Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.07.2004 № 87 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

 
   КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
              РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.07.2004 № 87 
         «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ 
  О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
 
     Вступившим   в   силу  с  1  сентября  2004  г.  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 30.07.2004
№ 87 (далее -  постановление  № 87) внесены изменения и дополнения в
Инструкцию  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную
стоимость (далее - Инструкция). Рассмотрим наиболее значимые из них.
     1)  Согласно  подп.1.1  постановления  №  87  термин  «основные
средства»  теперь включает также объекты, приобретаемые для передачи
их  в  аренду  (объекты  аренды,  приобретаемые  арендодателями  для
передачи  их  на  условиях  финансовой аренды с обязательным выкупом
согласно  Инструкции  не  относятся  к  основным средствам), так как
объект аренды остается на балансе у арендодателя.
     Учитывая  изложенное,  по  объектам основных средств, сданным в
аренду  без  права выкупа, применяются все особенности вычета НДС по
основным средствам.
     2)  Введено  понятие  «сумма  налога, исчисленная по реализации
объектов»   -   это   сумма   налога,   исчисленная  плательщиком  в
соответствии  с  настоящей Инструкцией, за исключением суммы налога,
исчисленной  плательщиком  при  исполнении  обязанностей  налогового
агента (подп.1.1 постановления № 87).
     Указанный  термин  применяется  при  определении  сумм  налога,
принимаемых  к вычету в пределах налога, исчисленного по реализации.
С  1  сентября  2004 г.  (налоговая  декларация  за  январь-сентябрь
2004 г.)  сумма  налога,  исчисленная  по  реализации  объектов,  не
включает  в  себя  суммы  налога,   исчисленные   плательщиком   при
исполнении обязанностей налогового агента.
     3)   Часть  вторая   подп.5.1.1  Инструкции  изложена  в  новой
редакции.
     Так,   с   1  сентября  2004  г.  обороты  по  передаче  внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд  не  распространяются на объекты, произведенные и приобретенные
не  только  за  счет  средств,  поступивших  из  бюджета  Республики
Беларусь  или  из  создаваемых  в  соответствии  с законодательством
Республики Беларусь фондов (исключая фонды, созданные плательщиком),
но также за счет средств:
     -  остающихся  в распоряжении плательщика, указанных в подп.6.5
Инструкции;
     -  поступивших  в  вышестоящую  организацию от подведомственных
организаций;
     -  высвободившихся  в  связи  с  освобождением  плательщиков от
уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды.
     4)  В  соответствии  с  подп.1.3 постановления № 87 в оборот по
реализации,  признаваемый  объектом  налогообложения,  не включаются
обороты  по  реализации  финансовых,  банковских,  страховых  услуг,
включая  перестрахование,  физическим  лицам  с местом жительства за
пределами   Республики   Беларусь  и  иностранным  организациям,  не
осуществляющим   деятельность  на  территории  Республики  Беларусь.
Указанная  норма  применяется  по  названным  услугам,  оказанным  и
оплаченным с 1 января 2004 г.
     Необходимо  учитывать,  что  обороты  по вышеуказанным услугам,
реализуемым  на территории Республики Беларусь, освобождаются от НДС
согласно   подп.19.22   и   19.31   Инструкции.   Данные   подпункты
конкретизируют  освобождаемые  от  НДС  виды  банковских и страховых
услуг,  в  то время как в подп.6.8 Инструкции перечень этих услуг не
уточнен, то есть он может быть расширен.
     5)   Исходя  из  положений  подп.1.4  постановления  №  87  при
реализации    имущественных   прав   на   объекты   интеллектуальной
собственности  объект  налогообложения  возникает по реализации всех
имущественных прав, то есть независимо от вида договора.
     6)   Подпунктом   1.5   постановления   №  87  конкретизировано
определение налоговой базы:
     -  при недостаче, хищении, порче приобретенных товаров - исходя
из цены приобретения;
     -  при  передаче  товаров  для переработки налоговым резидентам
государств,  с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное
оформление,   -  исходя  из  цены  приобретения  (для  приобретенных
товаров) и себестоимости (для товаров собственного производства).
     Указанный  порядок  определения  налоговой  базы  применялся  и
ранее.
     7)  Разъяснен  порядок  определения  момента  отгрузки объектов
комитентом,   доверителем   при  реализации  объектов  по  договорам
поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
В  соответствии  с  подп.1.7.1  постановления № 87 моментом отгрузки
объектов  их  собственником,  правообладателем  на  основе договоров
поручения,  комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров
признается   день   отгрузки   объектов   комиссионером,  поверенным
покупателю. Указанный момент у комитентов, доверителей, определяющих
выручку «по отгрузке», является моментом фактической реализации, а у
комитентов, доверителей, определяющих выручку «по оплате», указанный
момент является датой отсчета 60 дней.
     Также   данным  подпунктом  установлено,  что  днем  зачисления
денежных  средств  на  счет  комитента  (доверителя)  от  реализации
объектов  на  основе  договоров  поручения, комиссии или консигнации
либо  иных аналогичных договоров признается день зачисления денежных
средств  на  счет  комиссионера  (поверенного) или на счет комитента
(доверителя).    Указанное    положение   применяется   комитентами,
доверителями, определяющими выручку «по оплате».
     Рассмотрим   вышеизложенное   на   примерах,  представленных  в
таблице.
 
|————————————–————————————–——————————————–—————————————–————————————¬
|   Метод    |    Дата    |Дата отгрузки |    Дата     |   Момент   |
|определения |  отгрузки  |    товара    | зачисления  |фактической |
|  выручки   |   товара   |комиссионером |  денежных   | реализации |
| комитентом |комиссионеру|  покупателю  | средств на  |у комитента |
|            |            |              |    счет     |            |
|            |            |              |комиссионера |            |
|————————————+————————————+——————————————+—————————————+————————————|
|По отгрузке |10 августа  |13 сентября   |7 октября    |13 сентября |
|————————————+————————————+——————————————+—————————————+————————————|
|По оплате   |10 августа  |13 сентября   |1 декабря    |11 ноября   |
|————————————+————————————+——————————————+—————————————+————————————|
|По оплате   |10 августа  |13 сентября   |7 октября    |7 октября   |
|————————————+————————————+——————————————+—————————————+————————————|
 
     8)   Подпунктом   1.8   постановления  №  87  определено  место
фактической реализации объектов:
     -     научно-исследовательских,     опытно-конструкторских    и
опытно-технологических  работ  (как и место реализации инновационных
услуг) - место деятельности потребителя (пользователя) работ, услуг;
     -  услуг  международных  телекоммуникационных  систем  передачи
информации  и  совершения  платежей и международных платежных систем
(например,   Рейтерс,   Свифт)   -   место  нахождения  организации,
оказывающей эти услуги.
     Согласно  данному  подпункту  для  определения места реализации
вспомогательных  объектов  по  отношению  к основным введено понятие
«основного  объекта»  -  это  объект,  стоимость  которого превышает
стоимость вспомогательных объектов.
     Одним  из  требований  к  определению  вспомогательных объектов
является   реализация   вспомогательных   объектов,  которая  должна
производиться  по одному контракту с реализацией основного объекта и
иметь  непосредственное  отношение  к  реализации основного объекта.
Например,  реализация  товара  с  одновременным  оказанием рекламных
услуг с целью его продажи.
     9)  В  соответствии  с  подп.1.9  постановления  №  87  товары,
ввозимые  на  территорию Республики Беларусь из Российской Федерации
(за  исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных
в   свободное   обращение  в  Российской  Федерации), не  облагаются
налогом.  Необходимо  отметить,  что указанное положение применяется
только  при  ввозе  товаров  из Российской Федерации. При реализации
указанных  товаров  на  территории  Республики  Беларусь  исчисление
налога  на  добавленную  стоимость  производится в общеустановленном
порядке.
     10)   Уточнен  перечень  случаев,  при  которых  сумма  налога,
предъявленная к оплате продавцом - нерезидентом Республики Беларусь,
не  принимается  к  вычету  (подп.1.11 постановления № 87). Согласно
п.30   Инструкции   суммы   налога,   уплаченные   плательщиком  при
приобретении   объектов   в  государствах,  с  которыми  отсутствует
таможенный  контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только
по   товарам,   происходящим   и  ввозимым  с  территории  указанных
государств.
     Как   следует  из  данного  пункта,  суммы  налога,  уплаченные
плательщиком  при  приобретении  объектов  в  Российской  Федерации,
подлежат  вычету  только  по  товарам,  происходящим  и  ввозимым  с
территории  Российской  Федерации. В остальных случаях сумма налога,
предъявленная  к оплате продавцом, не состоящим на учете в налоговых
органах  Республики  Беларусь,  относится на стоимость приобретенных
объектов  как  по  ввезенным  объектам,  так  и  по приобретенным на
территории   Республики   Беларусь,   за  исключением  сумм  налога,
удержанных налоговыми агентами.
     Пример 1
     Резидент  Республики  Беларусь  ввез  из  Российской  Федерации
товар,  произведенный  в Германии. Предъявленная сумма НДС относится
на стоимость товара.
     Пример 2
     Резидент   Российской   Федерации,  не  состоящий  на  учете  в
налоговых  органах  Республики  Беларусь,  выполнил ремонт бывшего в
употреблении  станка  на  территории Республики Беларусь. Сумма НДС,
предъявленная   резидентом   Российской   Федерации,   относится  на
стоимость  работ.  Удержанная  сумма  НДС  принимается  к  вычету  в
установленном порядке.
     Пример 3
     Резидент   Российской   Федерации,  не  состоящий  на  учете  в
налоговых    органах    Республики   Беларусь,   реализовал   станок
нероссийского  происхождения  и  выполнил  его  монтаж на территории
Республики  Беларусь. Предъявленная по станку и по монтажным работам
сумма  НДС  относится  на  увеличение  их  стоимости.  Удержанные из
стоимости  станка  и  стоимости  работ суммы налога подлежат вычету,
несмотря на то, что станок нероссийского происхождения.
     11)  Подпунктом  1.11  постановления № 87 регламентировано, что
положения  Инструкции  о  порядке  определения налоговых вычетов при
приобретении  объектов аренды за иностранную валюту распространяются
также   и   при   аренде  объектов.  Таким  образом,  дополнен  п.31
Инструкции, согласно которому суммы НДС, удержанные у нерезидентов и
уплаченные  в  бюджет  Республики  Беларусь, принимаются к вычету по
курсу   Национального  банка  Республики  Беларусь  на  день  оплаты
приобретенных  у  нерезидента  объектов  (если расчет с нерезидентом
осуществлялся в иностранной валюте).
     12)  Согласно  подп.1.12  постановления  №  87  вычет налога по
приобретенным  транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа
производится  на  основании  проездных документов, в которых указана
соответствующая  сумма  налога,  подтверждающих  факт оплаты услуг).
Вычет  налога  по  приобретенным  по подписке периодическим изданиям
производится  на  основании  расчетных документов, в которых указана
соответствующая сумма налога.
     13)   Дополнение,   внесенное   в   подп.34.2   Инструкции,   о
восстановлении   сумм   НДС,  зачтенных  до  безвозмездной  передачи
имущества     органам     государственного    управления,    местным
исполнительным и распорядительным органам, применяется по имуществу,
приобретенному и оплаченному с 1 января 2004 г.
     14)  Подпунктом  1.13.2  постановления  №  87  определено,  что
непринятие  к  вычету суммы НДС по объектам, приходящимся к оборотам
по  реализации за пределами Республики Беларусь, не распространяется
на основные средства и нематериальные активы.
     15)  В  связи с тем, что подп.1.14 постановления № 87 исключено
второе  предложение из абзаца второго п.41 Инструкции, увеличен срок
получения  документов  в  целях  вычета  сумм  НДС,  приходящихся на
обороты  по  нулевой  ставке,  в полном объеме. Так, если ранее, для
того  чтобы произвести вычет НДС в полном объеме в отчетном периоде,
подтверждающие  документы  должны  быть в наличии на последнее число
отчетного  периода,  теперь  их наличие необходимо до момента подачи
налоговой декларации по НДС за отчетный период в налоговый орган.
     16)  В  соответствии  с подп.1.16 постановления № 87 Инструкция
дополнена   положениями,   направленными   на  реализацию  следующих
законодательных  актов:  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от
08.04.2004  № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий реализации
автомобильных  транспортных  средств  отечественного  производства»,
постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 31.08.1999
№ 1360,  Указа Президента Республики Беларусь  от  14.06.2004  № 280
«О порядке  и условиях продажи  юридическим  лицам  предприятий  как
имущественных      комплексов     убыточных     сельскохозяйственных
организаций».
 
26.08.2004 г.
 
Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор 
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
От редакции: С  1  января 2005 г. в  Инструкцию о порядке исчисления 
уплаты    налога     на    добавленную     стоимость,   утвержденную  
постановлением Министерства  по налогам и сборам Республики Беларусь 
от  31.01.2004 № 16,  на  основании  постановления  Министерства  по 
налогам и сборам от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.
     С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам
от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.
     С  3  июня  2005  г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь  от 31.01.2004
№ 16,  на  основании постановления  Министерства по налогам и сборам
от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.
     С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     С  21 февраля 2007 г. постановление  Министерства  по налогам и
сборам Республики Беларусь от 05.09.2005 № 87 «О внесении дополнений
и изменений в некоторые  нормативные  правовые акты  Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь по вопросам налогообложения» на
основании   постановления  Министерства  по   налогам  и  сборам  от
05.02.2007 № 22 утратило силу.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены