Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»



КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 22.12.2008 № 110 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ), ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Основополагающим документом, регулирующим порядок исчисления единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, является Декрет Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (с учетом последних изменений от 20.12.2007 № 9) (далее - Декрет № 27).

При исчислении данного налога возникает необходимость в определении величины валовой выручки. Поскольку Декрет № 27 не конкретизирует объект налогообложения, а практика его применения вызывает вопросы в части определения валовой выручки, комментируемое постановление МНС РБ от 22.12.2008 № 110 (далее - постановление № 110), как и ранее действовавшее постановление МНС РБ от 30.12.2006 № 137 (далее - постановление № 137), снимает эти проблемы. При этом постановлением № 110 в части, касающейся единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог), внесены следующие изменения:

- уточняется объект обложения единым налогом - валовая выручка;

- утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по единому налогу.

Объект налогообложения (валовая выручка) конкретизирован

Валовую выручку, как и раньше, следует определять как сумму средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций (п.2 Декрета № 27). При определении валовой выручки не следует учитывать средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение 3 лет с момента их регистрации.

Рассмотрим моменты конкретизации валовой выручки, сопоставляя нормы постановлений Министерства по налогам и сборам РБ.



Постановление № 137 Постановление № 110
К средствам от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества при определении валовой выручки относятся в т.ч.:
реализация продукции, товаров (работ, услуг) своим работникам
реализация (погашение) ценных бумаг
безвозмездная передача основных средств и иных ценностей (в т.ч. товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением случаев безвозмездной передачи (получения), определенных подп.9 п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) безвозмездная передача товаров (работ, услуг), иных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав, за исключением случаев безвозмездной передачи товаров (работ, услуг), иных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав государственным органам, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органам, а также организациям, указанным в абзацах втором-шестом подп.9 части пятнадцатой п.2 ст.2 Закона № 1330-XII
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль
В валовую выручку не включаются:
стоимость основных средств, объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов при их ликвидации, списании;
стоимость имущества при безвозмездной его передаче государственным органам, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органам;
средства, полученные от операций с ценными бумагами, доходы от которых облагаются налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (далее - Декрет № 43)


Таким образом, с 1 января 2009 г. в состав валовой выручки необходимо включать выручку от реализации (погашения) ценных бумаг. Такое дополнение вызвано концептуальными изменениями обложения доходов от операций с ценными бумагами. С 2009 г. в результате внесения соответствующих изменений и дополнений в Закон № 1330-XII доходы и расходы от операций с ценными бумагами все организации должны учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а не в порядке, изложенном Декретом № 43.

Определение безвозмездной передачи (содержание подп.6.1 п.6 комментируемого постановления) приведено в соответствие с терминологией Закона № 1330-XII. Из этого следует:

1) по-прежнему безвозмездная передача товаров (работ, услуг), иных ценностей включает в себя и безвозмездную передачу основных средств и облагается единым налогом;

2) данным подпунктом исключены определенные случаи безвозмездной передачи (а не получения) имущества, которые не облагаются единым налогом, например безвозмездная передача товаров (работ, услуг), иных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав государственным органам, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органам. Дополнительно к этому такие исключающие случаи установлены абзацами вторым-шестым подп.9 части пятнадцатой (по всей вероятности, в документе допущена ошибка и следует читать «части семнадцатой») п.2 ст.2 Закона № 1330-XII, а именно случаи безвозмездной передачи:

- правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

- в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- сельскохозяйственными организациями, в т.ч. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления имущества, указанного в абзаце первом п.2 ст.2 Закона № 1330-XII, на развитие сельскохозяйственного производства);

3) к внереализационным доходам не относятся и не облагаются единым налогом случаи безвозмездного получения товаров (работ, услуг). Они аналогичны вышеизложенным и оговорены в подп.9 п.2 ст.2 Закона № 1330-XII.

В валовую выручку по-прежнему не следует включать стоимость основных средств, объектов нематериальных активов, специальных предметов в обороте при их ликвидации, списании, хотя прямо это не сказано в постановлении № 110. Такие хозяйственные операции не предполагают получение средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества, и поэтому их исключение логично.

Изменения в налоговой декларации (расчете)

Внесены существенные изменения в форму налоговой декларации (расчета) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - налоговая декларация).

Во-первых, в ней выделены три раздела:

1. Расчет суммы налога.

2. Сведения о занижении (завышении) подлежащей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налога.

3. Сведения о налоговых кредитах.

Организация - плательщик налога заполняет и включает в налоговую декларацию только те разделы налоговой декларации, для заполнения которых у нее имеются сведения. Особенности заполнения разделов II и III налоговой декларации определены п.2 постановления № 110.

Во-вторых, в разделе I налоговой декларации выделены строки для отражения сумм исчисленного ранее налога на добавленную стоимость, что позволяет контролировать правильность исчисления валовой выручки, облагаемой налогом, с учетом нарастающего итога.

Справочно в данном разделе указывается чистая прибыль (убыток) по состоянию на конец отчетного периода - конечный финансовый результат, определяемый на счете 99 «Прибыли и убытки».



23.01.2009 г.



Нина Анищенко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены