Схемы - Расчет стоимости чистых активов

РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Общие положения

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах коммерческих организаций регулярно контролировать величину своих чистых активов. Стоимость чистых активов является весьма информативным показателем, так как указывает на реальную стоимость организации и на ее финансово-экономическое состояние на определенную отчетную дату, в т.ч. на степень ликвидности ее баланса (т.е. на вероятность беспроблемного погашения имеющихся обязательств за счет собственных активов и «сворачивания» иных статей баланса в случае ликвидации организации). Если стоимость чистых активов организации выше размера ее уставного фонда, то полное погашение имеющихся обязательств (перед бюджетом и кредиторами, по оплате труда и т.д.) и раздел имущества между учредителями, как правило, протекают без особых затруднений.

В связи с этим в п.8 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 (в редакции Декрета Президента РБ от 17.12.2007 № 8) (далее - Положение № 11), закреплена норма, согласно которой, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если же стоимость чистых активов окажется ниже минимального размера уставного фонда, величина которого определена в п.7 Положения № 11, то эта организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

При составлении расчета стоимости чистых активов организации (далее - Расчет) по состоянию на 1 января 2009 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.06.2008 № 107 (далее - Инструкция № 107). При этом страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг стоимость чистых активов рассчитывают по формам, приведенным соответственно в приложениях 2 и 3 к Инструкции № 107, а остальные коммерческие организации (кроме банков) - по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 107.

Организации (кроме страховых) определяют стоимость чистых активов на основании данных бухгалтерского баланса (форма 1), утвержденного постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Инструкция № 19). При этом профессиональные участники рынка ценных бумаг выполняют расчет с учетом особенностей осуществляемой ими деятельности.

Страховые организации стоимость чистых активов определяют на основании данных бухгалтерского баланса страховой организации (форма 1-страховщик), утвержденного постановлением Минфина РБ от 13.11.2003 № 153.

При выполнении расчета стоимости чистых активов следует также руководствоваться Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89).

В соответствии с п.10 Инструкции № 107 определение стоимости имущества и обязательств организации, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в белорусских рублях по состоянию на конец отчетного периода. Имущество и обязательства, учитываемые в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату расчета стоимости чистых активов.

Состав и особенности определения стоимости активов, участвующих в расчете

При определении стоимости чистых активов в расчет принимаются следующие активы:

1) внеоборотные активы, в т.ч.:

- основные средства, в т.ч. действующие, находящиеся на консервации или в запасе, а также сданные в аренду (кроме долгосрочной), - по остаточной стоимости (дебет счета 01 минус соответствующий субсчет кредита счета 02) с учетом переоценок, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Объекты, которые в соответствии с законодательством переоценке не подлежат, учитываются при расчете стоимости чистых активов без переоценки. Не учитываются при расчете стоимости чистых активов основные средства, полученные в доверительное управление, а также оборудование, требующее монтажа (до введения его в действие);

- нематериальные активы (в т.ч. приобретенные (созданные) организацией имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и другие активы, не имеющие материально-вещественной формы) - по остаточной стоимости (дебет счета 04 минус кредит счета 05). При этом участвующие в расчете нематериальные активы должны иметь документальное подтверждение: 1) затрат, связанных с их приобретением (созданием); 2) прав организации на владение (пользование) данными нематериальными активами (патент, лицензия, лицензионный договор, акт приемки-передачи и т.п.);

- доходные вложения в материальные ценности (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (т.е. сдаваемые в аренду, лизинг, прокат, наем), - по остаточной стоимости (дебет счета 03 минус соответствующий субсчет кредита счета 02);

- вложения во внеоборотные активы, в т.ч. в незавершенное строительство (новое, приостановленное, находящееся на консервации), а также в неустановленное оборудование (дебет счетов 07 и 08), - в сумме фактических затрат организации с учетом переоценок, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- прочие внеоборотные активы (другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в составе перечисленных выше внеоборотных активов) - по остаточной стоимости или в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение (создание);

2) оборотные активы, в т.ч.:

- запасы и затраты - в суммах, указанных в таблице 1;



Таблица 1



Вид запасов и затрат Бухгалтерский счет, на котором отражается стоимость актива Стоимость, по которой актив принимается к расчету стоимости чистых активов
1. Сырье, материалы и другие аналогичные активы (основные и вспомогательные, в т.ч. строительные и переданные в переработку на сторону; топливо; тара и тарные материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции; детали и запасные части; прочие материалы) 10 Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) с учетом расходов на заготовку названных материальных ценностей (счет 15), сумм отклонений в стоимости, возникших при приобретении сырья и материалов (счет 16), и за вычетом отраженной по кредиту счета 14 суммы созданных резервов под снижение стоимости этих материальных ценностей (в случае создания таких резервов) или учетная цена
2. Животные на выращивании и откорме 11
3. Затраты в незавершенном производстве 20, 23, 29
4. Полуфабрикаты собственного производства 21
5. Имущество, являющееся средствами труда и относящееся к отдельным предметам в составе оборотных средств (инвентарь и хозяйственные принадлежности; спецодежда и спецоснастка; иные средства труда на складе или в эксплуатации) 10 Остаточная стоимость
6. Расходы на реализацию (издержки обращения и коммерческие расходы), в суммах, приходящихся на остаток нереализованных товаров (продукции)* 44 Суммы, принятые на учет и подтвержденные документально
7. Готовая продукция и товары для реализации 40, 41, 43 Фактическая себестоимость** (при включении транспортно-заготовительных расходов в стоимость приходуемых товаров) или покупная стоимость (если транспортно-заготовительные расходы в стоимость приходуемых товаров не включаются)
8. Товары отгруженные 45 Полная производственная себестоимость
9. Выполненные этапы по незавершенным работам 46 Фактическая стоимость законченных этапов работ (как правило, исходя из сметной стоимости)
10. Расходы будущих периодов (в т.ч. курсовые разницы и суммы НДС, уплаченные по истечении 60 дней с момента отгрузки объектов) 97 Сумма фактических расходов
11. Прочие запасы и затраты (прочие оборотные активы и затраты, например, брак в производстве) 28 Сумма фактических расходов на их приобретение


* Организации общественного питания издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, учитывают в составе готовой продукции и товаров.

** Организации общественного питания в этой строке отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Названные организации стоимость готовой продукции и товаров приводят без торговой наценки (за минусом сальдо по счету 42).



- налоги по приобретенным активам (товарам, работам, услугам), например: налог на добавленную стоимость, в т.ч. удерживаемый при приобретении товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь (учитывается по дебету счета 18 и/или 76), акцизы и иные аналогичные налоги - в сумме причитающихся к оплате и оплаченных организацией налогов по приобретенным товарам, принятым работам и услугам;

- дебиторская задолженность (за исключением задолженности по расчетам с учредителями, отраженной по дебету счета 75) - в сумме задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, а также в сумме выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям в фактическом ее размере. Перечень показателей, учитываемых в составе дебиторской задолженности при расчете стоимости чистых активов, приведен в таблице 2.



Таблица 2



Вид дебиторской задолженности Бухгалтерский счет, на котором отражается задолженность Стоимость, по которой задолженность принимается к расчету стоимости чистых активов
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 62 Неоплаченная стоимость отгруженной продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг
2. Дебиторская задолженность поставщиков, подрядчиков, исполнителей 60 Фактическая сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) по аналитическим счетам и субсчетам
3. Задолженность разных дебиторов 76
4. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом 68 В сумме переплаты по налогам и сборам или в сумме средств, подлежащих возврату из бюджета
5. Дебиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению 69 В сумме переплаты по страховым взносам или в суммах, подлежащих возмещению за счет средств Фонда социальной защиты населения
6. Задолженность работников организации, связанная с оплатой их труда 70 Фактический размер задолженности (при наличии дебетового сальдо по счету)
7. Задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам (в т.ч. в иностранной валюте) на командировочные расходы и на хозяйственные нужды организации 71 В размере невозвращенных подотчетных сумм (дебетовое сальдо по аналитическим счетам и субсчетам)
8. Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом по прочим операциям 73 В размере задолженности работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т.д. (дебетовое сальдо по аналитическим счетам и субсчетам)
9. Прочая дебиторская задолженность Фактический размер задолженности, не нашедшей отражение в предыдущих строках таблицы 2


При этом следует учитывать, что в случае образования организацией резервов по сомнительным долгам (по кредиту счета 63) показатели дебиторской задолженности, в связи с которыми созданы эти резервы, принимаются к расчету с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на сумму данных резервов;

- расчеты с учредителями - в сумме задолженности по расчетам с учредителями, отражаемой по дебету счета 75 (в т.ч. излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством), кроме задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный фонд организации;

- денежные средства - в размере фактических остатков денежных средств в кассе (дебет счета 50) и на счетах в банках (в т.ч. депозитных) в белорусских рублях и в иностранной валюте (дебет счетов 51, 52, 55), а также сумма переводов в пути (дебет счета 57);

- долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (дебет счета 58) - в сумме фактических затрат инвестора (фактически произведенных организацией финансовых вложений).

Оценка ценных бумаг в составе финансовых вложений в зависимости от их категории осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164.

Если организация имеет финансовые вложения в ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, и в связи с этим создает резервы под их обесценение (данные резервы формируются по кредиту счета 59), то стоимость ценных бумаг, под которые созданы названные резервы, при расчете стоимости чистых активов уменьшается на величину созданных резервов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг учитывают акции и именные приватизационные чеки «Имущество» в составе финансовых вложений в следующих размерах:

акции, по которым рассчитывается рыночная цена, - по цене приобретения с учетом переоценки в связи с изменением их рыночной цены;

акции, по которым не рассчитывается рыночная цена, - по цене приобретения с учетом переоценки в связи с изменением номинальной стоимости акций;

именные приватизационные чеки «Имущество» - по цене приобретения;

- прочие оборотные активы (активы организации, не нашедшие отражения в других строках Расчета), в т.ч.:

суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей (дебет счета 94) - в сумме, подлежащей возмещению;

доля перестраховщиков в страховых резервах (примечание 1).

Обращаем внимание, что недостачи и потери от порчи ценностей, обнаруженные при приемке этих ценностей от поставщиков или транспортных организаций, учитываются по дебету счета 76-3 «Расчеты по претензиям» (примечание 2) и отражаются в составе задолженности разных дебиторов в сумме, подлежащей возмещению.

Полная сумма активов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, подсчитывается в стр.2 Расчета.

Состав активов, не учитываемых при расчете стоимости чистых активов

На основании пп.7 и 8 Инструкции № 107 из активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, исключается стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление (см. стр.5 приведенного ниже Расчета). Акционерные общества исключают из стоимости активов, участвующих в расчете, стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования (см. стр.6 Расчета).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» и РУП «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг») в состав активов, принимаемых к расчету при определении стоимости чистых активов, не включают:

акции (за исключением акций, допущенных к обращению в торговой системе ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», по которым рассчитывается рыночная цена) и (или) именные приватизационные чеки «Имущество», сумма которых в совокупности превышает 75 % минимального размера стоимости чистых активов, определенного законодательством Республики Беларусь;

просроченная и пролонгированная дебиторская задолженность участников (учредителей) профессионального участника рынка ценных бумаг, задолженность физических и юридических лиц, безвозмездно передавших средства профессиональному участнику рынка ценных бумаг (в сумме, не превышающей безвозмездно переданные средства);

займы, предоставленные профессиональным участником рынка ценных бумаг его участникам (учредителям), займы, предоставленные физическим и юридическим лицам, безвозмездно передавшим средства профессиональному участнику рынка ценных бумаг.

Состав и особенности определения величины пассивов, участвующих в расчете

В состав пассивов, учитываемых при расчете стоимости чистых активов, включаются следующие обязательства организации:

целевое финансирование (кредит счета 86) - в размере остатков сумм неиспользованного целевого финансирования;

доходы будущих периодов, в т.ч. курсовые разницы (кредит счета 98), - в сумме доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

долгосрочные кредиты и займы (кредит счета 67) - в сумме остатков кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним;

прочие долгосрочные обязательства (например, долгосрочная задолженность по договорам лизинга) - в сумме задолженности по прочим долгосрочным обязательствам;

краткосрочные кредиты и займы (кредит счета 66) - в сумме остатков кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним;

кредиторская задолженность - в сумме задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями (кроме задолженности перед участниками (учредителями)), а также по расчетам с бюджетом и работниками организации. Перечень показателей, учитываемых в составе кредиторской задолженности при расчете стоимости чистых активов, приведен в таблице 3;



Таблица 3



Вид кредиторской задолженности Бухгалтерский счет, на котором отражается задолженность Стоимость, по которой задолженность принимается к расчету стоимости чистых активов
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками 60 Фактический размер задолженности
2. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками 62 Суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты
3. Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда 70 Фактический размер задолженности
4. Кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами 71 Фактический размер задолженности подотчетных лиц
5. Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по прочим операциям 73 Фактический размер задолженности по аналитическим счетам и субсчетам
6. Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом 68 Суммы начисленных налогов, сборов и платежей
7. Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению 69 Суммы начисленных страховых взносов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению
8. Задолженность разных кредиторов, в т.ч. по лизинговым платежам 76 Фактический размер кредитового сальдо по аналитическим счетам и субсчетам
9. Прочая кредиторская задолженность Фактический размер задолженности, не нашедшей отражение в предыдущих строках таблицы 3


задолженность перед участниками (учредителями) (за исключением авансовых поступлений в счет вкладов в уставный фонд) - в сумме начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов, а также в сумме части прибыли (дохода), причитающейся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством;

резервы предстоящих расходов (создаваемые по кредиту счета 96) - в размере остатков средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством;

прочие краткосрочные обязательства, в т.ч.:

- прочие виды краткосрочных обязательств - в фактическом размере задолженности по расчетам, не нашедшим отражение в других строках Расчета;

- страховые резервы и фонды (примечание 1).

Полная сумма пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, подсчитывается в стр.4 Расчета.



Состав пассивов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов



При определении стоимости чистых активов в расчете не участвуют:

- уставный фонд организации (кредит счета 80);

- сумма созданных резервных фондов (кредит счета 82);

- добавочный фонд (кредит счета 83);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (кредит (дебет) счета 99) (примечание 3);

- нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) (кредит (дебет) счета 84).

Пример расчета стоимости чистых активов

Выполним расчет стоимости чистых активов по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 107, воспользовавшись для этого числовыми данными, приведенными в бухгалтерском балансе (см. Пособие).



Расчет стоимости чистых активов организации
ЗАО «Альянс»
на 1 января 2009 г.



(млн.руб.)

№ п/п Наименование показателей Коды строк баланса На начало отчетного года На конец отчетного года
1 2 3 4 5
1 АКТИВЫ
1.1 В том числе:
внеоборотные активы

46 238

49 506
1.1.1 в том числе:
основные средства

110

38 190

35 025
1.1.2 нематериальные активы 120 671 364
1.1.3 доходные вложения в материальные ценности 130 4 356 13 178
1.1.4 вложения во внеоборотные активы 140 3 021 939
прочие внеоборотные активы 150 - -
1.2 оборотные активы 87 537 109 875
1.2.1 в том числе:
запасы и затраты

210

33 545

38 424
1.2.2 налоги по приобретенным активам 220 568 302
1.2.3 дебиторская задолженность 230 + 240 35 971 49 969
1.2.4 расчеты с учредителями 250 4 3
1.2.4.1 из них задолженность участников по вкладам в уставный фонд из 250 4 3
1.2.5 денежные средства 260 14 694 16 532
1.2.6 финансовые вложения 270 2 755 4 645
1.2.7 прочие оборотные активы 280 - -
2 АКТИВЫ, принимаемые к расчету (строка 1.1 + строка 1.2 -
- строка 1.2.4.1)
133 771 159 378
3 ПАССИВЫ
3.1 В том числе:
целевое финансирование

460

-

-
3.2 доходы будущих периодов 470 14 12
3.3 долгосрочные кредиты и займы 510 - 98
3.4 прочие долгосрочные обязательства 520 - -
3.5 краткосрочные кредиты и займы 610 -
3.6 кредиторская задолженность 620 15 472 19 835
3.7 задолженность перед участниками (учредителями) 630 - -
3.7.1 из нее авансовые поступления в счет вкладов в уставный фонд из 630 - -
3.8 резервы предстоящих расходов 640 989 1 801
3.9 прочие краткосрочные обязательства 650 - -
4 ПАССИВЫ, принимаемые к расчету (сумма строк с 3.1 по 3.9 минус строка 3.7.1) 16 475 21 746
5 Стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление - -
6 Стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования - -
7 Стоимость чистых активов (строка 2 минус строка 4 минус строка 5 минус строка 6) 117 296 137 632
8* Уставный фонд 410 9 000 15 000


* Строка добавлена автором для удобства сравнения рассчитанной стоимости чистых активов с размером уставного фонда организации.



В соответствии с п.125 Инструкции № 19 стоимость чистых активов организации на начало и на конец отчетного года указывается в строке 019 отчета об изменении капитала (форма 3). При этом если стоимость чистых активов имеет отрицательное значение, то этот показатель отражается в форме 3 со знаком «минус».



27.01.2009 г.



Сергей Шкирман, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 2, 2009 г.

Примечание 1. Касается страховых организаций.

Примечание 2. Информацию о том, на каком бухгалтерском счете следует отражать сумму недостачи в том или ином случае, см. в пояснениях к счету 94, приведенных в Инструкции № 89.

Примечание 3. При расчете стоимости чистых активов на начало/конец года данный показатель отсутствует, так как на 1 января отсутствует сальдо по счету 99, в связи с чем в строке 440 бухгалтерского баланса ставится прочерк.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены