Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 112 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году, и некоторых вопросах их заполнения»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 23.12.2008 № 112 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) О СУММАХ ИСЧИСЛЕННОГО СБОРА В РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ФОНД ПОДДЕРЖКИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОДОВОЛЬСТВИЯ И АГРАРНОЙ НАУКИ, УПЛАЧИВАЕМОГО В 2009 ГОДУ, И НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ»

Статьей 8 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» (далее - Закон) в 2009 г. установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор), который исчисляется в размере 1 %. Исчисление и уплата сбора производятся нарастающим итогом с начала года (п.7 ст.8 Закона). Нарастающим итогом заполняется и налоговая декларация по сбору, которая утверждена постановлением МНС РБ от 23.12.2008 № 112 (далее - постановление № 112).

Порядок отражения в декларации выручки

В стр.1 декларации выручка, доходы от предоставления имущества в аренду отражаются в соответствии с учетной политикой организации методом «по оплате» или «по отгрузке».

Торговыми организациями в стр.1 декларации отражается валовой доход, полученный за соответствующий отчетный период, т.е. отражается торговая надбавка, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары.

Банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Нацбанка РБ, в стр.1 налоговой декларации указывается сумма дохода. Порядок определения суммы дохода установлен постановлением № 112.

Страховые организации при оказании страховых услуг и осуществлении других видов деятельности в стр.1 налоговой декларации указывают валовую прибыль, которая определяется в соответствии с налоговым законодательством, а именно в соответствии с п.4-2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Организации, осуществляющие различные виды деятельности, должны обеспечить для исчисления сбора раздельный учет выручки, валового дохода, дохода, прибыли.

Особенности отражения доходов от аренды

В 2009 г. моментом сдачи имущества в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), для целей исчисления налога на прибыль, НДС и сбора является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче).

Выручка и доход от аренды по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, отражаются в стр.1 налоговой декларации на дату реализации в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком РБ.

Если организация отражает выручку методом «по отгрузке», то у нее будут возникать в этой ситуации суммовые разницы.

В тех случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, выручка отражается в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Пример 1

Арендная плата по договору аренды установлена в сумме 200 евро с оплатой по курсу на дату оплаты. Арендная плата по условиям договора должна вноситься арендатором не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Так, арендная плата за февраль должна быть уплачена не позднее 10 марта.

Рассмотрим две ситуации (применяются условные курсы валюты).

Ситуация 1. Арендная плата внесена 6 марта (курс евро - 3 580,0 руб.).

Ситуация 2. Арендная плата внесена 25 февраля (курс евро - 3 569,0 руб.).

Курс евро на 28 февраля составляет 3 572,0 руб.

У организации-арендодателя, определяющей выручку методом «по отгрузке», должны быть сделаны в учете записи:

- в ситуации 1:

Д-т 62 - К-т 90, 91 - 714 400 руб. (200 х 3 572,0) - отражена арендная плата за февраль;

Д-т 90, 91 - К-т 68 - 108 976 руб. - исчислен НДС от доходов от аренды;

Д-т 90, 91 - К-т 68 - 6 054 руб. ((714 400 - 108 976) х 1 %) - исчислен сбор от доходов от аренды за февраль.

По стр.1 декларации по сбору за февраль необходимо указать сумму 714,400 тыс.руб., по стр.4 - 108,976 тыс.руб., по стр.5 - 605,424 тыс.руб.

Д-т 51 - К-т 62 - 716 000 руб. (3 580,0 х 200) - отражено поступление арендной платы за февраль;

Д-т 62 - К-т 92 - 1 600 руб. (716 000 - 714 400) - отражены в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммовые разницы;

Д-т 92 - К-т 68 - 244 руб. - исчислен НДС от суммовых разниц.

Поскольку суммовые разницы - это внереализационные доходы, то исчисление сбора от суммовых разниц не производится;

- в ситуации 2:

Д-т 51 - К-т 62 - 713 800 руб. (3 569 х 200) - на сумму поступившей предварительной оплаты за аренду за февраль;

Д-т 62, 76 - К-т 90, 91 - 713 800 руб. - отражена арендная плата за февраль;

Д-т 90, 91 - К-т 68 - 108 885 руб. - исчислен НДС;

Д-т 90, 91 - К-т 68 - 6 049 руб. - исчислен сбор от доходов от аренды.

В стр.1 декларации по сбору за февраль следует указать 713 800 руб., в стр.4 - сумму исчисленного НДС - 108 885 руб., в стр.5 - налоговую базу - 604 915 руб. (713 800 - 108 885).

Реализация продукции в Российскую Федерацию: учитываем налог на добавленную стоимость

Может возникнуть ситуация, когда отгрузка продукции в Российскую Федерацию произведена, но своевременно нулевая ставка налога в соответствии с законодательством не подтверждена. В этом случае организация должна исчислить НДС и отразить его в составе внереализационных расходов (Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176). Указанная сумма НДС также отражается в стр.4 декларации по сбору и учитывается при определении налоговой базы. После подтверждения нулевой ставки сумма НДС, исчисленного и отраженного в стр.4, исключается в том месяце, в котором получено подтверждение. Соответственно происходит перерасчет суммы сбора. При этом такая ситуация ошибкой не считается.

Порядок исправления ошибок за текущий налоговый период не изменился

Порядок внесения исправлений в декларацию в случае обнаружения ошибок или неполноты сведений за текущий налоговый период (текущий год) по сравнению с 2008 г. не изменился. При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации, представленной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, заполняется часть I раздела II. При этом в налоговых декларациях, представляемых за последующие отчетные периоды текущего налогового периода, данный раздел налоговой декларации не заполняется.

Пример 2

Организация в мае 2009 г. обнаружила, что ею излишне в феврале 2009 г. исчислен НДС в сумме 500 тыс.руб. и соответственно отражен в гр.4 декларации по сбору. В мае из гр.4 излишне исчисленная сумма НДС исключается, а значит, изменится и сумма исчисленного сбора. Сумма сбора, недоначисленная из-за завышения суммы НДС, равна 5,0 тыс.руб. (500,0 х 1 %). В части I раздела II по строке «Февраль» следует указать: +5,0.

Исправление ошибок за прошлые налоговые периоды: есть новшества

В 2009 г. по всем налогам и сборам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, изменился порядок отражения перерасчета налога (сбора) в случае обнаружения ошибок или неполноты сведений за прошлые налоговые периоды (за прошлые годы).

В предыдущие годы, в т.ч. и в 2008 г., при обнаружении ошибок за прошлые налоговые периоды (прошлые годы) необходимо было представлять уточненные налоговые декларации за тот год, в отчетности за который обнаружены ошибки.

Если же ошибки за прошлые годы обнаружены в 2009 г., то представлять уточненные декларации за прошлые годы не нужно. Исправления, в т.ч. по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, отражаются в налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период текущего года, в котором такие ошибки обнаружены. При этом необходимо заполнить обе части раздела II декларации.

Пример 3

В феврале 2009 г. обнаружено, что в сентябре 2007 г. в организации в результате технической ошибки в декларации по сбору выручка от реализации услуг занижена на 1 500 тыс.руб. Сумма НДС в стр.4 указана верно. В мае 2008 г. в стр.1 декларации отражена выручка от реализации санаторных путевок, освобождаемых от обложения сбором, в сумме 3 800 тыс.руб.

В сложившейся ситуации необходимо оформить бухгалтерскую справку и на ее основе внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Требования к составлению такой справки и порядок внесения исправительных записей в бухгалтерский учет установлены Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

В бухгалтерском учете в феврале 2009 г. необходимо сделать записи:

Д-т 92 (аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли») - К-т 68 - 45,000 тыс.руб. (1 500,0 х 3 %) - исчислен сбор от суммы заниженной выручки по ставке 3 %, т.е. по ставке, действовавшей в 2007 г.;

Д-т 92 (аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли») - К-т 68 - 76,000 тыс.руб. (3 800,0 х 2 %) - методом «красное сторно» на сумму излишне исчисленного сбора в мае 2008 г. по ставке, действовавшей в 2008 г. (2 %).

За 2007 г. и 2008 г. необходимо заполнить раздел II декларации. При этом в разделе II следует отразить налоговую базу и сумму исчисленного сбора с учетом исправлений, произведенных в феврале 2009 г.



Раздел II. Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налогов (сборов)

Часть I

За 2007 год
(четыре цифры года)

(тыс.руб.)
Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налогов (сборов) за этот период Сумма налогов (сборов) к начислению (уменьшению) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки (+, -) Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налогов (сборов) за этот период Сумма налогов (сборов) к начислению (уменьшению) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки (+, -)
1 2 3 4
Январь Июль
Февраль Август
Март Сентябрь +45,000
Апрель Октябрь
Май Ноябрь
Июнь Декабрь
Итого за год +45,000

Часть II

Показатели налоговой декларации (расчета) по налогам (сборам) за прошлый налоговый период с учетом изменений и дополнений, внесенных при выявлении и исправлении неполноты сведений или ошибок (справочно)

(тыс.руб.)
№ п/п Наименование показателей Всего
1 Налогооблагаемая база для исчисления налогов (сборов) 245 255,000
2 Ставка налогов (сборов) 3 %
3 Сумма налогов (сборов) к начислению (стр.1 х стр.2 / 100) 7 357,650
4 Сумма налогов (сборов), исчисленных по расчету, освобожденная либо остающаяся в распоряжении плательщика и подлежащая использованию по целевому назначению в соответствии с законодательством -
5 Сумма налогов (сборов) к уплате (стр.3 - стр.4) 7 357, 650
5.1 в том числе сумма налогов (сборов), доначисленная (уменьшенная) по актам проверок -


Раздел II. Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налогов (сборов)

Часть I

За 2008 год
(четыре цифры года)


(тыс.руб.)
Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налогов (сборов) за этот период Сумма налогов (сборов) к начислению (уменьшению) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки (+, -) Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налогов (сборов) за этот период Сумма налогов (сборов) к начислению (уменьшению) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки (+, -)
1 2 3 4
Январь Июль
Февраль Август
Март Сентябрь
Апрель Октябрь
Май -76,000 Ноябрь
Июнь Декабрь
Итого за год -76,000


Часть II

Показатели налоговой декларации (расчета) по налогам (сборам) за прошлый налоговый период с учетом изменений и дополнений, внесенных при выявлении и исправлении неполноты сведений или ошибок (справочно)

(тыс.руб.)
№ п/п Наименование показателей Всего
1 Налогооблагаемая база для исчисления налогов (сборов) 346 785,000
2 Ставка налогов (сборов) 2,0 %
3 Сумма налогов (сборов) к начислению (стр.1 х стр.2 / 100) 6 935,700
4 Сумма налогов (сборов), исчисленных по расчету, освобожденная либо остающаяся в распоряжении плательщика и подлежащая использованию по целевому назначению в соответствии с законодательством -
5 Сумма налогов (сборов) к уплате (стр.3 - стр.4) 6 935,700
5.1 в том числе сумма налогов (сборов), доначисленная (уменьшенная) по актам проверок -

Уточненные сведения могут быть сданы досрочно

Налоговая декларация по сбору в соответствии с п.7 ст.8 Закона представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Однако в случае обнаружения ошибок организация вправе сдать декларацию с уточненными сведениями досрочно, не дожидаясь 20-го числа.

Такая норма в 2009 г. закреплена в постановлении № 112.

Необходимость досрочной сдачи декларации может возникнуть, если в организации ожидается выездная налоговая проверка. Организации сдать все уточняющие сведения необходимо до начала проверки, поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями, в период выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке, не представляется (часть вторая п.7 ст.63 Налогового кодекса РБ).

06.02.2009 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены