Учет бухгалтера - Конференция за рубежом: удержите налог на доходы иностранных юридических лиц



КОНФЕРЕНЦИЯ ЗА РУБЕЖОМ: УДЕРЖИТЕ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Из письма в редакцию:

«В октябре 2008 г. мы направляли своего сотрудника в г.Москву для участия в конференции по профилю деятельности нашей организации. На основании выставленного счета мы произвели оплату организатору конференции - российской фирме. Так как оплата за участие в конференции не подпадает под определение ни одного из видов других доходов, налог на доходы из источников в Республике Беларусь не удержали.

В 2009 г. началась аудиторская проверка деятельности нашей организации за 2008 г., и аудиторы утверждают, что наша организация не удержала у иностранной организации, а соответственно и не перечислила в бюджет налог на доходы по участию в конференции. У меня возник спор с аудиторами.

Ольга Павловна, помогите, пожалуйста, разрешить ситуацию.



С уважением, Галина Дмитриевна»

Чтобы ответить на вопрос, является ли Ваша организация налоговым агентом и следовало ли Вам удерживать налог на доходы из источников в Республике Беларусь, сначала нужно разобраться, к какому же виду услуг относятся услуги по организации конференции.

О том, как проверить необходимость уплаты налога на доходы иностранной организации

Ваш спор с аудиторами, Галина Дмитриевна, вовсе не случаен, так как прямой нормы, касающейся обязательного удержания налога на доходы, если доход получен от организации конференции, нет ни в самом Законе РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон о налогах на доходы и прибыль), ни в Инструкции о порядке применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 21 (далее - Инструкция № 21).

Для справки

Согласно ст.10 Закона о налогах на доходы и прибыль иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог:

- по дивидендам - по ставке 15 %;

- роялти - по ставке 15 %;

- лицензиям - по ставке 15 %;

- другим доходам - по ставке 15 %.

Кроме того, и в составе «других доходов» доход от оказания услуг по организации конференции не поименован ни как оказание консультационных услуг, ни как услуги по обучению.

Но не будем торопиться с выводами и расширим круг наших поисков. Если Ваша организация осуществляет экспорт или импорт услуг, то Вы должны ежемесячно представлять в органы статистики отчет по форме 3-ВЭС. Так вот, при заполнении этой формы Вы должны были отразить стоимость данной конференции в составе услуг в области образования в разделе «Импорт услуг».

Для справки

Пунктом 44 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 3-ВЭС (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг», утвержденных постановлением Минстата РБ от 12.12.2007 № 453, установлено, что услуги в области образования (код 2100) охватывают обучение в различных учебных заведениях, в т.ч. дошкольных, на курсах дневного и заочного обучения (включают плату за обучение, проживание, питание и т.п., предоставляемое учреждением образования), консультации в процессе обучения, обучение с помощью каналов телевидения или Интернета, услуги, оказываемые преподавателями за рубежом, в т.ч. услуги, предоставляемые заочно, услуги по организации конференций, семинаров.



Участие Вашей организации в конференции трактуется как оплата за обучение специалиста за границей. И если провести небольшой экскурс в историю, мы найдем еще одно подтверждение данному выводу. До принятия Инструкции № 21 действовала Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, в редакции постановления МНС РБ от 28.04.2006 № 55. Так вот, в ней было указано, что к услугам по обучению относятся в т.ч. услуги по повышению квалификации, участие в семинарах, на курсах и подобных мероприятиях, предусматривающих получение знаний, обучение.

Следовательно, аудиторы правы - и при оплате за участие в конференции Вам как налоговому агенту следовало удержать и перечислить налог на доходы иностранных юридических лиц, полученные из источников в Республике Беларусь.

О том, как отражать в учете выплату доходов иностранным организациям

Во-первых, следует помнить, что доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации (подп.1-1 ст.10 Закона о налогах на доходы и прибыль).

Во-вторых, налог удерживается юридическим лицом, начисляющим и (или) выплачивающим доход иностранной организации, с полной суммы дохода и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

В-третьих, налоговому агенту запрещено уплачивать налог на доходы иностранных юридических лиц за счет собственных средств.

Удержание налога на доходы налоговым агентом отражается записями:



Содержание операции Дебет Кредит
Начислен доход иностранному юридическому лицу 20, 25, 26 и т.д. 60 (76)
Удержан налог на доходы иностранного юридического лица 60 (76) 68
Перечислен доход иностранному юридическому лицу (за вычетом налога на доходы) 60 (76) 52

О том, как исправить ошибку, если организация не удержала и не перечислила налог на доходы иностранной организации

Итак, в сложившейся ситуации у Вашей, Галина Дмитриевна, организации как у налогового агента есть два варианта:

1) обратиться к нерезиденту РБ, чтобы он перечислил сумму, необходимую для уплаты налога на доходы в Республике Беларусь в соответствии с международным договором;

2) обратиться в арбитражный суд с иском.

А в качестве исправления ошибки сделать в учете записи:



Содержание операции Дебет Кредит
Отражается задолженность по уплате налога на доходы 76-3,
субсчет «Расчеты по претензиям»
68
Перечислена в бюджет сумма исчисленного налога на доходы 68 51
Получена от нерезидента РБ сумма, необходимая для уплаты налога на доходы 52 76-3


В случае если судом отказано в возмещении налога (или по истечении сроков исковой давности), данная сумма списывается на внереализационные расходы проводкой:



Содержание операции Дебет Кредит
Списание сумму налога на внереализационные расходы 92 76-3


Уплата пени (штрафов) производится за счет средств налогового агента:



Содержание операции Дебет Кредит
На сумму пени (штрафов) 99 68


Исправив ошибку, Вы должны представить уточненную отчетность:

- налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- государственную статистическую отчетность по форме 3-ВЭС (услуги).



23.01.2009 г.



Искренне ваша, Ольга Павловна



Редакция журнала «Главный Бухгалтер»



Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2009 г.

От редакции: С 4 марта 2009 г. постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 05.02.2007 № 21 «О некоторых вопросах взимания налогов на доходы и прибыль иностранных организаций» на основании постановления Министерства по налогам и сборам РБ от 31.12.2008 № 127 утратило силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены