Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативно-правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 22.12.2008 № 110 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ), ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Общей частью Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) определено, что формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядок их заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Формы налоговых деклараций (расчетов) по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств и по налогу на игорный бизнес утверждены постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 (далее - постановление № 110) и соответственно содержатся в приложениях 5 и 6 к постановлению № 110.

Налоговая декларация (расчет) должна представляться каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине):

- в отношении которых он признан плательщиком;

- при наличии объектов налогообложения, если иное не установлено налоговым законодательством (п.2 ст.63 НК РБ).

Исходя из сказанного плательщик налогов (иное обязанное лицо) должен заполнить и включить в налоговую декларацию (расчет) только те разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у него имеются сведения.

Рассмотрим порядок заполнения вышеперечисленных деклараций.

Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

Определяем сумму налога. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств установлен ст.9 Закона РБ от 23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь». Этой же статьей определены основные принципы по исчислению и уплате налога.

Так, объектом налогообложения является приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга), а налоговой базой признается цена приобретения автотранспортного средства без учета налога на добавленную стоимость. Ставка налога установлена в размере 3 %.

С учетом вышеизложенного сумма налога на приобретение автомобильных транспортных средств будет определяться как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога должна производиться следующим образом:

1) при приобретении автомобильного транспортного средства (за исключением приобретения грузовых автомобилей (автомобилей-тягачей) с прицепами (полуприцепами) или без них и автобусов) - до его регистрации в Государственной автомобильной инспекции МВД РБ (далее - ГАИ), а в случае изменения владельца автомобильного транспортного средства - до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах ГАИ;

2) при приобретении грузовых автомобилей (автомобилей-тягачей) с прицепами (полуприцепами) или без них и автобусов - в размере 1/12 части исчисленной суммы налога до их регистрации в органах ГАИ, а при изменении владельца таких автомобильных транспортных средств - до их перерегистрации в органах ГАИ с последующим перечислением оставшейся суммы налога в течение 11 последовательных календарных месяцев ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа каждого месяца.

Заполняем налоговую декларацию по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств. Плательщики налога на приобретение автомобильных транспортных средств должны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных транспортных средств в органах ГАИ.

При этом налоговая декларация (расчет) представляется только в тех случаях и за те месяцы, в которых имело место приобретение автомобильных транспортных средств, признаваемых в соответствии с законодательством объектом налогообложения.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете) по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств неполноты сведений или ошибок соответствующие сведения об изменениях и дополнениях должны быть отражены в налоговой декларации (расчете), представляемой за каждый отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки. Следовательно, плательщику необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет). Такая норма определена постановлением № 110.

Для наглядности рассмотрим заполнение декларации на условном примере.

Пример 1

В феврале 2009 г. организация приобрела следующие транспортные средства:

- легковой автомобиль Volvo за 59 000 000 руб., в т.ч. НДС - 9 000 000 руб.

Регистрация этого автомобиля была произведена 13 февраля 2009 г., а уплата налога на приобретение автомобильных транспортных средств - 12 февраля 2009 г. в размере 1 500 000 руб. ((59 000 000 - 9 000 000) х 3 / 100);

- грузовой автомобиль с прицепом МАЗ за 141 600 000 руб., в т.ч. НДС - 21 600 000 руб.

Регистрация данного автомобиля была произведена 20 февраля 2009 г. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств уплачен 19 февраля 2009 г. в размере 300 000 руб. ((141 600 000 - 21 600 000) х 3 / 100 / 12).

Заполним налоговую декларацию (расчет) по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств за февраль 2009 г. Налоговая декларация организацией была представлена в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ 19 марта 2009 г.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств
тип декларации (расчета): Х ежемесячная

за 02 месяц 2009 года
(номер месяца) (четыре цифры года)

(тыс.руб.)
№ п/п Вид и марка автотранспортного средства и дата приобретения Продажная стоимость автотранспортного средства Ставка налога, % Сумма налога (гр.3 х
x гр.4)
Сумма налога, подлежащая уплате ежемесячно в течение года (гр.5 / 12)
1 2 3 4 5 6
1 Легковой автомобиль Volvo 59 000 3 1 500 Х
2 Грузовой автомобиль МАЗ 141 600 3 3 600 300
ВСЕГО Х Х 5 100 300
В том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по акту проверки Х Х

По сроку уплаты

(тыс.руб.)
22 января 2009 г. 22 июля 2009 г. 300
22 февраля 2009 г. 22 августа 2009 г. 300
22 марта 2009 г. 300 22 сентября 2009 г. 300
22 апреля 2009 г. 300 22 октября 2009 г. 300
22 мая 2009 г. 300 22 ноября 2009 г. 300
22 июня 2009 г. 300 22 декабря 2009 г. 300
22 января 2010 г. 300


Штамп или отметка инспекции МНС

Получено 19 03 2009
число месяц год


Примечание. Учитывая то, что по 1/12 части суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств уплачена в феврале 2009 г., остальная часть переходит на следующий (2010) год. В связи с этим заполнение сроков уплаты в налоговой декларации следует производить с указанием сроков уплаты с учетом года уплаты.

Налог на игорный бизнес

Объекты налогообложения и ставки. Прежде чем заполнить налоговую декларацию, напомним основные понятия и определения, применяемые при исчислении налога на игорный бизнес.

Итак, осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь регулируется Указом Президента РБ от 10.01.2005 № 9.

На территории республики в соответствии с Положением об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденным вышеназванным Указом, разрешено осуществлять следующие виды игорного бизнеса: содержание букмекерской конторы, содержание зала игровых автоматов, содержание казино, содержание тотализатора.

Названным Положением также уточнены виды азартных игр, организация и проведение которых разрешены. К ним относятся: букмекерская игра; игра в карты; игра в кости; игра на игровых автоматах; игра тотализатора; цилиндрические игры (рулетка).

Деятельность в сфере игорного бизнеса можно осуществлять только на основании специального разрешения (лицензии), выданного Министерством спорта и туризма РБ согласно законодательству. Специальное разрешение (лицензия) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса выдается при наличии заключения соответствующего территориального органа внутренних дел об отсутствии сведений, препятствующих выдаче такого разрешения (лицензии).

Организаторы азартных игр обязаны обеспечить в т.ч. и уплату налога на игорный бизнес.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации, определенные в подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.13 НК РБ, и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (далее - плательщики).

Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения.

Объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес являются:

- игровые столы;

- игровые автоматы;

- кассы тотализаторов;

- кассы букмекерских контор.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на 1-е число отчетного месяца. Количество объектов налогообложения указывается в свидетельстве о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида, выдаваемом налоговыми органами.

Ставки налога на игорный бизнес установлены в следующих размерах на единицу объекта налогообложения:

1) 3 500 евро - на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов;

2) 3 000 евро - на игровой стол в областном центре, за исключением г.Минска, в казино, имеющем до 10 игровых столов;

3) 2 500 евро - на игровой стол в ином населенном пункте в казино, имеющем до 10 игровых столов;

4) 4 000 евро - на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

5) 3 500 евро - на игровой стол в областном центре, за исключением г.Минска, в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

6) 3 000 евро - на игровой стол в ином населенном пункте в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

7) 100 евро - на игровой автомат в г.Минске;

8) 90 евро - на игровой автомат в областном центре, за исключением г.Минска;

9) 80 евро - на игровой автомат в ином населенном пункте;

10) 1 500 евро - на кассу тотализатора в г.Минске;

11) 1 400 евро - на кассу тотализатора в областном центре, за исключением г.Минска;

12) 1 300 евро - на кассу тотализатора в ином населенном пункте;

13) 200 евро - на кассу букмекерской конторы в г.Минске;

14) 150 евро - на кассу букмекерской конторы в областном центре, за исключением г.Минска;

15) 130 евро - на кассу букмекерской конторы в ином населенном пункте.

Расчет сумм налога на игорный бизнес, подлежащих уплате в бюджет, плательщики представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам по месту постановки на учет. Форма расчета устанавливается Министерством по налогам и сборам РБ. В настоящее время она приведена в приложении 6 к постановлению № 110.

Уплата налога на игорный бизнес осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом налог на игорный бизнес уплачивается по ставкам, установленным на соответствующий объект налогообложения по месту его расположения, в белорусских рублях исходя из установленного Нацбанком РБ официального курса белорусского рубля к евро на 1-е число отчетного месяца.

Если неполнота сведений или ошибок обнаружена согласно постановлению № 110 в расчете суммы налога на игорный бизнес, соответствующие сведения об изменениях и дополнениях отражаются в расчете, представляемом за каждый отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки, т.е. представляется уточненный расчет.



Вниманию читателей

Общее количество объектов налогообложения каждого вида должно быть обязательно зарегистрировано (по письменному заявлению плательщика) в налоговых органах до момента их установки (использования). По данному факту в обязательном порядке выдается свидетельство о регистрации.

При этом в свидетельстве о регистрации указывается количество объектов налогообложения, принимаемое для определения сумм налога на игорный бизнес.

Необходимо обратить внимание на существующие при уплате налога особенности:

1) при установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный бизнес уплачивается по установленной ставке, после 15-го числа - по ставке, уменьшенной на 50 %;

2) при выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный бизнес уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 %, после 15-го числа - по установленной ставке.

Объект налогообложения считается установленным либо выбывшим со дня внесения налоговым органом соответствующих изменений в свидетельство о регистрации объектов налогообложения.



Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу на игорный бизнес. Рассмотрим заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес на условном примере.

Пример 2

Организация имеет в г.Минске казино, в котором на 1 февраля 2009 г. установлено 11 игровых столов и 15 игровых автоматов. Также у организации имеется 2 кассы тотализаторов и 3 кассы букмекерских контор. Курс евро, установленный на 1 февраля 2009 г. Нацбанком РБ, составил 3 460 руб. за 1 евро. Заполним расчет суммы налога на игорный бизнес за февраль 2009 г. исходя из этих данных и установленных ставок налога. Налоговая декларация была представлена в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ 19 марта 2009 г.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на игорный бизнес
тип декларации (расчета): Х ежемесячная

за 02 месяц 2009 года
(номер месяца) (четыре цифры года)

РАЗДЕЛ I
РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Итого налога на игорный бизнес 169 886 тыс.руб., в том числе:

Наименование и местонахождение игорного заведения Объекты налогообложения Всего налога
игровые столы игровые автоматы кассы тотализаторов кассы букмекерских контор
коли- чество объек-тов ставка налога* сумма налога коли-чество объек-тов ставка налога* сумма налога коли-чество объек-тов ставка налога* сумма налога коли-чество объек-тов ставка налога* сумма налога
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
г.Минск 11 13 840 (4 000 х х 3,460) 152 240
(11 х
х 4 000 х х 3,460)
15 346 (100 х
х 3,460)
5 190 (15 х х 100 х х 3,46) 2 5 190 (1 500 х х 3,460) 10 380 (2 х
х 1 500 х х 3,46)
3 692 (200 х х 3,460) 2 076 (3 x
х 200 х х 3,460)
Х
Итого налога по каждому виду объекта налогообложения X X 152 240 X X 5 190 X X 10 380 X X 2 076 169 886
В том числе налога, доначисленного по актам проверок X X X X X Х X X

По сроку уплаты 22 03 2009
число месяц год


______________________________

* Заполняется в разрезе действующих ставок.

Штамп или отметка инспекции МНС



Получено 19 03 2009
число месяц год

06.02.2009 г.

Андрей Недоступ, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены