Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 111 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 апреля 2007 г. № 62». Новая форма декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 23.12.2008 № 111 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20 АПРЕЛЯ 2007 г. № 62». НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Постановлением МНС РБ от 23.12.2008 № 111 (далее - постановление № 111) внесены изменения и дополнения в постановление МНС РБ от 20.04.2007 № 62 «Об утверждении форм налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения и заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - постановление № 62).

Внесение этих поправок связано с принятием Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее - Закон № 449-З) и Указа Президента РБ от 03.01.2009 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее - Указ № 1).

В налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения добавлены строки с новыми ставками

Указом № 1 изменены ставки налога при упрощенной системе налогообложения, в связи с чем в форму налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация (расчет)) добавлены строки с новыми ставками. Необходимо обратить внимание, что в новой форме налоговой декларации (расчета) остались строки с ранее действовавшими ставками. Это связано с тем, что некоторые из переходящих с 2008 г. на 2009 г. операций облагаются по ставкам 2008 г.

Например, если организация в 2008 г. определяла выручку «по оплате», работала без НДС и исчисляла налог при упрощенной системе налогообложения по ставке 10 %, а в 2009 г. она переходит на работу с НДС и ставку налога при упрощенной системе 6 %, то в данном случае товары, отгруженные в 2008 г., но оплаченные в 2009 г., облагаются по ставке 10 %, и организация должна в 2009 г. стоимость этих товаров отразить в стр.2.1 налоговой декларации (расчета). Это следует из п.10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Положение), согласно которому при переходе с упрощенной системы с уплатой (без уплаты) налога на добавленную стоимость на упрощенную систему без уплаты (с уплатой) налога на добавленную стоимость налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до такого перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

В налоговой декларации (расчете) появился раздел с признаком перехода на работу с налогом на добавленную стоимость

В 2008 г. при желании исчислять НДС организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна была подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. При этом уплата НДС производилась не менее одного календарного года и в отношении всех объектов обложения НДС (п.8 Положения, в редакции, действовавшей в 2008 г.).

С 1 января 2009 г. обязанность по представлению заявления отменена. Вместо этого в форме налоговой декларации (расчета) появился раздел, в котором путем проставления «Х» организация заявляет о переходе со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость. Необходимо отметить, что с января 2009 г. отчетным периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, является календарный месяц, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, - календарный квартал (п.13 Положения).

Из налоговой декларации (расчета) исключен раздел, в котором указывалось о неведении экономической деятельности

В 2008 г. форма налоговой декларации (расчета) предусматривала раздел, в котором путем проставления «Х» указывалось, что в отчетном периоде экономическая деятельность не осуществлялась. Иными словами, если у организации в отчетном периоде отсутствовала валовая выручка, то в налоговый орган представлялась налоговая декларация (расчет) с отметкой о неведении экономической деятельности. С 2009 г. данный раздел из налоговой декларации (расчета) исключен, поскольку налоговая декларация (расчет) представляется организацией только при наличии объектов налогообложения (п.2 ст.63 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)).

В налоговой декларации (расчете) указывается изменение налога по актам проверок

Налоговая декларация (расчет) дополнена стр.5.1, в которой отражается налог, доначисленный (уменьшенный) по актам налоговых проверок за текущий налоговый период.

Налог, доначисленный (уменьшенный) по актам налоговых проверок, за каждый прошлый налоговый период отражается в разделе II «Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налога при упрощенной системе налогообложения» налоговой декларации (расчета).

В налоговой декларации (расчете) появились справочные данные

Организации, применяющие УСН, при представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) должны отражать в ней код основного вида деятельности, который следует указывать в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.

Средняя численность работников за каждый месяц указывалась в 2008 г. непосредственно перед подписями руководителя и главного бухгалтера, а теперь в основной части налоговой декларации (расчета).

Средняя численность работников за каждый месяц определяется в установленном порядке как списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников). Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (п.4 Положения).

Если обнаружены ошибки, то нужно заполнить раздел II налоговой декларации (расчета)

В 2008 г. раздел II в налоговой декларации (расчете) отсутствовал.

При обнаружении организацией в поданной ею налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, организация должна была представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Такую налоговую декларацию (расчет) следовало представлять нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка (п.7 ст.63 НК РБ).

С 2009 г. Законом № 449-З изменена редакция п.7 ст.63 НК РБ, и теперь при обнаружении в налоговой декларации (расчете), представленной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, приводящих к занижению (завышению) подлежавшей уплате суммы налога, соответствующие сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в налоговую декларацию (расчет), отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода, в разделе «Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налога».

Раздел II налоговой декларации (расчета) заполняется отдельно за каждый налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете), представленной за прошлый налоговый период, заполняются части I и II раздела.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете), представленной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, заполняется часть I раздела. При этом в налоговых декларациях (расчетах), представляемых за последующие отчетные периоды текущего налогового периода, раздел не заполняется.

Необходимо отметить, что плательщик вправе представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный налоговый период.

Кроме того, раздел II налоговой декларации (расчета) следует заполнять и включать в налоговую декларацию (расчет) только в том случае, если для его заполнения у организации имеются соответствующие сведения (п.1-1.1 постановления № 62).

Если предоставлен налоговый кредит, то нужно заполнить раздел III налоговой декларации (расчета)

В 2009 г. в налоговой декларации (расчете) появился раздел, в котором отражаются сведения о налоговых кредитах, предоставленных по налогу при упрощенной системе налогообложения. В разделе «Сведения о налоговых кредитах» налоговой декларации (расчета) стр.1-2 заполняются в период предоставления налогового кредита, а стр.2-4 - в период погашения налогового кредита (п.1-1.3 постановления № 62).

Отметим, что раздел III налоговой декларации (расчета) следует заполнять и включать в налоговую декларацию (расчет) только в том случае, если для его заполнения у организации имеются соответствующие сведения (п.1-1.1 постановления № 62).

Подписание налоговой декларации

В 2008 г. налоговая декларация (расчет) представлялась в налоговый орган за подписями руководителя и главного бухгалтера. В 2009 г. налоговую декларацию (расчет) подписывает только руководитель или лицо, им уполномоченное.

Изменения в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения

В связи с изменением с 1 января 2009 г. порядка определения численности работников изменена текстовая часть заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Вступление в силу постановления № 111

Согласно п.3 постановления № 111 оно вступает в силу после его официального опубликования. Поскольку данное постановление опубликовано в «Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь» 27 января 2009 г., оно вступает в силу с 28 января 2009 г.

06.02.2009 г.

Олег Бурдюк, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены