В помощь - Стоимость обучения не облагается подоходным налогом



СТОИМОСТЬ ОБУЧЕНИЯ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ

Работникам при исчислении подоходного налога предоставляются социальные налоговые вычеты (ст.14 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон)). Одним из них является вычет в размере расходов в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение, а также направляемой на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным займам), фактически израсходованных им на получение образования (далее - вычет на обучение). Условиями предоставления вычета являются: во-первых, получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования; во-вторых, прохождение обучения в учреждениях образования Республики Беларусь.

Особенности предоставления вычета на обучение и отличие в предоставлении такого вычета от предыдущего года рассмотрим на примерах.

В 2009 году дедушка и бабушка имеют право на вычет на обучение внуков

Круг лиц, которым предоставлено право на получение вычета на обучение, значительно расширился.

Так, в 2009 г. Закон позволяет принимать к вычету суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в отношениях близкого родства, за обучение близкого родственника, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста. К близким родственникам для целей Закона относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги (ст.12 Закона).

В 2008 г. это право имели работники в отношении расходов на собственное обучение, обучение супруга (супруги), собственных детей, на обучение подопечных.

Пример 1

Работник предприятия представил в бухгалтерию документы об оплате в январе 2009 г. учебы его внука, который получает первое среднее специальное образование в колледже. Заработная плата работника в январе составила 1 600 000 руб., сумма платы за обучение - 1 400 000 руб.

Расчет подоходного налога в январе:

(1 600 000 - 1 400 000) х 12 % = 24 000 руб.

Остаток сумм вычета на обучение можно перенести на последующий период

Новацией Закона является следующая норма: если в налоговом периоде вычет на обучение не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп.1.1 ст.14 Закона).

Пример 2

Расходы, понесенные работником на обучение сына (получение первого высшего образования дневной формы обучения) в декабре 2009 г., составили 2 200 000 руб. Заработная плата работника в декабре 2009 г. - 1 700 000 руб.

Расчет подоходного налога в декабре:

(1 700 000 - 70 000 - 2 200 000) х 12 % = (-570 000) х 12 %.

Налог не удерживается, поскольку налоговая база является отрицательной величиной.

Таким образом, в приведенной ситуации работник имеет право на предоставление вычета на обучение в размере 570 000 руб., которым может воспользоваться в январе 2010 г.

Сумму вычета нельзя передать другому родителю

Из редакции Закона, действующей в 2009 г., исчезла норма, которая предусматривала, что плательщикам-родителям социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Таким образом, в 2009 г. Закон не допускает использования вычета на обучение обоими родителями. Однако не использованный одним родителем налоговый вычет может быть перенесен на следующий год.

Пример 3

Расходы, понесенные работником на обучение сына (получение первого высшего образования дневной формы обучения) в декабре 2009 г., составили 2 200 000 руб. Заработная плата работника в декабре 2009 г. - 1 800 000 руб. Работник желает часть средств на оплату обучения, которая не была учтена при предоставлении ему вычета на обучение, «передать» жене для получения такого же вычета.

Расчет подоходного налога в декабре этому сотруднику:

(1 800 000 - 70 000 - 2 200 000) х 12 % = (-470 000) х 12 %.

Подоходный налог в декабре 2009 г. исчислять не следует, поскольку налоговая база - величина отрицательная. При этом налоговые вычеты в размере 470 000 руб. следует учесть при исчислении подоходного налога в 2010 г. этому же сотруднику.

Вычетом можно воспользоваться при подаче декларации

В течение года вычет на обучение предоставляется плательщикам только по месту основной работы (службы, учебы), а в случае отсутствия места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту жительства по окончании 2009 г.

Пример 4

Расходы, понесенные работником на обучение сына (получение первого высшего образования) в январе 2009 г., составили 2 500 000 руб. Заработная плата работника в этом месяце - 1 700 000 руб. С 31 января 2009 г. работник уволился с основного места работы и до конца года выполняет только работы по договору подряда.

Расчет подоходного налога в январе:

(1 700 000 - 70 000 - 2 500 000) х 12 % = (-870 000) х 12 %.

Подоходный налог исчислять не следует, поскольку налоговая база - величина отрицательная.

По окончании 2009 г. работник имеет право подать налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства, включив в нее доходы, начисленные при выполнении работ по договорам подряда, и получить в полном размере вычет на обучение.



10.02.2009 г.



Галина Сафонова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Зарплата» № 4, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены