и их целевые назначения приведены в приложении 1 к Инструкции № 69/61 (см. таблицу).

Функциональное использование земельных участков
Функциональное использование земельных участков Целевые назначения земельных участков
1. Жилая многоквартирная зона Земельные участки для размещения объектов многоквартирной жилой застройки
2. Жилая усадебная зона Земельные участки для размещения объектов усадебной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания жилого дома), гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, ведения коллективного садоводства и огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных
3. Общественно-деловая зона Земельные участки для размещения объектов административного, финансового назначения, розничной торговли, гостиничного назначения, общественного питания, здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и научного обслуживания, физкультурно-оздоровительного и спортивного назначения, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию посреднических и туристических услуг, автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автостоянок и гаражей, за исключением предоставленных гаражным кооперативам, кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок
4. Производственная зона Земельные участки для размещения объектов промышленности, транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей


Предусмотренные законодательными актами льготы по взиманию платы за земельные участки сохраняются за юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами, имеющими на них право (подп.1.9 Указа № 365).

Особенности исчисления и уплаты платежей за землю в 2008 году

Земельный налог за 2008 г. исчислялся в соответствии с п.9 Инструкции № 69/61:

- за период с 1 января по 30 июня 2008 г. - в порядке, определенном Законом;

- за период с 1 июля по 31 декабря 2008 г. - в порядке, изложенном в Инструкции № 69/61.

Сумма налога к уплате в бюджет за 2008 г. рассчитывалась путем сложения сумм, исчисленных за период с 1 января по 30 июня 2008 г. и за период с 1 июля по 31 декабря 2008 г.

Юридические лица, признаваемые в соответствии с законодательством (ст.5 Закона) плательщиками земельного налога, которым земельные участки в г.Минске предоставлены во владение, пользование либо в собственность, не позднее 20 августа 2008 г. должны были представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по платежам за землю с юридических лиц за 2008 г. с изменениями и дополнениями. По каждому объекту налогообложения сумма налога к уплате за период с 1 января по 30 июня 2008 г. и сумма налога к уплате за период с 1 июля по 31 декабря 2008 г. рассчитывалась в отдельных строках налоговой декларации (расчета). При этом налог исчислялся по ставкам, определяемым в соответствии с Инструкцией № 69/61, т.е. по указанным выше периодам (в размере 1/2 годовой ставки налога).

После внесения изменений в договоры аренды земельных участков в соответствии с Указом № 365 юридические лица в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем внесения изменений, должны были представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по платежам за землю с юридических лиц за 2008 г. с изменениями и дополнениями. По каждому земельному участку сумма арендной платы за период с 1 января по 30 июня 2008 г. и сумма арендной платы за период с 1 июля по 31 декабря 2008 г. рассчитывалась в отдельных строках налоговой декларации (расчета). При этом арендная плата исчислялась по ставкам, подлежащим применению за каждый из указанных периодов (в размере 1/2 годовой ставки арендной платы).

Сроки представления отчетности и уплаты платежей за землю в 2009 году

Юридические лица исчисляют земельный налог, арендную плату самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о сумме налога, арендной платы на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, - в течение одного месяца со дня их предоставления. Арендная плата исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации договора аренды, внесения изменений и (или) дополнений в такой договор. При этом с месяца, следующего за месяцем вынесения соответствующим исполнительным и распорядительным органом решения о предоставлении земельного участка, до месяца (включительно), в котором произведена государственная регистрация договора аренды, плательщик уплачивает земельный налог.

Вместе с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога, арендной платы на текущий год организации застройщиков, гаражные кооперативы, кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в т.ч. жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), товарищества собственников, представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ сведения о гражданах, имеющих право на льготы по плате за землю по утвержденной форме (ст.19 Закона).

Суммы земельного налога или арендной платы, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы.

Суммы земельного налога, арендной платы, уплаченные гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок за земельные участки, предоставленные для строительства и эксплуатации гаражей, а также хранения транспортных средств физических лиц, возмещаются плательщикам членами указанных кооперативов, являющимися пользователями или собственниками гаражей и мест автомобильной стоянки.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Земельный налог, арендная плата уплачиваются юридическими лицами (за исключением садоводческих товариществ) в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; физическими лицами - не позднее 15 ноября. Земельный налог, арендная плата уплачиваются в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), за соответствующий (прошедший) квартал без учета налога на добавленную стоимость. Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства. При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог, арендная плата уплачиваются за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право владения (пользования), собственности, аренды. В случае добровольного отказа от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог, арендную плату за весь год.

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Садоводческие товарищества представляют ежегодно не позднее 1 мая в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о размерах земельных участков членов товарищества и о лицах, имеющих льготы по уплате земельного налога.

При предоставлении юридическим или физическим лицам - нерезидентам РБ земельных участков в случае приобретения недвижимого имущества либо под строительство зданий и сооружений уполномоченные органы, оформляющие разрешение на приобретение такими лицами земельных участков, в 5-дневный срок со дня оформления разрешения направляют соответствующую информацию с копией данного разрешения в налоговые органы по месту расположения земельного участка.

В течение 15 дней со дня оформления разрешения на приобретение земельного участка юридическое или физическое лицо - нерезидент РБ обязано представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка выписку из торгового реестра страны регистрации, легализированную или заверенную в установленном порядке, с переводом на белорусский или русский язык, документы о совершении сделки, доверенность на физическое лицо, представляющее юридическое лицо - нерезидента РБ, а также договор поручения с юридическим или физическим лицом - резидентом РБ, на которое нерезидент РБ - собственник имущества и земельного участка возложил обязанность представлять его интересы в налоговых органах, уплачивать налоги и представлять расчеты.

Уплата платежей за землю по договорам аренды

Юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, кроме их сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями), уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование.

Суммы земельного налога, причитающиеся к уплате в бюджет, за участок рассчитываются пропорционально площадям занимаемых арендаторами зданий (помещений) и сооружений. Земельный налог исчисляется и уплачивается за период начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, включая месяц, в котором истекает срок аренды. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ в сроки, указанные в части шестой ст.20 Закона (за исключением случаев, когда здания (помещения) и сооружения сданы в аренду после 20 февраля текущего года). По сдаваемым в аренду зданиям (помещениям) и сооружениям после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ в течение месяца со дня сдачи их в аренду. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ представляются сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) и сооружений по утвержденной форме.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), не уплачивают земельный налог в случае сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования. Учреждения образования, финансируемые из бюджета, не производят уплату земельного налога при сдаче в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

С землевладельцев (землепользователей) и собственников земельных участков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Сумма земельного налога, причитающаяся к уплате в бюджет, за участок рассчитывается пропорционально площади, переданной в аренду (пользование). Земельный налог исчисляется и уплачивается за период начиная с месяца передачи земельных участков в аренду (пользование), включая месяц, в котором истекает срок аренды (пользования). Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ в сроки, указанные в части шестой ст.20 Закона (за исключением случаев, когда земельные участки переданы в аренду (пользование) после 20 февраля текущего года). По сдаваемым в аренду (пользование) земельным участкам после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ в течение месяца со дня их передачи в аренду (пользование). Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ сведения о передаче земельных участков в аренду (пользование) по утвержденной форме.

Уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства, производится путем внесения сумм налога садоводческим товариществам, которые осуществляют прием налога и его перечисление на счет соответствующего бюджета.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете платежей за землю

Платежи за землю, за исключением сумм земельного налога или арендной платы, возмещаемых плательщикам в соответствии со ст.20 Закона, у юридических лиц (кроме организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций)) подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а у индивидуальных предпринимателей - в состав расходов, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), в случае сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), платежи за землю относят на расходы по предпринимательской деятельности.

По строящимся объектам платежи за землю подлежат включению в стоимость незавершенного строительства.

Земельный налог, исчисленный в 10-кратном размере согласно ст.9, 10, 13 и 15 Закона, уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения в распоряжении плательщиков налога.



От редакции журнала: В бухгалтерском учете начисление и уплата платежей за землю отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 68 - начисление платежей за землю, включаемых в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

Д-т 08 - К-т 68 - начисление платежей за землю по вновь строящимся объектам;

Д-т 92, субсчет «Неучитываемые при налогообложении», - К-т 68 - начисление платежей за землю, исчисленных в 10-кратном размере;

Д-т 68 - К-т 51 - начисление в бюджет платежей за землю.



Юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и гражданам предоставляется рассрочка с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. погашения образовавшейся на 1 июля 2008 г. задолженности по арендной плате за земельные участки и пени, начисленной за несвоевременную уплату, в бюджет г.Минска ежемесячно равными долями.

Возможность отсрочки по уплате земельного налога в г.Минске предоставлена подп.1.12 п.1 Указа № 365.

В 2009 г. плательщики платежей за землю представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ не позднее 20 февраля 2009 г. налоговые декларации (расчеты) по платежам за землю с юридических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС РБ от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - постановление № 110).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета)

Напомним особенности, которые необходимо учитывать при заполнении налоговых деклараций (расчетов) по налогам.

1. Плательщик налогов (иное обязанное лицо) (далее - плательщик) заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у него имеются сведения (см. подп.2.1 п.2 постановления № 110).

2. При обнаружении в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года (примечание), представленной за прошлый отчетный период текущего или прошлого налогового периода, неполноты сведений или ошибок, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, приводящих к занижению (завышению) подлежавшей уплате суммы налога, соответствующие сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в налоговую декларацию (расчет), отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за каждый отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.

3. Налоговую декларацию (расчет) по платежам за землю с юридических лиц плательщик представляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ по месту его постановки на учет. При наличии объектов налогообложения, расположенных за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой этот плательщик состоит на учете, инспекция Министерства по налогам и сборам РБ, в которой состоит на учете плательщик, должна переслать налоговую декларацию (расчет) в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ по месту нахождения объектов налогообложения.

4. Расчет земельного налога по земельным участкам, расположенным за пределами г.Минска, производится в разделе I налоговой декларации (расчета), по земельным участкам, расположенным в г.Минске, - в разделе II налоговой декларации (расчета); расчет арендной платы по земельным участкам, предоставленным в аренду, - в разделе III налоговой декларации (расчета) независимо от места расположения земельных участков (см. подп 5.1.1 п.5 постановления № 110).

5. Земельный налог и арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения в г.Минске рассчитываются соответственно в разделах I и III налоговой декларации (расчета) (см. подп.5.1.2 п.5 постановления № 110).

6. По земельным участкам, расположенным в пределах одной административно-территориальной единицы, составляется отдельный расчет земельного налога либо арендной платы с указанием инспекции Министерства по налогам и сборам РБ по району, городу, району в городе по месту нахождения указанных земельных участков (см. подп.5.1.3 п.5 постановления № 110).

7. Приложения 2 и 3 к форме налоговой декларации (расчета) заполняются только плательщиками, освобожденными от уплаты земельного налога, при передаче ими земельного участка либо зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таком земельном участке, в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование. На основании проведенных в указанных приложениях расчетов определяется размер земельных участков, подлежащих налогообложению. Показатели граф 8, 9 и 10 приложения 2 и показатели граф 7, 8 и 9 приложения 3 переносятся в соответствующие графы разделов I и II налоговой декларации (расчета).

Рассмотрим на условном примере заполнение налоговой декларации (расчета) по платежам за землю с юридических лиц за 2009 г. по г.Минску.

Пример расчета земельного налога и арендной платы за земельные участки для эксплуатации административного здания и торгового павильона за 2009 год

1. Административное здание в г.Минске по ул.Купалы.

Государственный акт от 01.11.2007 № 2502.

Площадь земельного участка - 698 кв.м.

Экономико-планировочная зона расположения здания - IV зона.

Кадастровая стоимость 1 кв.м земельного участка - 819 620 руб.

Коэффициент для расчета ставки земельного налога - 0,36 % от кадастровой стоимости.

Коэффициент к ставке земельного налога, установленный решением Мингорсовета от 19.11.2008 № 181 для IV зоны, - 1,7.

Кадастровая стоимость земельного участка в целом - 572 094 760 руб. (698 кв.м х 819 620 руб.).

Ставка земельного налога от кадастровой стоимости земельного участка - 2 059 541 руб. (572 094 760 руб. х 0,36 / 100).

Размер земельного налога за 2009 г. с учетом установленного коэффициента 1,7 для IV зоны - 3 501 220 руб. (2 059 541 руб. х 1,7), в т.ч. по срокам уплаты (3 501 220 руб. / 4 = 875 305 руб.):

- 22 февраля 2009 г. - 875,305 тыс.руб.;

- 22 мая 2009 г. - 875,305 тыс.руб.;

- 22 августа 2009 г. - 875,305 тыс.руб.;

- 22 ноября 2009 г. - 875,305 тыс.руб.

2. Торговый павильон в г.Минске по ул.Бровки.

Договор аренды земельного участка под торговый павильон от 08.10.2007 без номера.

Кадастровая зона - код 47.

Площадь земельного участка - 215 кв.м.

Кадастровая стоимость 1 кв.м земельного участка - 798 220 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка - 171 617 300 руб. (798 220 х 215).

Экономико-планировочная зона по месту расположения торгового павильона - IV зона.

Коэффициент для расчета ставки арендной платы - 0,36 % от кадастровой стоимости.

Базовая ставка ежегодной арендной платы - 617 822 руб. (171 617 300 х 0,36 / 100).

Коэффициент к ставке арендной платы, установленный решением Мингорисполкома от 11.09.2008 № 2150 для IV зоны, - 1,7.

Размер арендной платы за 2009 г. с учетом установленного коэффициента 1,7 для IV зоны - 1 050 297 руб. (617 822 руб. х 1,7), в т.ч. по срокам уплаты (1 050 297 / 4 = 262 574,25 руб.):

- 22 февраля 2009 г. - 262,574 тыс.руб.;

- 22 мая 2009 г. - 262,574 тыс.руб.;

- 22 августа 2009 г. - 262,574 тыс.руб.;

- 22 ноября 2009 г. - 262,575 тыс.руб.



Заполняем разделы II и III налоговой декларации (расчета) для плательщиков города Минска за 2009 год
Приложение 3
к постановлению
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
22.12.2008 № 110
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по платежам за землю с юридических лиц
за 2009 год
РАЗДЕЛ II
РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПО ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКАМ,
РАСПОЛОЖЕННЫМ В г.МИНСКЕ
I часть
(тыс.руб.)
№ п/п Площадь земельного участка, кв.м Кадастровая стоимость Ставка земельного налога
(гр.4 /
/ 100 х
x % от кадастровой стоимости (0,015 %; 0,05 %; 0,36 %; 1 %; 3 %))
Период пользования (число, месяц, год) Коэффициент по периоду пользования (количество месяцев пользования /
/ 12)
Повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные решениями Минского городского Совета депутатов Начис-ленный земельный налог
(гр.5 х
x гр.8 х
x гр.9)
1 кв.м земель-ного участка земельного участка в целом
(гр.2 х
x гр.3)





с по
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 698 819,620 572 094,760 2 059,541 01.01.09 31.12.09 1,0 1,7 3 501,220
2
ИТОГО земельного налога Х Х Х - - Х Х 3 501,220
II часть
(тыс.руб.)
№ п/п Подлежит освобождению Земельный налог к уплате (гр.10 -
- гр.17)
В том числе по срокам
пло-щадь зе-мель-ного участ-ка, кв.м кадас-тровая стои-мость земель-ного участка (гр.3 х
х гр.11)
ставка земель-ного налога по земель-ным участкам,
подле-жащим освобож-дению
(гр.12 /
/ 100 х % от кадас-тровой стои-мости (0,015 %; 0,05 %; 0,36 %; 1 %; 3 %))
период осво-бож-дения коэф-фици-ент по пери-оду осво-бож-дения (ко-ли-чес-тво меся-цев осво-бож-де- ния /
/ 12)
земель-ный налог, подле-жащий осво-бождению (гр.13 х
х гр.9 х
х гр.16)
22 февраля 15 апре-ля 22 мая 15 июля 22 августа 15 сен-тяб-ря 15 ноя-бря 22 ноября
с

















по
1 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
1 - - - - - - - 3 501,220 875,305 - 875,305 - 875,305 - - 875,305 -
2
ИТОГО земельного налога Х Х Х Х Х - 3 501,220 875,305 - 875,305 - 875,305 - - 875,305 -
В том числе налог, дона-численный (уменьшен-ный) по актам проверок Х Х Х Х Х Х - - - - - - - - - -
РАЗДЕЛ III
РАСЧЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ
Итого арендной платы по разделу III:
(тыс.руб.)
Всего По сроку 22 февраля По сроку 15 апреля По сроку 22 мая По сроку 15 июля По сроку 22 августа По сроку 15 сентября По сроку 15 ноября По сроку 22 ноября
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 050,297 262,574 - 262,574 - 262,574 - - 262,575
1. Инспекция МНС по _______________________________________________________ (код инспекции МНС - ___)
(наименование района, города, района в городе)
I часть
(тыс.руб.)
№ п/п Номер и дата договора аренды или номер и дата решения исполнительного и распорядительного органа Место нахождения земельного участка (адрес) Площадь земель-ного участ-ка, га или кв.м Ставка арендной платы на год Период пользования (число, месяц, год) Коэф-фици-ент по пери-оду поль-зова-ния (ко-ли-чест-во меся-цев поль-зова-ния /
/ 12)
Сумма начис-ленной арендной платы
(гр.8 х
x гр.11)
код валю-ты, в кото-рой опре-деле-на ставка аренд-ной платы по дого-вору


сум-ма курс ва-люты ставка в белорус-ских рублях
(гр.6 х
х гр.7)
с по
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Договор аренды б/н от 01.11.2007 г.Минск, ул.Бровки, 3 215 - - - 1 050,297 01.01.09 31.12.09 1,0 1 050,297
2
ИТОГО арендной платы Х Х Х Х Х Х Х Х Х 1 050,297
II часть
(тыс.руб.)
№ п/п Подлежит освобождению Сумма арендной платы к уплате (гр.12 - - гр.16) В том числе по срокам
период освобож-дения коэф-фи-циент по пе-риоду осво-бож-дения (ко-личес-тво меся-цев осво-бож-де-ния /
/ 12)
сумма арендной платы, подле-жащая освобож-дению (гр.8 х
x гр.15)
22 февраля 15 апреля 22 мая 15 июля 22 августа 15 сентября 15 ноября 22 ноября
с по














1 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
1 - - - - 1 050,297 262,574 - 262,574 - 262,574 - - 262,575 -
2
ИТОГО арендной платы X X - 1 050,297 262,574 - 262,574 - 262,574 - - 262,575 -
В том числе арендная плата, доначисленная (уменьшенная) по актам проверок - - - - - - - - - - - - -

РАЗДЕЛ IV
СВЕДЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕННОМ НАЛОГОВОМ КРЕДИТЕ
(тыс.руб.)
№ п/п Показатели Сумма
1 Сумма предоставленного налогового кредита в текущем налоговом периоде -
2 Сумма налогового кредита нарастающим итогом с момента его предоставления -
3 Сумма налогового кредита, начисленная к погашению в текущем налоговом периоде, - всего -
3.1 В том числе: I квартал -
3.2 II квартал -
3.3 III квартал -
3.4 IV квартал -
4 Сумма погашенного налогового кредита -
5 Сумма налогового кредита, подлежащая погашению в последующих налоговых периодах (стр.2 - стр.3 - стр.4) -


Руководитель организации
или уполномоченное им лицо И.Н.Николаев
(подпись) (инициалы, фамилия)


Должностное лицо
инспекции МНС Р.С.Петрова
(подпись) (инициалы, фамилия)

Штамп или отметка инспекции МНС



Получено 20 02 2009
число месяц год
«20» февраля 2009 г.

06.02.2009 г.

Людмила Горбачева, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.



Примечание. К налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, в целях постановления № 110 относятся налог на недвижимость организаций, платежи за землю с юридических лиц, налог на приобретение автомобильных транспортных средств, налог на игорный бизнес.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены