Справка - Ставки налога на добавленную стоимость в 2009 году



СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2009 ГОДУ

Как правило, цены на товары и тарифы на работы, услуги формируются без налога на добавленную стоимость. В то же время при реализации товаров, работ, услуг необходимо к сформированным ценам и тарифам добавлять НДС. Учитывая это, приведем предусмотренные налоговым законодательством на 2009 г. ставки НДС и условия их применения:



Ставка НДС 0 %
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.
Нулевая ставка применяется:
- при реализации:
1) экспортируемых товаров.
Основанием для применения нулевой ставки по товарам являются документы, перечисленные в:
- постановлении МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную
стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» - при экспорте товаров в государства, кроме Российской Федерации;
- Положении о порядке применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых работ (услуг), а также при реализации на территорию Российской Федерации товаров, не происходящих с территории государств - участников Таможенного союза, утвержденном Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение № 397), - при экспорте в Российскую Федерацию товаров, не происходящих с территории государств - участников Таможенного союза. При этом нулевая ставка применяется по товарам, отгруженным с 1 октября 2008 г., независимо от даты их оплаты;
- Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение), являющемся приложением к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение), - при экспорте остальных товаров в Российскую Федерацию;
2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров. К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией этих товаров, относятся работы (услуги):
по сопровождению товаров, включая услуги по охране;
по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров;
по хранению товаров;
таможенных агентов;
3) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки. Эти услуги облагаются по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории;
4) экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов). К экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов);
5) работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации (по работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 мая 2008 г.);
6) работ, услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации. Нулевая ставка применяется в соответствии с разделом 2 Положения, являющегося приложением к Соглашению, по работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 мая 2008 г.
Основанием для применения нулевой ставки налога по перечисленным работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий документов, предусмотренных Положением № 397;
- при поступлении сумм за реализованные с применением нулевой ставки НДС товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена нулевая ставка НДС
Освобождение от НДС
Означает неисчисление НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь или на экспорт с отнесением сумм «входного» налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, кроме основных средств и нематериальных активов, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) либо на стоимость ввезенных товаров. Освобождение от налога по ввозимым товарам означает неуплату налога таможенным или налоговым органам.
Освобождаются от налогообложения:
1) обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
- лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ;
- медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности;
- ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
- услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование;
- товаров (работ), произведенных (выполненных) учащимися в процессе их обучения при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ;
- услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;
- ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению;
- религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
- по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок для маркировки и перемаркировки алкогольных изделий и табачной продукции, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных изделий и табачной продукции, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, счетов-справок на реализацию автомототранспорта и инструкций (методических указаний) по контролю их подлинности в комплекте с идентификатором скрытого латентного изображения, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;
- объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ;
- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;
- изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом РБ;
- товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (лизинг)), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;
- драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Госфонд Беларуси, а также в Фонд драгоценных камней Нацбанка РБ; отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Беларуси Нацбанку РБ; переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд Беларуси; организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;
- товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;
- ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);
- лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом РБ;
- банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по: предоставлению кредитов (займов, ссуд), гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или гарантиями по кредитам, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты; осуществлению банковских операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами; обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Нацбанку РБ или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты; привлечению (и (или) по управлению) денежных средств, ценных бумаг, имущества организаций и физических лиц в целях последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда; осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);
- путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ;
- товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями Министерства внутренних дел РБ;
- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
- услуг связи, оказываемых физическим лицам, в т.ч. через организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, услуг телефонных справочных служб, оказываемых физическим лицам, включая ответы по автоответчику, в т.ч. предоставление информации об адресах, телефонах, товарах, услугах, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке;
- услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи;
- научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ;
- услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
- твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам и топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи физическим лицам;
- работ (услуг), оказываемых физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемым Президентом РБ;
- автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных автотранспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном Президентом РБ;
- туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых иностранным туристам;
- имущественных прав на объекты промышленной собственности;
- гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества;
2) обороты по передаче на территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом РБ, лизингодателем лизингополучателю автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в договоре лизинга);
3) плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, в части доходов, полученных от указанной деятельности;
4) обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленном Президентом РБ;
5) товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС на территории Республики Беларусь, реализованные на экспорт, по которым отсутствует подтверждение нулевой ставки НДС;
6) товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, перечисленные в ст.4 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) и других законодательных актах;
7) поступившие суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона, относящиеся к оборотам, освобожденным от НДС.
Для подтверждения освобождения от НДС плательщиком представляется в налоговый орган приложение 1 «Справка о размере и составе использованных льгот по НДС» к налоговой декларации по НДС, а также соответствующие документы, если их представление требуется законодательством либо налоговым органом
Пониженная ставка налога - 10 %
Применяется:
1) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
2) при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287;
3) при реализации на экспорт товаров, по оборотам по реализации которых на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС 10 % и по которым отсутствует подтверждение нулевой ставки НДС;
4) при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона, относящихся к оборотам, облагаемым по ставке 10 %.
При этом плательщиком представляется в налоговый орган приложение 1 «Справка о размере и составе использованных льгот по НДС» к налоговой декларации по НДС, а также соответствующие документы, если их представление требуется законодательством либо налоговым органом
Ставка налога 0,5 %
Применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по ТН ВЭД РБ 7102, 7103)
Ставка налога 24 %
Применяется:
1) при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код по ТН ВЭД РБ 1701 99 100);
2) при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона, относящихся к оборотам, облагаемым по ставке 24 %
Расчетная ставка НДС
Означает исчисление налога в целях его уплаты исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.
Применяется:
1) плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, только в целях уплаты НДС. Для включения в цену применяются фактические ставки налога.
Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.
В налоговый орган при этом представляется приложение 2 «Расчет ставки и исчисленной суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам» к налоговой декларации по НДС;
2) по операциям по реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке
Общая ставка налога - 18 %
Применяется:
1) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым не применяются вышеназванные ставки налога и освобождение от НДС либо по которым не выполнено условие освобождения от НДС или предоставления пониженной ставки налога;
2) по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС и ставки налога 10 %;
3) плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, при отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам;
4) при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона, относящихся к оборотам, облагаемым по ставке 18 %;
5) по желанию плательщиков по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
Ставка налога 9,09 % (10 / 110 х 100)
Применяется при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога
Ставка НДС 15,25 % (18 / 118 х 100)
Применяется при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога
Непризнание объектом налогообложения
Означает неисчисление НДС по таким оборотам, но в то же время существует право на налоговые вычеты, за исключением случаев, установленных законодательством.
Обороты, непризнаваемые объектом налогообложения, перечислены в подп.1.1.4 п.1 ст.2 и в подп.1.1-1.28 п.1 ст.3 Закона.
Кроме того, не признаются объектом налогообложения обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь.
Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
- согласно ст.3 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанного в Минске 23 марта 2007 г. (по договорам на выполнение работ (оказание услуг) с резидентами Российской Федерации);
- в соответствии со ст.32 и 33 Общей части Налогового кодекса РБ.
Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, кроме основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на обороты за пределами Республики Беларусь, относятся на затраты плательщика


20.01.2009 г.



Наталья Нехай, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены