В помощь - Налог на недвижимость в 2009 году: произошли значительные изменения



НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ В 2009 ГОДУ: ПРОИЗОШЛИ ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Объект налогообложения

С 1 января 2009 г. объектом обложения налогом на недвижимость являются только здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Определения данных объектов для целей налогообложения приведены в ст.2 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (с изменениями и дополнениями от 13.11.2008 № 449-З, далее - Закон).

Так, зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов.

Сооружение - это объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. К сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Не признаются объектом налогообложения здания и сооружения, не завершенные строительством:

- по объектам строительства, финансируемым из бюджета (примечание 1);

- относящиеся к объектам жилищного строительства;

- по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Льготы по налогу на недвижимость

Льготы по налогу на недвижимость установлены в ст.4 Закона. Ниже в таблице рассмотрены льготы, наиболее часто применяемые организациями.

Здания и сооружения, освобождаемые от налогообложения Определение освобождаемого объекта Нормативный акт
Здания и сооружения социально-культурного назначения Образование, культура, здравоохранение, физическая культура, спорт и туризм Подп.9.4.4 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2015 годы, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 04.11.2006 № 1475 (с изменениями и дополнениями от 16.05.2008 № 693)
Здания и сооружения жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций Жилищный фонд состоит из государственного и частного жилищных фондов. Государственный жилищный фонд включает:
- республиканский жилищный фонд - часть жилищного фонда, находящуюся в республиканской собственности (собственность Республики Беларусь);
- коммунальный жилищный фонд - часть жилищного фонда, находящуюся в коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц)
Ст.7 Жилищного кодекса РБ
Здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ Под консервацией основных средств понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности дальнейшего функционирования Положение о порядке консервации основных средств, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683
Здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки Основные средства систем оборотного и повторного водоснабжения; основные средства, предназначенные для сбора, транспортировки, очистки сточных и дренажных вод, очистки, нейтрализации, обезвреживания выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, и др. Перечень основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, утвержденный Указом Президента РБ от 07.03.2006 № 142
Здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утверждаемому Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками (владельцами) обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия Материальными историко-культурными ценностями являются материальные объекты, которые имеют выдающиеся духовные, эстетические и (или) документальные достоинства и которым присвоен статус историко-культурной ценности (ст.9 Закона РБ от 09.01.2006 № 98-З «Об охране историко-культурного наследия Республики Беларусь») Пералiк матэрыяльных гiсторыка-культурных каштоўнасцей, уключаных у Дзяржаўны спiс гiсторыка-культурных каштоўнасцей Рэспублiкi Беларусь, якiя вызваляюцца ад абкладання падаткам на нерухомасць, зацверджаны Указам Прэзiдэнта РБ ад 01.11.2005 № 512 (далее - Перечень № 512);
Список историко-культурных ценностей, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 14.05.2007 № 578 (с изменениями и дополнениями от 03.09.2008 № 1288)
Примечание. Право на льготу возможно при обязательном включении здания (сооружения) в Перечень № 512
Автомобильные дороги общего пользования (земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожная одежда, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения) Автомобильная дорога общего пользования - автомобильная дорога, предназначенная для использования любыми лицами с учетом требований, установленных законодательством РБ Закон РБ от 02.12.1994 № 3434-XII «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности»
Впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц - в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию Датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссии Положение о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 29.11.1991 № 452
Примечание. Здания и сооружения, введенные в эксплуатацию после реконструкции или модернизации, льготированию не подлежат
Сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь К расходам на благоустройство относятся расходы по очистке и ремонту улиц и площадей, уличное освещение, фонтаны и др., производимые за счет бюджетных средств Инструкция о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденная постановлением Минжилкомхоза РБ и Минстройархитектуры РБ от 29.12.2001 № 22/22
Здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности Садоводческим товариществом признается некоммерческая организация, осуществляющая свою деятельность на основе членства граждан, использования предоставленных для ведения коллективного садоводства земельных участков в целях выращивания плодовых, ягодных, овощных, декоративных и иных сельскохозяйственных культур, создания условий для отдыха и досуга, удовлетворения иных потребностей членов товарищества Ранее данная льгота предоставлялась на основании Указа Президента РБ от 28.01.2008 № 50 «О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ»
Объекты придорожного сервиса - в течение 2 лет с даты ввода их в эксплуатацию Под объектами придорожного сервиса понимаются здания, сооружения, расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки) Ранее данная льгота предоставлялась на основании Указа Президента РБ от 15.05.2008 № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса»

При сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений, их частей, освобожденных от обложения налогом на недвижимость, а также зданий и сооружений, их частей организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), указанные здания и сооружения, их части (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям)) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложению не подлежат здания и сооружения, их части, сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (примечание 2):

- организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), - организациям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;

- учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

Налоговая база и расчет налога на недвижимость

Налоговой базой при расчете налога на недвижимость признается стоимость объектов налогообложения. Налоговые ставки приведены в ст.3 Закона.

Организации налог рассчитывают ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и годовой ставки налога в размере 1 % с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов.

Напомним, что величина остаточной (недоамортизированной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете (Д-т 01), и величины накопленной амортизации (К-т 02) (п.8 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции от 30.03.2004 № 87/55/33/5, с учетом изменений и дополнений от 10.12.2007 № 216/185/441/29)).

Отметим, что организация должна исчислять налог на незавершенное строительство начиная с 1 января отчетного года по истечении срока строительства нового объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении (п.4 ст.5 Закона).

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Отметим, что эта норма не применяется к организациям, имеющим в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающим строительство таких объектов в сроки, установленные в приложении к постановлению Совета Министров РБ от 18.11.2005 № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, перепрофилирования и сноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) - 2010 годах».

Еще одна особенность, которую следует учитывать организациям при исчислении налога на недвижимость: в случае, если здание (сооружение) в 2009 г. находится на реконструкции и амортизация по нему не начисляется, налог на недвижимость рассчитывается по ставке 1 %. Причем данная ставка применяется, даже если превышены сроки ввода в эксплуатацию такого здания (сооружения), поскольку повышенная ставка 2 % предусмотрена только в отношении объектов нового строительства. Сумма затрат по реконструкции, накопленная на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не облагается налогом на недвижимость.



23.01.2009 г.



Екатерина Примакова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2009 г.

Примечание 1. Обращаем внимание, что к средствам республиканского бюджета, за счет которых производится строительство, относятся также средства инновационных фондов, за исключением инновационных фондов, образуемых Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» (ст.3 Закона РБ от 13.11.2008 № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год»).

Примечание 2. Однако, если льгота по налогу на недвижимость установлена нормами Декрета или Указа Президента РБ, она не утрачивается, поскольку эти нормативные акты имеют приоритет над законом.



От редакции: С 21 марта 2009 г. постановление Совета Министров РБ от 18.11.2005 № 1293 «О сроках завершения строительства, продажи, перепрофилирования и сноса объектов сверхнормативного незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) - 2010 годах» на основании постановления Совета Министров РБ от 10.03.2009 № 302 утратило силу.

С 20 марта 2009 г. Указ Президента РБ от 07.03.2006 № 142 «Об утверждении перечня основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость» на основании Указа Президента РБ от 20.03.2009 № 144 утратил силу.

С 3 марта 2009 г. в Положение о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 29.11.1991 № 452, на основании постановления Совета Министров РБ от 17.02.2009 № 203 внесены дополнения и изменение.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены