Справка - Затраты на оплату труда - значительная составляющая себестоимости продукции



ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА - ЗНАЧИТЕЛЬНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 утверждены Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения 2009 г.).

Рассмотрим содержание элемента «Затраты на оплату труда» в сравнении с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения 1998 г.).



Основные положения 1998 г. Основные положения 2009 г.
В состав затрат на оплату труда в соответствии с законодательством включаются:
2.7.1.1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда 14.1.1. заработная плата, начисленная работникам на основе тарифных ставок (окладов), часовых тарифных ставок (окладов), с учетом их повышений, предусмотренных законодательством, фиксированных должностных окладов, сдельных расценок за фактически выполненную работу и за отработанное время в зависимости от количества и сложности выполняемой работы, квалификации работников в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда
Пункт претерпел редакционные изменения.
Формулировка п.14.1.1 учитывает нормы Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 123 (с учетом последних изменений от 06.11.2008 № 158), которая определяет, что тарифная часть заработной платы работников организаций и индивидуальных предпринимателей состоит из тарифных ставок рабочих, должностных окладов служащих, фиксированных должностных окладов. Данный пункт дает возможность включать в затраты так называемую тарифную часть заработной платы
2.7.1.2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам 14.1.2. стоимость продукции, товаров, работ, услуг, выдаваемых (выполняемых, оказываемых) работникам в порядке натуральной оплаты в счет выплаты заработной платы
Новая редакция этого пункта позволяет осуществлять натуральную оплату труда не только продукцией и товарами, но и работами и услугами.
С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой. Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (ст.74 Трудового кодекса РБ (далее - ТК)).
Запрещено натуральную оплату производить товарами, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 603 «Об утверждении перечня товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями»
2.7.1.3. выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда <…> 14.1.3. выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда
Как и ранее, данным пунктом допускается включение в себестоимость премий. При этом важно соблюдать требования Декрета Президента РБ от 23.01.2009 № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики», устанавливающего норматив включения в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 % суммы заработной платы работников по организации в целом.
Выплаты ежемесячного вознаграждения работникам, обеспечивающим реализацию продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижение запасов готовой продукции, в процентном отношении от выручки, полученной от реализации в действующих ценах, максимальными размерами не ограничиваются и учитываются при ценообразовании и налогообложении (Указ Президента РБ от 23.01.2009 № 49 «О некоторых вопросах стимулирования реализации продукции, товаров (работ, услуг) в 2009 году»).
Существуют также ограничения по включению в затраты выплат по системам премирования руководителей, которые предусмотрены постановлением Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003 «Об усилении зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности»
2.7.1.4 14.1.4
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда,
в т.ч.: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размерах, предусмотренных законодательством, в соответствии с законодательством, в т.ч. оплата за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размерах, предусмотренных законодательством, выходные дни, в государственные праздники и праздничные дни, объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями,
сверхурочную работу, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.
Данный пункт включает в себя выплаты компенсирующего характера. В затраты они включаются по видам выплат, предусмотренным законодательством. С учетом внесенных Законом РБ от 20.07.2007 № 272-З «О внесении изменений и дополнений в Трудовой кодекс Республики Беларусь» изменений в ст.70 ТК у нанимателя есть право выбора оплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника, а для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, - Правительством РБ или уполномоченным органом. В себестоимость такие затраты включаются в размере, не превышающем 40 % часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы (для трактористов-машинистов на период посевной и уборочной кампаний, определяемый нанимателем, - не превышающем 100 % часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время или ночную смену при сменном режиме работы) (постановление Минэкономики, Минтруда и соцзащиты и Минфина РБ от 06.03.2008 № 53/34/30 «О внесении изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 24 мая 2000 г. № 105/77/54»).
На практике и до внесения изменений оплата за работу в выходные, праздничные дни включалась в себестоимость продукции, поэтому дополнение данного пункта указанной нормой оправдано
14.1.5. доплата за ученые степени и звания в соответствии с законодательством
Данным пунктом в первую очередь могут воспользоваться государственные организации, финансируемые из бюджета и пользующиеся государственными дотациями.
Указом Президента РБ от 25.09.2007 № 450 «Об установлении доплат за ученые степени и звания» определены ежемесячные доплаты в размерах, кратных тарифной ставке 1-го разряда, устанавливаемой Правительством РБ. Пункт 3 названного Указа определяет, что доплаты за ученые степени и звания выплачиваются по месту работы (службы) пропорционально фактически отработанному времени (объему выполненных работ) и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. В организациях негосударственной формы собственности такие доплаты могут производиться из прибыли, остающейся после налогообложения
Содержание части первой п.2.7.1.5 Основных положений 1998 г. без изменений изложено в п.14.1.6 Основных положений 2009 г.
2.7.1.5. суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством 14.1.7. суммы индексации заработной платы в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги и за несвоевременную ее выплату в соответствии с законодательством
С учетом внесенных изменений в затраты можно включать и суммы индексации заработной платы за несвоевременную ее выплату.
Заработная плата в случае задержки ее выплаты индексируется в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Национальным статистическим комитетом (Указ Президента РБ от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»)
2.7.1.6. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности 14.1.8. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную и фирменную одежду, обмундирование), остающихся в постоянном личном пользовании (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам)
Для отдельных категорий работников определенных отраслей законодательством установлена обязательная выдача форменной и фирменной одежды (работники предприятий связи, гражданской авиации, железнодорожного транспорта, обслуживающий персонал ресторанов, кафе и баров категории люкс и др.). Важно, чтобы выдачи таких предметов имели место в соответствии с законодательством. В другом случае выдача форменной одежды не подлежит включению в затраты
14.1.9. выплаты за неотработанное время, в т.ч.:
2.7.1.7. оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, суммы среднего заработка работников, сохраняемого за время трудовых, социальных, дополнительных отпусков продолжительностью, не превышающей предусмотренную законодательством, за исключением дополнительных отпусков, предоставление которых является правом нанимателя, а также за время выполнения государственных или общественных обязанностей;
компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; оплата льготных часов работников моложе восемнадцати лет;
оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата перерывов в работе, предоставляемых матерям для кормления ребенка;
а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров,
выполнением государственных обязанностей
оплата времени нахождения работников в медицинских учреждениях на обследовании или осмотре, обязанными проходить такие обследования или осмотр;
оплата в размере среднего дневного заработка дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого в соответствии с законодательством матери (отцу, опекуну, попечителю), другие виды выплат
Введение дополнительных положений в данный пункт решило весьма спорный для бухгалтеров вопрос о том, что является источником оплаты дополнительных отпусков.
Трудовое законодательство предусматривает возможность предоставления трудовых отпусков, в т.ч. дополнительных по ст.157, 158, 159 ТК, например, дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней, за продолжительный стаж работы - до 3 календарных дней. Фраза «за счет собственных средств», содержащаяся в ст.158, 159 ТК, вызывала у бухгалтеров вопросы относительно источника оплаты таких отпусков.
Так, матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей 3 и более детей в возрасте до 16 лет (ребенка-инвалида - в возрасте до 18 лет), по ее (его) письменному заявлению на основании ст.265 ТК предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка в порядке и на условиях, определяемых, в частности, постановлением Совета Министров РБ от 12.12.2007 № 1729 «Об утверждении Положения о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю». Пунктами 11, 12 Положения, утвержденного данным постановлением, предусматривается, что оплата такого дня производится за счет средств нанимателя
2.7.1.8. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов
14.1.10. отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии с законодательством
Создание резерва на оплату отпусков является предметом учетной политики организации. При этом помимо самого факта создания такого резерва необходимо отразить методику его образования. Содержание данного пункта, по существу, соответствует Типовому плану счетов (комментарии по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»)
2.7.1.9 14.1.11
надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы),
в соответствии с действующим законодательством;
2.7.1.3. надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и другие показатели работы, сложность и напряженность в работе, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели
Порядок включения в затраты надбавок стимулирующего характера всех видов определен Декретом Президента РБ от 23.01.2009 № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики» (как и премии). Ранее указанные надбавки включались в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, по нормативу, устанавливаемому постановлением Совета Министров РБ от 16.06.1998 № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» (не более 20 % тарифной ставки (должностного оклада) рабочих, руководителей, специалистов, служащих хозрасчетных организаций и организаций всех форм собственности)
14.1.12. оплата работы по внедрению изобретений или рационализаторских предложений, осуществляемой работником-автором у того же нанимателя
14.1.13. надбавки за подвижной и разъездной характер работ, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) в соответствии с законодательством
Постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 (с учетом последних изменений от 29.02.2008 № 313) утверждено Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие). Перечни профессий и должностей работников, которым устанавливаются данные надбавки, а также порядок и условия выплаты этих надбавок определяются нанимателем. Надбавки устанавливаются к заработной плате работников определенных отраслей в следующих размерах: 40 % от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства; 50 % от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства
2.7.1.10. оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, 14.1.14. оплата в соответствии с законодательством отдыха,
предоставляемого по окончании государственного учреждения образования выпускникам, которые получили направление на работу
Положением о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 10.12.2007 № 1702, определены гарантии для молодых специалистов, в т.ч. отдых (а не отпуск!) установленной продолжительности.
При этом молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование, выплачивается денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем семестре, получившим профессионально-техническое образование - из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада. В случае если молодые специалисты не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре, им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска
2.7.1.11. оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах 14.1.15. оплата отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи с обучением в вечерней и заочной форме обучения в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, среднего специального и высшего образования, а также работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях
Предоставление таких отпусков регулируется ТК, а именно ст.208, 211, 214 и 216. Из пункта исключено слово «аспирантура», тем самым его содержание приведено в соответствие с терминологией ТК (ст.216). Работник (аспирант-заочник) имеет право получить такой отпуск без сохранения заработной платы только по договоренности с нанимателем
2.7.1.12 14.1.16
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством
Оплата труда в случае простоя не по вине работника регулируется ст.34 ТК (если есть возможность перевести работника на другую работу) и ст.71 ТК (если нет возможности временного перевода при простое)
2.7.1.13 14.1.17
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями
Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 утверждено Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, в п.270 которого установлено, что застрахованному, временно переведенному в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу, выплачивается разница между прежним заработком и заработком по новой работе до восстановления его профессиональной трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности.
В случае непредоставления страхователем в указанный период застрахованному соответствующей работы ему выплачивается среднемесячный заработок, получаемый до страхового случая, за счет собственных средств страхователя.
Выплаченные страхователем суммы доплат до среднемесячного заработка застрахованного засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представлении страховщику установленной статистической отчетности
2.7.1.14. разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
2.7.1.15 14.1.18
суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом в размере тарифной ставки, должностного оклада за дни в пути от места нахождения организаций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций
Организациям предоставлено право устанавливать при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций: до размера нормы суточных при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства; до размера нормы суточных при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства (п.2 постановления Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763)
2.7.1.16. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям 14.1.19. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно гражданско-правовым договорам, заключенным с иными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные организациям
2.7.1.17. заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций 14.1.20. выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы
во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовке кадров
С учетом требований ст.102 ТК в пункт введена фраза «средней заработной платы».
Условием повышения квалификации и переподготовки кадров является наличие у слушателей документов об образовании соответствующего уровня, что определено Положением о порядке осуществления повышения квалификации, стажировки и переподготовки работников, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 12.03.2008 № 379
14.1.21. оплата труда работников, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации других работников
Пункты 2.7.1.18, 2.7.1.19, 2.7.1.20 Основных положений 1998 г. сохранены в прежней редакции. Соответственно это пп.14.1.22, 14.1.23, 14.1.24 Основных положений 2009 г.
2.7.1.20. оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. 14.1.24. выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ, оказание услуг по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией.
При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов
Пункт 14.1.24 дает возможность включать в затраты выплаты вознаграждений гражданам (в т.ч. и состоящим в штате организации) за выполнение ими работ, услуг по заключенным договорам. Формулировка данного пункта соответствует по содержанию норме подп.3.19 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в части затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении
2.7.1.21 14.1.25
затраты на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые государственному внебюджетному Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, в соответствии с законодательством
Расходы на выплату пенсии по возрасту за работу с особыми условиями труда или пенсии за выслугу лет лицу, не достигшему общеустановленного пенсионного возраста, компенсируются за счет средств, сформированных (формируемых) в рамках профессионального пенсионного страхования в пределах суммы, учтенной на специальной части индивидуального лицевого счета этого лица в системе государственного социального страхования (ст.8 Закона РБ от 17.04.1992
№ 1596-ХII «О пенсионном обеспечении», с учетом последних изменений от 06.01.2009 № 6-З). В связи с этим работодатели не будут возмещать Фонду социальной защиты населения из средств, предназначенных на оплату труда, из расчета 10 % среднегодовой численности работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, выплаченные в 2008 г. пенсии лицам, занятым полный рабочий день на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, по списку № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей и по результатам аттестации рабочих мест (п. «б» ст.12 указанного Закона)
Содержание п.2.7.1.22 Основных положений 1998 г. без изменений изложено в п.14.1.26 Основных положений 2009 г.


10.02.2009 г.



Мария Ковриго, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Зарплата» № 4, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены