Схемы - Заработная плата в валюте работников представительств

 
       ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА В ВАЛЮТЕ РАБОТНИКОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
 
     Трудовой   кодекс   РБ   (далее   -  ТК),  в  частности  ст.74,
предусматривает,    что    заработная    плата   работников   должна
выплачиваться  в  денежных  единицах  Республики  Беларусь. При этом
ст.321  ТК  установлено,  что  трудовые и связанные с ними отношения
работников  - граждан Республики Беларусь, работающих в организациях
с  иностранными    инвестициями,   филиалах   и   представительствах
юридических   лиц  Республики  Беларусь,  находящихся  за  границей,
регулируются  ТК и иным законодательством о труде. Это означает, что
условия  оплаты  труда  работников  -  граждан  Республики Беларусь,
работающих   в   организациях   с   иностранными   инвестициями,   в
представительствах     иностранных     юридических     лиц,    могут
устанавливаться   нормами   ратифицированных  и  вступивших  в  силу
международных    договоров   Республики   Беларусь,   учредительными
документами,   локальными   нормативными  актами  этих  организаций,
филиалов и представительств, трудовыми договорами.
     В  письме Национального банка Республики Беларусь от 01.04.1998
№   21-13/87  «О  режиме  счетов  представительств  нерезидентов» по
вопросу  выплаты  представительствами юридических лиц - нерезидентов
заработной  платы  в  иностранной  валюте  на  территории Республики
Беларусь   указано,   что   представительства   юридических   лиц  -
нерезидентов  имеют  право  выплаты  заработной платы, премий и иных
видов  вознаграждений  гражданам-резидентам в иностранной валюте при
условии  отражения  названной  выплаты  в  учредительных  документах
представительства  (а  именно  -  в Положении о представительстве) и
(или)  в  трудовых  договорах  (коллективном  договоре), заключаемых
представительством   с   гражданами-резидентами.  При  необходимости
осуществления  представительством  вышеуказанных выплат копии данных
документов  должны  быть  предъявлены в обслуживающий банк и подшиты
вместе с документами на открытие счетов представительства.
     Таким   образом,   при   соблюдении  вышеперечисленных  условий
представительства зарубежных фирм имеют право выплачивать заработную
плату  работникам  -  резидентам  Республики  Беларусь в иностранной
валюте.
     Четких  правил,  регламентирующих порядок исчисления заработной
платы  в  валюте,  в  нормативных  документах нет. В этом случае, по
нашему мнению, следует руководствоваться общими нормами Положения по
бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость
которых  выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением
Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.07.2000  №  78.
Согласно  этим нормам стоимость имущества и обязательств, выраженная
в   иностранной   валюте,  для  отражения  в  бухгалтерском  учете и
отчетности   подлежит   пересчету   в  денежную  единицу  Республики
Беларусь.  Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженных в
иностранной   валюте,   в   денежную   единицу  Республики  Беларусь
производится  по  официальному  курсу Национального банка Республики
Беларусь   (далее   -  Нацбанк),  действующему  на  дату  совершения
операции.  Датой же совершения операции считается дата возникновения
у  организации  права  в соответствии с законодательством Республики
Беларусь  или  договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и
обязательств, которые являются результатом этой операции.
     Начисление   заработной  платы  можно  рассматривать  как  факт
возникновения  обязательств  организации  перед работниками. Поэтому
начисление   заработной   платы,  выплачиваемой  в  валюте,  следует
производить  по  курсу  Нацбанка на последнюю отчетную дату месяца -
дату возникновения обязательства представительства перед работниками
по выплате заработной платы.
     Следует  обратить  внимание,  что расчет подоходного налога при
выплате  заработной  платы  в  иностранной валюте имеет определенные
особенности.
     В  соответствии  с п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного  налога  с  физических  лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам  и  сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 
№ 16 (далее -  Инструкция),  доходы  в  иностранной валюте для целей
налогообложения   пересчитываются   в  белорусские  рубли  по  курсу
Нацбанка  на даты их получения. Датой получения дохода в иностранной
валюте на территории Республики Беларусь от источника выплаты дохода
считается   рабочий  день,  предшествующий  дню  получения  денежных
средств в банке и перечисления налога в бюджет.
     С   учетом   приведенного   правила,   по   мнению  авторов,  в
представительстве иностранной фирмы, зарегистрированном в Республике
Беларусь  и  выплачивающем работникам заработную плату в иностранной
валюте,   расчет  заработной  платы  и  подоходного  налога  следует
производить  в  последний  календарный день месяца, а срок получения
средств   в   банке   для  выплаты  заработной  платы  целесообразно
установить на 1-е число месяца, следующего за отчетным, что позволит
избежать дополнительных перерасчетов.
     Порядок  расчета  подоходного  налога  при получении заработной
платы в валюте наличными денежными средствами рассмотрим на условной
ситуации.
     Предположим,  начисленная  зарплата работника представительства
иностранной  фирмы  в  2003  г. составляла ежемесячно  320 долл.США.
Вычет  из  дохода  по  месту  основной работы производился в размере 
1  базовой  величины за каждый месяц года. Расчет подоходного налога 
за первые три месяца 2003 г. приведен в таблице.
 
|———–————–——————–——————–———————–——————–———————–—————————–———————–———————–—————–————————¬
| № |Ме- |Начис-|Дата  |Дата,  |Курс  |Расчет-|Расчетный|Исчис- |Сумма  |Удер-|К       |
|п/п|сяц |ленная|выпла-|на     |Нац-  |ный    |доход за |ленная |налога,|жано |выплате |
|   |    |зар-  |ты    |которую|банка |доход  |период с |сумма  |подле- |в    |долл./  |
|   |    |плата,|зар-  |начис- |на    |за     |начала   |налога |жащая  |ФСЗН,|руб.    |
|   |    |долл. |платы |лена   |дату  |месяц, |года,    |с      |уплате,|долл.|        |
|   |    |США   |      |зарпла-|начис-|руб.   |руб.     |начала |долл./ |/руб.|        |
|   |    |      |      |та     |ления,|(гр.3 х|         |года,  |руб.   |     |        |
|   |    |      |      |       |руб.  |х гр.6)|         |руб.   |       |     |        |
|———+————+——————+——————+———————+——————+———————+—————————+———————+———————+—————+————————|
| 1 | 2  |  3   |  4   |   5   |  6   |   7   |    8    |   9   |  10   | 11  |   12   |
|———+————+——————+——————+———————+——————+———————+—————————+———————+———————+—————+————————|
| 1 |Ян- | 320  |03.02 | 31.01 | 1950 |624 000|  624 000| 55 080|28,25/ |3,2/ |288,55/ |
|   |варь|      |      |       |      |       |         |       |55 080 |6240 |562 680 |
|———+————+——————+——————+———————+——————+———————+—————————+———————+———————+—————+————————|
| 2 |Фев-| 320  |03.03 | 28.02 | 1972 |631 040|1 255 040|110 794|28,25/ |3,2/ |288,55/ |
|   |раль|      |      |       |      |       |         |       |55 714 |6310 |569 016 |
|———+————+——————+——————+———————+——————+———————+—————————+———————+———————+—————+————————|
| 3 |Март| 320  |01.04 | 31.03 | 1996 |638 720|1 893 760|167 081|28,20/ |3,2/ |288,6/  |
|   |    |      |      |       |      |       |         |       |56 287 |6387 |576 046 |
|———+————+——————+——————+———————+——————+———————+—————————+———————+———————+—————+————————|
 
     Аналогичный   порядок   расчета  подоходного  налога  следовало
применять и в последующие месяцы года.
     В  бухгалтерском учете приведенные операции следовало в 2003 г.
отражать в следующем порядке (на примере января):
     Д-т 20 - К-т 70  -  320 долл.США/624 000 бел.руб.  -  начислена 
заработная плата;
     Д-т 70  -  К-т 68  -  28,25 долл.США/55 080  бел.руб. - удержан 
подоходный налог;
     Д-т 70  -  К-т 69  -  3,2  долл.США/6240  бел.руб.  -  удержаны 
отчисления в ФСЗН.
     Расчетный   доход  нарастающим  итогом  с  начала  года  (гр.8) 
(январь  -  февраль,  январь  -  март  и  т.д.),  исходя из которого 
исчисляется  подоходный  налог,  определяется  сложением  расчетного 
дохода  за каждый месяц (гр.7). Уплате в бюджет подлежит исчисленная 
сумма подоходного налога за минусом уплаченной за предыдущие месяцы. 
Соответственно,  зарплата,  подлежащая выплате в иностранной валюте, 
определяется    путем    вычета   из   начисленного   дохода   суммы   
перечисленного   (подлежащего  перечислению)  подоходного  налога  и 
отчислений  в  ФСЗН  в  размере  1% (за январь: 320 - 28,25 - 3,20 = 
= 288,55 долл.США).
     В  соответствии  с  п.5  Инструкции  уплата  налога  с доходов,
полученных   в   иностранной   валюте,   производится   по   желанию
налогоплательщика  в  белорусских  рублях  или  иностранной  валюте,
покупаемой банками Республики Беларусь.
     В  нашей  ситуации  сальдо  по  счету  70  на 1 февраля 2003 г.
составило   288,55 долл.США/562 680 руб.   Курс   доллара   США   на 
3  февраля  (следующий за 31 января рабочий день) равнялся 1953 руб.
Следовательно,  если  подоходный  налог  перечислялся  в белорусских
рублях, в учете в феврале необходимо было отразить:
     Д-т 31 - К-т 70 - 858 руб. (288,55 х (1953 - 1950)) -  дооценка 
валютной задолженности по заработной плате до курса на дату выплаты;
     Д-т 50 - К-т 52 - 288,55 долл.США/563 538 руб.  -  получены   с  
валютного счета средства на выплату заработной платы;
     Д-т 70  -  К-т 50  -  288,55 долл.США/563 538 руб. -  выплачена 
заработная плата в валюте;
     Д-т 68 - К-т 51 - 55 080 руб. - перечислен подоходный налог.
     Если  подоходный  налог перечислялся в иностранной валюте, то в
учете вместо последней проводки следовало отразить:
    Д-т 31 - К-т 68 - 85 руб.  (28,25  х (1953 - 1950))  -  дооценка  
валютной  задолженности  по  подоходному  налогу  до  курса  на дату 
перечисления;
     Д-т 68 - К-т 52 - 28,25 долл.США/55 165 руб.  -  перечислен   в 
валюте подоходный налог. 
     Предложенный  вариант с определением даты начисления заработной
платы  (имеется  в  виду  курс иностранной валюты на последнее число
месяца)  и  даты ее выплаты - 1-е число следующего месяца, по мнению
авторов,  является  самым  «безболезненным»  при  расчете заработной
платы,  выплачиваемой  в  валюте. Но и предложенный алгоритм расчета
нельзя  назвать  безукоризненным:  при изменении курса валюты с даты
расчета   до   даты   выплаты   должна   быть  произведена  дооценка
кредиторской  задолженности  по  балансовому  счету 70, но указанная
сумма  не  попадает  в  расчет  подоходного  налога.  С точки зрения
Инструкции,  расчет  сделан верно, но, с другой стороны, получается, 
что не вся сумма, отраженная по кредиту балансового счета 70, попала 
в расчет подоходного налога. Правильно ли это?
     Еще  более  сложной  оказывается  ситуация,  когда срок выплаты
заработной   платы   установлен   более  поздний.  Напомним,  что  в
соответствии  с п.5 Инструкции доходы в иностранной валюте для целей
налогообложения   пересчитываются   в  белорусские  рубли  по  курсу
Нацбанка  на  даты  их получения. При этом датой получения доходов в
иностранной  валюте  по доходам, полученным на территории Республики
Беларусь  от  источника  выплаты  дохода,  считается  рабочий  день,
предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления
налогов в бюджет.
     В   такой   ситуации   сумма   подоходного  налога,  подлежащая
перечислению  в  бюджет,  подлежит перерасчету из-за изменения курса
валюты.  По  этой  же  причине  меняется  сумма  дохода  в  рублевом
эквиваленте,  из которой производится исчисление подоходного налога.
Причем  эти изменения не регулируются обычной дооценкой кредиторской
задолженности  в  соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому
учету   имущества  и  обязательств  организации,  стоимость  которых
выражена   в   иностранной   валюте,   утвержденного  постановлением
Министерства  финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78. Более
того,  нормы  Инструкции  и  названного  Положения при осуществлении
такого перерасчета порой вступают в противоречие.
     Вместе  с  тем,  если такой перерасчет не произведен, то уплата
налога  в  первоначально  рассчитанном размере может рассматриваться
как  частичная  уплата  налога и послужит для проверяющих основанием
для  перерасчета подоходного налога (п.29 Инструкции). В этом случае
юридическое  лицо  привлекается  к  ответственности  в виде штрафа в
размере  уплаченной  суммы  налога  за  физическое  лицо.  При  этом
подлежащий  налогообложению  доход физического лица увеличивается на
сумму налога, уплаченного источником выплаты дохода.
     Обращаем  внимание,  что  порядок исчисления подоходного налога
при  выплате  заработной  платы  в валюте зависит от способа выплаты
доходов  физическому  лицу. Согласно п.5 Инструкции при перечислении
доходов  на  валютный счет физического лица датой получения дохода в
иностранной  валюте считается дата зачисления денег на счет. То есть
расчет   дохода,   из   которого   исчисляется   подоходный   налог,
производится  по  курсу  Нацбанка,  действующему  на дату зачисления
денег на счет (день в день).
     Аналогично  при  уплате  налога  в  иностранной  валюте  налог,
исчисленный  в  белорусских  рублях,  пересчитывается  в иностранную
валюту  по  курсу  Нацбанка на дату уплаты налога. Для целей данного
перерасчета  датой уплаты налога признается дата получения дохода, с
суммы которого он исчислен.
     В  иных  случаях  датами получения доходов в иностранной валюте
считается  дата  выдачи  этого  дохода,  а при отсутствии такой даты
перерасчет  валюты  производится  по курсу Нацбанка, действующему на
дату,  начиная  с  которой производится отсчет 30-дневного срока для
представления физическим лицом декларации о таких доходах.
 
05.03.2004 г.
 
Иосиф Чеботаревич, экономист 
Галина Сафонова, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер» № 10, 2004 г.
 
От редакции:  С 18  апреля  2006 г.  постановление  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16  «Об 
утверждении Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного
налога с физических лиц» на основании постановления  Министерства по
налогам и сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.
      Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от
17.07.2000 № 78  «Об утверждении Положения по  бухгалтерскому  учету
имущества и обязательств организации,  стоимость которых  выражена в
иностранной валюте» на основании постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 утратило силу.
  
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены