Учет бухгалтера - Инвентаризация: правильно отразим результаты в бухгалтерском и налоговом учете



ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ: ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИМ РЕЗУЛЬТАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В соответствии со ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон «О бухгалтерском учете и отчетности») перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в организации в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация.

Инвентаризация активов и обязательств

Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете установлены Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Пунктом 2 Инструкции № 180 определен перечень инвентаризируемых активов и обязательств организации.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем:

сопоставления с данными бухгалтерского учета;

выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Обращаем внимание, что инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

При этом напоминаем, что при инвентаризации строительными организациями навалочных материалов (например, песок) их вес (или объем) определяют на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т.п. Так, при проведении инвентаризации песка, гравия, щебня и т.п. таким материалам необходимо придать правильную геометрическую форму (чаще всего это конус, параллелепипед или куб), после этого необходимо замерить высоту, длину, ширину (или диаметр основания) и произвести подсчет объема материалов по геометрическим формулам.

Металл различного профиля, используемый в строительстве (арматурная сталь, швеллер и т.п.), инвентаризируют путем подсчета суммарной длины каждого профиля и умножения на вес единицы длины в килограммах. Количество строительных материалов, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выбор) части этих ценностей.

Согласно п.7 Инструкции № 180 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провести инвентаризацию активов и обязательств необходимо в следующие сроки:

основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции - не ранее 1 ноября;

незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

денежных средств - не ранее 1 декабря;

обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами необходимо определить сумму дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенную на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Инвентаризации подвергаются следующие счета: 68 «Расчеты с бюджетом», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями».

В соответствии с главой 12 Гражданского кодекса РБ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Так, Конвенцией от 14.06.1974 «Об исковой давности в международной купле-продаже товаров», подписанной в т.ч. Республикой Беларусь (вступила в силу в Республике Беларусь 1 августа 1997 г.) и Российской Федерацией, срок исковой давности устанавливается в 4 года при условии, что обе договаривающиеся стороны договора в момент его заключения находятся в договаривающихся государствах.

Инвентаризация расчетов по счету 68 «Расчеты с бюджетом» проводится по видам налогов и сборов на основании сведений, полученных из налоговой инспекции.

При инвентаризации расчетов необходимо составить акты сверки расчетов с должниками и кредиторами.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

По результатам инвентаризации расчетов оформляется акт по форме согласно приложению 19 к Инструкции № 180.

Зачет по пересортице

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. Например, если имеется излишек песка и недостаток щебня, провести зачет по пересортице нельзя. Нельзя провести зачет и в том случае, если обнаружен излишек песка на одной стройплощадке и недостача - на другой.

По факту допущенной пересортицы материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Обратите внимание, что в документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

Налогообложение результатов инвентаризации

По результатам инвентаризации могут быть выявлены излишки, недостачи, порча активов. В соответствии с действующим законодательством все эти ситуации подлежат налогообложению. При этом существует ряд особенностей налогообложения.

Налог на прибыль. Согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав доходов от внереализационных операций, в частности, включаются:

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности.

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций, в частности, включаются:

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Кроме того, согласно подп.2.11 п.2 ст.3 Закона № 1330-XII в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции и (или) товаров.

Согласно подп.7.11 п.7 ст.3 Закона № 1330-XII при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с подп.1.1.8 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) объектом налогообложения, в частности, признается прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Вместе с тем в соответствии с подп.1.10 п.1 ст.3 Закона № 1319-XII не признаются объектом обложения НДС обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов.

Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

В соответствии со ст.6 Закона № 1319-XII при прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

При прочем выбытии основных средств, приобретенных после 1 января 2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. При прочем выбытии незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации (п.14 ст.7 Закона № 1319-XII).

Налоговая база для исчисления НДС увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.8 Закона № 1319-XII).

Согласно п.6 ст.10 Закона № 1319-XII моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

В соответствии с Инструкцией № 180 выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности».

Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.



Содержание операции Дебет Кредит
Выявленные по результатам инвентаризации излишки активов 01, 04, 07, 08, 10 92-1
Выявленные по результатам инвентаризации суммы недостач, порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности 94 01, 04, 07, 08, 10
Списание сумм недостач, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли 20, 23, 25, 26, 29 94
Списание сумм недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порчи активов сверх норм естественной убыли 73
(если по недостаче или порче определено виновное лицо),
96
(если в организации создается соответствующий резерв),
92
(если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица)
94

Примеры отражения и налогообложения результатов инвентаризации

Исходя из приведенных норм законодательства, рассмотрим порядок отражения и налогообложения результатов инвентаризации на ситуациях, которые часто встречаются в строительных организациях.

Пример 1

В строительном управлении в результате инвентаризации выявлена бетономешалка, которая не учтена в бухгалтерском учете. Документы, подтверждающие ее стоимость, отсутствуют.

Оценку бетономешалки может произвести комиссия, которая создается в организации в соответствии с п.40 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 208). Такая комиссия в организации создается для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов. Оценка может быть произведена как самостоятельно комиссией, так и на основе имеющихся сведений о цене на аналогичные бетономешалки (прайс-листы, информация о ценах завода-изготовителя и т.п.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:



Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость бетономешалки в оценке, произведенной комиссией 01 (10) 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»


Объект налогообложения НДС в данной ситуации отсутствует.

Пример 2

В строительной организации установлена недостача краски фасадной в количестве 100 кг на сумму 1 200 тыс.руб. В то же время установлены излишки штукатурной смеси в количестве 75 кг стоимостью 350 тыс.руб.

В данном случае зачет по пересортице невозможен.

В бухгалтерском учете производятся записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На стоимость излишков штукатурной смеси 10 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
350
На стоимость недостающей краски фасадной 94 10 1 200
На сумму НДС, исчисленного от стоимости недостающей краски 94 68 216


Если виновное лицо установлено:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отнесена на виновного сумма недостачи 73 94 1 416


В случае признания вины и добровольного погашения недостачи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму погашенной недостачи 50, 51, 70 73 1 416


В случае если материально ответственное лицо своей вины не признало и суд отказал во взыскании недостачи по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей и (или) пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Списание суммы недостачи на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли»
73 1 416


Если виновные не установлены:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Списание суммы недостачи на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
94 1 416

Пример 3

В строительной организации (подрядчик) в результате инвентаризации обнаружена недостача отделочных материалов (обоев) на сумму 1,5 млн.руб., переданных ей заказчиком для выполнения работ по договору подряда.

В данном случае отразить недостачу должен заказчик. Он же должен исчислить НДС по недостаче. На сумму недостачи заказчик должен выставить претензию подрядчику, а подрядчик удовлетворить ее.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
На сумму оплаты претензии, выставленной подрядчику 76-3
«Расчеты по претензиям»
51 1,77


Подрядчик должен принять меры по взысканию суммы претензии с виновных в недостаче. Отражение в учете и учет при налогообложении аналогичен примеру 2:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Если виновное лицо установлено и оно признало свою вину 73 76-3 1,77
Если виновные не установлены или судом отказано во взыскании с них 92 76-3

Пример 4

В строительной организации установлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за аренду оборудования в сумме 3 540 тыс.руб. Сумма НДС, предъявленного поставщиком услуг, составила 540 тыс.руб. Организация определяет выручку методом «по отгрузке».

Сумма НДС, предъявленного поставщиком, принята в организации к вычету. Кредитором является резидент РБ.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» на сумму НДС, принятого к вычету 68 18 540
На сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 60, 76 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
3 000
На сумму НДС по списываемой кредиторской задолженности 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
18 540


Объект обложения НДС в данной ситуации отсутствует.

Пример 5

В организации установлена кредиторская задолженность в размере 2,5 млн.руб. с истекшим сроком исковой давности. Задолженность возникла за приобретенные товары на территории Республики Беларусь у нерезидента Республики Беларусь, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете составляется следующая запись:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Списание кредиторской задолженности на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли 60 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
2,5


Исчислять НДС в данной ситуации не следует.

В соответствии со ст.1-2 Закона № 1319-XII при приобретении товаров (работ, услуг) резидентами РБ на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению НДС по такой реализации возникает у покупателя товаров (работ, услуг).

Согласно п.3 ст.10 Закона № 1319-XII моментом фактической реализации в таких ситуациях признается день оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). То есть НДС исчисляется за тот налоговый период, в котором произведена оплата приобретенных товаров (работ, услуг).

В нашем случае белорусская организация не производит оплату иностранной организации, а лишь списывает задолженность перед последней.

Поскольку при списании кредиторской задолженности отсутствует факт оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), НДС не исчисляется.

Пример 6

В организации выявлена дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. В соответствии с решением руководителя организации данная задолженность списывается. В бухгалтерском учете производятся записи:



Содержание операции Дебет Кредит
На сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если в организации создавался резерв по сомнительным долгам 63
«Резерв по сомнительным долгам»
45, 62
На сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если в организации резерв по сомнительным долгам не создавался 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
45, 62

Пример 7

В организации установлено наличие дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в сумме 2,36 млн.руб. Задолженность возникла в результате того, что была произведена предоплата за зеленые насаждения, которые поставлены не были.

В бухгалтерском учете необходимо произвести записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли 92,
аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
62 2,36


Одновременно:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
На сумму дебиторской задолженности 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
2,36


Данная сумма учитывается в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Налог на добавленную стоимость в данной ситуации не исчисляется, так как у организации факт реализации отсутствует.



15.01.2009 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 2, 2009 г.

От редакции: С 1 января 2009 г. в Законы РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены