Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 112 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году, и некоторых вопросах ее заполнения»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 23.12.2008 № 112 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) О СУММАХ ИСЧИСЛЕННОГО СБОРА В РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ФОНД ПОДДЕРЖКИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОДОВОЛЬСТВИЯ И АГРАРНОЙ НАУКИ, УПЛАЧИВАЕМОГО В 2009 ГОДУ, И НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

Пример заполнения налоговой декларации за январь 2009 г. рассмотрим на условной ситуации.

Предположим, организация, определяющая момент фактической реализации «по отгрузке», осуществляет производство продукции, облагаемой НДС по ставкам 18 % и 10 %, реализует продукцию животноводства, облагаемую НДС по ставке 10 %, и сдает имущество в аренду. Кроме того, у организации имеется филиал в Российской Федерации, который является плательщиком налогов в этом государстве.

Операции за январь 2009 года

Содержание хозяйственной операции и комментарий к ней Сумма
1. Отгружено продукции собственного производства, облагаемой НДС по ставке 18 %, покупателям на территории Республики Беларусь 23 600 000 руб., в т.ч. НДС - 3 600 000 руб.
Форма налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году (далее - налоговая декларация), утверждена постановлением МНС РБ от 23.12.2008 № 112 (далее - Постановление).
В стр.1 налоговой декларации указывается выручка, в стр.4 - сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) согласно законодательству.
Соответственно в стр.1 налоговой декларации за январь следует отразить сумму 23 600 000 руб., а в стр.4 - сумму НДС в размере 3 600 000 руб.
2. Отгружено продукции животноводства собственного производства, облагаемой НДС по ставке 10 %, покупателям на территории Республики Беларусь 11 000 000 руб., в т.ч. НДС - 1 000 000 руб.
Законом РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» (далее - Закон) определено, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, освобождены от уплаты сбора в части выручки от этой деятельности.
В стр.2 налоговой декларации отражается выручка (валовой доход, доход), освобожденная от исчисления и уплаты сбора.
Соответственно в стр.1 налоговой декларации за январь необходимо отразить сумму 11 000 000 руб., в стр.2 также отражается сумма в размере 11 000 000 руб. Эту же сумму следует указать и в сведениях об использованных льготах (приложение 1 к налоговой декларации)
3. Получена плата за продукцию собственного производства, облагаемую НДС по ставке 18 %, которая была отгружена покупателю еще в ноябре 2008 г. 5 900 000 руб., в т.ч. НДС - 900 000 руб.
Выручка (доход), в т.ч. полученная (полученный) от предоставления имущества в аренду (лизинг), отражается в стр.1 налоговой декларации на дату реализации, установленную в зависимости от учетной политики организации по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо по отгрузке товаров (работ, услуг). Данная норма определена п.2 Постановления.
Поскольку дата реализации в соответствии с учетной политикой по данным товарам наступила в ноябре 2008 г., то поступление оплаты по этим товарам в налоговой декларации за январь не отражается
4. Отгружено продукции собственного производства за пределы Республики Беларусь. Вывоз продукции документально подтвержден 10 000 000 руб., в т.ч. НДС - 0 руб.
Соответственно в стр.1 налоговой декларации за январь следует отразить сумму 10 000 000 руб., в стр.4 ничего не отражается, так как сумма НДС равна нулю
5. Отгружено продукции собственного производства за пределы Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Нулевая ставка НДС не подтверждена документально. Эта продукция облагается НДС по ставке 10 % 33 000 000 руб.
В связи с тем что вывоз продукции документально не подтвержден, возникает необходимость в уплате НДС по ставке 10 % в размере 3 000 000 руб. (33 000 000 х 10 / 110).
В стр.4 налоговой декларации указывается согласно Постановлению сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством, включая сумму налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным со ставкой налога на добавленную стоимость в размере 0 %, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь и отнесенную на внереализационные расходы в случае неподтверждения данной ставки налога в порядке, установленном законодательством, и в установленные сроки.
Исчисленные плательщиком суммы НДС по оборотам по реализации товаров отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», в т.ч. на сумму НДС по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со ставкой НДС в размере 0 %, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь в случае неподтверждения данной ставки налога в установленные законодательством сроки. После подтверждения нулевой ставки НДС необходимо сделать сторнировочную запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.7 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176).
Таким образом, в бухгалтерском учете организации должна быть составлена запись:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со ставкой НДС в размере 0 %, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь в случае неподтверждения данной ставки налога в установленные законодательством сроки.
Исходя из этого в стр.1 налоговой декларации за январь подлежит отражению сумма выручки 33 000 000 руб., а в стр.4 - сумма НДС в размере 3 000 000 руб.
6. Получена сумма штрафа от покупателей продукции 200 000 руб.
Организации, кроме страховых, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг) (п.5 ст.8 Закона).
Исходя из изложенного сумма штрафа в размере 200 000 руб. в налоговой декларации за январь не отражается
7. Филиалу в Российской Федерации в порядке реализации отгружена продукция 5 000 000 руб.
Законом определено, что с учетом особенностей деятельности отдельных организаций исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки производится организациями, имеющими внутренние обороты, без учета этих оборотов.
На основании этого сумма в размере 50 000 000 руб. в налоговую декларацию за январь включается в стр.1 и 2. Эту же сумму следует отразить в сведениях об использованных льготах (приложение 1 к налоговой декларации)
8. Филиал в Российской Федерации реализовал полученную продукцию 5 500 000 руб.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки согласно Закону белорусские организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, исчисляют без учета средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств.
В связи с тем что филиал в Российской Федерации производит исчисление и уплату налогов в Российскую Федерацию, сумма в размере 5 500 000 руб. в налоговую декларацию за январь включается в стр.1 и 2. Эту же сумму следует отразить в сведениях об использованных льготах (приложение 1 к налоговой декларации)
9. Получена арендная плата от арендатора 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.
Организации, кроме страховых, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия
и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг) (п.5 ст.8 Закона).
Соответственно в стр.1 налоговой декларации за январь следует отразить сумму 1 180 000 руб., а в стр.4 - сумму НДС в размере 180 000 руб.
10. В январе обнаружена ошибка: в налоговой декларации за ноябрь 2008 г. не учтена сумма выручки от реализации продукции собственного производства, облагаемой НДС по ставке 18 % 3 540 000 руб., в т.ч. НДС - 540 000 руб.
Если организация обнаружила в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноту сведений (ошибки), включая обнаружение неполноты сведений (ошибок) по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога (сбора), то соответствующие сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в налоговую декларацию, должны отражаться в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода, в разделе II «Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налогов (сборов)».
Обращаем внимание читателей на особенности заполнения указанного раздела:
- раздел заполняется отдельно за каждый налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов;
- при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации, представленной за прошлый налоговый период, заполняются части I и II раздела.
Поскольку ошибка обнаружена за прошлый 2008 г., то следует заполнить обе части раздела II

Учитывая вышеизложенные данные, исчислим налог и заполним налоговую декларацию за январь:

- стр.1. Определим выручку от реализации товаров (работ, услуг) (валовой доход, доход, прибыль). По вышеуказанным хозяйственным операциям она составит 89 280 тыс.руб. (23 600 + 10 000 + 11 000 + 33 000 + 1 180 + 5 000 + 5 500);

- стр.2. Для заполнения данной строки декларации определим выручку (валовой доход, доход), освобожденную от исчисления и уплаты сбора. Она составит 21 500 тыс.руб. (11 000 + 5 000 + 5 500);

- стр.3. Облагаемая выручка (валовой доход, доход, прибыль) в данном случае будет составлять 67 780 тыс.руб. (89 280 - 21 500);

- стр.4. Сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и исключаемых из облагаемой выручки при определении налоговой базы для исчисления сбора, составит 6 780 тыс.руб. (3 600 + 3 000 + 180);

- стр.5. Для заполнения данной строки необходимо определить налоговую базу. Ее сумма составит 61 000 тыс.руб. (67 780 - 6 780);

- стр.6. Здесь указывается ставка сбора, которая определена в размере 1 %;

- стр.7. Исчислим сумму сбора, указываемую в данной строке. Она составит 610 тыс.руб. (61 000 х 1 / 100);

- стр.9. В этой строке указывается «0», так как январь - это первый месяц отчетного года;

- стр.10. Данная строка является итоговой. В ней отражается сумма сбора к уплате, которая составляет 610 тыс.руб. (610 - 0).

Заполненная декларация будет выглядеть следующим образом.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году
С нарастающим итогом с начала года Х
Тип декларации (расчета): Х ежемесячная
За 01 месяц 2009 года
(номер месяца) (четыре цифры года)

Раздел I. Расчет сбора
(тыс.руб.)
№ п/п Наименование показателей По данным плательщика
1 2 3
1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) (валовой доход, доход, прибыль) - всего 89 280
2 Выручка (валовой доход, доход), освобожденная от исчисления и уплаты сбора 21 500
3 Облагаемая выручка (валовой доход, доход, прибыль) для исчисления сбора (стр.1 - стр.2) 67 780
4 Сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и исключаемых из облагаемой выручки при определении налоговой базы для исчисления сбора 6 780
5 Налоговая база (стр.3 - стр.4) 61 000
6 Ставка сбора 1 % 1
7 Сумма сбора, исчисленного по расчету (стр.5 х 1 / 100) 610
8 Сумма сбора, исчисленного по расчету, остающаяся в распоряжении плательщика и подлежащая использованию по целевому назначению в связи с предоставлением льгот, установленных законодательством Х
8.1 в том числе подлежащая перечислению в инновационный фонд за отчетный месяц Х
9 Начислено к уплате по предыдущей налоговой декларации (расчету) 0
10 Сумма сбора к уплате по расчету (стр.7 - стр.8 - стр.9) 610
10.1 в том числе сумма сбора, доначисленная (уменьшенная) по актам проверок, за текущий налоговый период Х

Раздел II. Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налогов (сборов)

Часть I
За 2008 год
(четыре цифры года)

(тыс.руб.)
Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налогов (сборов) за этот период Сумма налогов (сборов) к начислению (уменьшению) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки (+, -) Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налогов (сборов) за этот период Сумма налогов (сборов) к начислению (уменьшению) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки (+, -)
1 2 3 4
Январь Июль
Февраль Август
Март Сентябрь
Апрель Октябрь
Май Ноябрь +60 ((3 540 - 540) х
x 2 / 100)
Июнь Декабрь
Итого за год +60

Часть II

Показатели налоговой декларации (расчета) по налогам (сборам) за прошлый налоговый период с учетом изменений и дополнений, внесенных при выявлении и исправлении неполноты сведений или ошибок (справочно)

(тыс.руб.)
№ п/п Наименование показателей Всего
1 Налогооблагаемая база для исчисления налогов (сборов) 3 000
2 Ставка налогов (сборов) 2 %
3 Сумма налогов (сборов) к начислению (стр.1 х стр.2 / 100) 60
4 Сумма налогов (сборов), исчисленных по расчету, освобожденная либо остающаяся в распоряжении плательщика и подлежащая использованию по целевому назначению в соответствии с законодательством 0
5 Сумма налогов (сборов) к уплате (стр.3 - стр.4) 60
5.1 в том числе сумма налогов (сборов), доначисленная (уменьшенная) по актам проверок 0


По сроку 22 02 2009
число месяц год

Получено 20 02 2009
число месяц год


Сведения об использованных льготах по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году
(тыс.руб.)
№ п/п Содержание льготы с указанием подпункта, пункта, статьи, даты и номера правового акта, которым установлена льгота Код* льготы Сумма необлагаемой выручки (валового дохода, дохода) Сумма льгот
1 2 3 4 5
1 Реализация продукции животноводства (п.3 ст.8 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З) 11 000 110
(11 000 х 1 / 100)
2 Внутренний оборот (п.4 ст.8 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З) 5 000 50 (5 000 х 1 / 100)
3 Оборот за пределами Республики Беларусь зарегистрированным в качестве налогоплательщика филиалом в Российской Федерации (п.4 ст.8 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З) 5 500 55 (5 500 х 1 / 100)
ИТОГО Х Х 215


* Заполняется налоговым органом.



06.02.2009 г.



Андрей Недоступ, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены