Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 22.12.2008 № 110 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ), ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 (далее - постановление № 110) утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, которая по сравнению с декларацией, применявшейся в 2008 г., претерпела ряд изменений и дополнений.

В составе выручки в декларации отражается выручка от реализации ценных бумаг

До 31 декабря 2008 г. выручка от реализации ценных бумаг облагалась налогом на доходы в порядке, изложенном в Декрете Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности».

С 1 января 2009 г. валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, т.е. доходы от реализации ценных бумаг облагаются по правилам, оговоренным Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон), поэтому по стр.1 декларации в составе выручки от реализации показывается также выручка от реализации ценных бумаг.

Соответственно в стр.2 декларации отражается в составе затрат по производству и реализации цена приобретения ценных бумаг, а в стр.3 - в т.ч. налоги, уплачиваемые из выручки при реализации ценных бумаг.

Сумма налога по актам проверок отражается в общей сумме налога на прибыль

В 2008 г. в декларации сумма налога на прибыль, исчисленная по актам проверок налоговых органов, и срок ее уплаты указывались отдельно, за рамками разделов I и II декларации.

В 2009 г. сумма налога, доначисленного (уменьшенного) по актам проверок налоговых органов за текущий налоговый период, отражается в общей сумме налога, подлежащего уплате, в разделе I декларации. При этом налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок за текущий налоговый период, показывается по стр.19.1 декларации.

Суммы налога, исчисленные по различным ставкам, отражаются в строке 11 декларации

В 2008 г. для расчета суммы налога по различным ставкам применялось приложение 2 «Расчет сумм прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности при применении различных ставок налога на прибыль, в т.ч. налога, от уплаты которого плательщик освобожден с условием использования высвободившихся средств по целевому назначению». В 2009 г. из формы декларации это приложение исключено.

Прибыль к налогообложению по различным ставкам следует отражать в стр.11 декларации. При этом для определения суммы прибыли, облагаемой по различным ставкам, необходимо распределить между ними сумму налога на недвижимость, исчисленного согласно законодательству со стоимости зданий и сооружений, оффшорного и гербового сбора, а также сумму прибыли, приходящуюся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, и суммы льготируемой прибыли.

Обратите внимание на то, что налог на недвижимость со стоимости незавершенного строительства при налогообложении прибыли не учитывается и поэтому распределению между различными ставками налога не подлежит.

Распределение вышеназванных сумм налогов и прибыли производится исходя из удельного веса положительных значений показателей налоговой базы по различным ставкам, отражаемых в стр.8 «Налоговая база» декларации (гр.4-7) в общей сумме этих показателей, т.е. в общей налоговой базе (гр.3).

Заполнять нужно только те разделы декларации и приложения, для заполнения которых имеются сведения

Плательщики должны заполнять только те разделы в декларации, а также приложения к декларации, для заполнения которых в организации имеются сведения.

Так, если в организации не установлено ошибок, которые привели к изменению исчисленной суммы налога, то нет необходимости заполнять раздел III декларации.

Если в организации не применялась льгота по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения, то приложение 1 «Справка о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели» заполнять не нужно. Соответственно не заполняется и реестр документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль.

Если обнаружены ошибки, нужно заполнить раздел III декларации

В 2008 г. в налоговую декларацию включался раздел «Сведения об изменениях и дополнениях, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый либо отчетный период неполноты сведений или ошибок, приведших к занижению (завышению) суммы налога, подлежавшей уплате (справочно)» (далее - раздел «Сведения об изменениях и дополнениях»).

В 2009 г. названный раздел претерпел определенные изменения.

Вызвано это тем, что п.7 ст.63 Налогового кодекса РБ (далее - НК) изложен в новой редакции, согласно которой при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет). Соответствующие сведения о вносимых изменениях и дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Как следствие, из Закона исключена норма, предусматривающая, что выявленные в текущем налоговом периоде прибыли (убытки) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитывались для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).

При обнаружении ошибок необходимо заполнить раздел III декларации, который в 2009 г. состоит из двух частей.

Если обнаружены ошибки за прошлый отчетный период (месяц) текущего налогового периода (года), то заполняется только первая часть этого раздела. Ее заполнение аналогично порядку заполнения раздела «Сведения об изменениях и дополнениях» в прежней декларации.

Если обнаружены ошибки за прошлый налоговый период (прошлые годы), то необходимо заполнять обе части раздела III.

При этом, если в 2009 г. обнаружены ошибки, к примеру, за 2007 г. и 2008 г., раздел III заполняется за 2007 г. и за 2008 г. отдельно.

Во второй части раздела III указываются данные налоговой декларации за соответствующий налоговый период (к примеру, за 2007 г.) с учетом всех выявленных и учтенных ошибок и изменений за это время. В разделе отражаются также суммы налога, доначисленные (уменьшенные) по результатам проверок. В первой части раздела III в этом случае показываются суммы налога и месяцы, за которые обнаружены ошибки или неполнота сведений.

При утрате права на льготу по капвложениям необходимо заполнить раздел III декларации

Напомним, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости (подп.«в» п.2 ст.5 Закона).

Таким образом, в случае утраты права на льготу плательщик должен заполнить раздел III налоговой декларации и уплатить в бюджет не уплаченную в связи с применением льготы сумму налога, а также начислить пеню за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

В части первой раздела III необходимо указать месяцы, в которых была ранее предоставлена льгота, и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в связи с утратой этой льготы. На основании раздела III начисляется пеня за несвоевременную уплату налога.

Плательщик вправе представить декларацию с уточненными сведениями досрочно

Сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в налоговую декларацию, должны отражаться в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. Налоговая декларация за отчетный период текущего налогового периода представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, однако организация вправе сдать такую декларацию с уточненными сведениями, не дожидаясь 20-го числа.

Ранее норм, запрещающих сдачу уточненных сведений до наступления срока сдачи декларации, в законодательстве не было, но не было и прямой нормы, позволяющей это сделать. Теперь такая норма в постановлении № 110 присутствует (подп.2.5 п.2).

Возможность досрочной сдачи уточняющих сведений очень важна. К примеру, организация 23 марта 2009 г. выявила ошибки, допущенные в сентябре 2008 г. Декларация за март будет сдана 20 апреля 2009 г. С 5 апреля 2009 г. в организации должна начаться выездная налоговая проверка. Сдать все уточняющие сведения организации необходимо до начала проверки, поскольку часть вторая п.7 ст.63 НК запрещает представление налоговой декларации (расчета) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями в период выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке.

В декларации необходимо указывать осуществляемые виды деятельности

Существенные изменения и дополнения внесены в раздел «Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)» декларации. В 2008 г. это был раздел III, в 2009 г. - раздел IV.

Теперь организация должна в разделе IV декларации указывать осуществляемые ею виды деятельности по кодам (5 цифровых десятичных знаков), определяемым в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.

Порядок заполнения сведений о видах деятельности приведен в подп.3.4 п.3 постановления № 110.

Чистая прибыль справочно отражается по состоянию на конец отчетного периода

В 2008 г. по стр.12 раздела III необходимо было указывать чистую прибыль (убыток) на 1-е число месяца. При этом у плательщиков возникал вопрос: 1-е число какого месяца - отчетного или следующего за отчетным? По устным разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам РБ, должна была указываться чистая прибыль на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Постановлением № 110 уточнено, что в разделе IV по стр.8 отражается чистая прибыль (убыток) по состоянию на конец отчетного периода, включая льготу по налогу на прибыль, установленную подп.«в» п.2 ст.5 Закона (льготу по прибыли, направленной на финансирование капвложений производственного назначения).

Сведения о налоговых кредитах не изменились

Сведения о налоговых кредитах выделены в 2009 г. в отдельный раздел V, однако его содержание по сравнению с 2008 г. не изменилось.

При использовании льгот по налогу необходимо заполнить соответствующее приложение

В случае применения организацией льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, в соответствии с подп.«в» п.2 ст.5 Закона заполняется приложение 1 к декларации.

Указом Президента РБ от 11.04.2008 № 204 «О дополнительных источниках капитальных вложений» для организаций, реализующих инвестиционные проекты по бизнес-планам, утвержденным и согласованным (прошедшим экспертизу) в установленном порядке, предусмотрено в 2008-2010 гг. применение льготы при налогообложении прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, без учета сумм амортизационных фондов, не использованных данными организациями на 1 января 2005 г., в размерах, не превышающих суммы не использованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 г.

Организации, применяющие льготу в соответствии с названным Указом, заполняют приложение 2 к декларации.

Приложения 1 и 2 за те отчетные периоды, в которых капвложения производственного назначения и жилищного строительства не производились, а также не погашались кредиты банков, полученные и использованные на эти цели, и сумма льгот не увеличивалась по сравнению с предыдущим отчетным периодом, представлять не следует.

Порядок заполнения приложений 1 и 2 приведен в подп.3.8 постановления № 110.

При применении льгот организация должна также заполнить приложение 3 «Справка о размере и составе использованных льгот». Порядок заполнения данного приложения изложен в подп.2.7 постановления № 110.

Банкам для компенсации потерь от предоставления кредитов лизингодателям и осуществления операций лизинга на условиях, предусмотренных Указом Президента РБ от 08.04.2004 № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства», предоставлены льготы по налогу на прибыль. Банки, которые применяют льготы на основании этого Указа, заполняют приложение 4 к декларации по налогу на прибыль.

Указом Президента РБ от 15.05.2008 № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса» предложено банкам, уполномоченным обслуживать государственные программы, предоставлять кредиты организациям и индивидуальным предпринимателям для строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним на срок до 5 лет по пониженным ставкам.

Компенсация банкам потерь от предоставления кредитов по пониженным ставкам производится путем уменьшения суммы подлежащего уплате банками налога на прибыль.

Банки, выдающие кредиты на развитие придорожного сервиса и применяющие в связи с этим льготу по налогу на прибыль, должны заполнять приложение 5 к декларации.

Порядок заполнения приложений 4 и 5 приведен в подп.3.9 п.3 постановления № 110.

Сроки сдачи налоговой декларации не изменились

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, налоговую декларацию по налогу на прибыль представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п.1 ст.6 Закона).

Учреждения образования сдают декларацию по итогам календарного года

Налог на прибыль с доходов образовательных учреждений, финансируемых из республиканского или местных бюджетов, учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического и среднего специального образования, полученных от осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ, уплачивается исходя из фактических результатов работы за истекший календарный год в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом налог на прибыль исчисляется с суммы превышения фактически полученных доходов над фактически произведенными в течение календарного года расходами. Под образовательными учреждениями понимаются дошкольные учреждения, общеобразовательные учреждения, специальные учреждения образования, учреждения внешкольного воспитания и обучения. Данная норма содержится в п.1 ст.6 Закона.

Указанные организации заполняют раздел II декларации и сдают декларацию в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом.

При отсутствии объекта налогообложения декларацию представлять не нужно

Напомним, что с 1 января 2009 г. из Закона исключена норма, согласно которой необходимо было представлять декларацию по налогу на прибыль даже при отсутствии объекта обложения налогом на прибыль.

В 2009 г. при отсутствии объекта обложения налогом на прибыль налоговую декларацию представлять не нужно.

Пример 1

В организации возникла необходимость изменить вид деятельности, в связи с чем в течение января-февраля 2009 г. организация не осуществляла деятельности, а вела подготовительные работы к оказанию новых видов услуг. Расходы, которые несла организация в этот период, отражались в составе расходов будущих периодов. Операционных и внереализационных доходов и расходов в организации не было.

В такой ситуации организация вправе не представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь-февраль 2009 г.

Вместе с тем, поскольку исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом, при отсутствии объекта налогообложения в течение какого-то одного отчетного периода (месяца) в течение налогового периода (года) декларацию представлять нужно.

Пример 2

За январь-март 2009 г. в организации имелся объект обложения налогом на прибыль. За апрель 2009 г. объект обложения налогом на прибыль отсутствует. Несмотря на отсутствие объекта налогообложения за апрель, налоговая декларация за январь-апрель должна быть представлена.



23.01.2009 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены