В помощь - Особенности определения налоговой базы для предоставления стандартных налоговых вычетов



ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Напомним, что Закон РБ от 21.12.1991 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) предусматривает, что при определении размера налоговой базы по месту основной работы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 250 000 бел.руб. в месяц - при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 бел.руб. в месяц (подп.1.1 ст.13 Закона);

- в размере 70 000 бел.руб. в месяц - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 ст.13 Закона);

- в размере 350 000 бел.руб. в месяц (подп.1.3 ст.13 Закона). Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в т.ч. временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»;

физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Отдельные особенности определения налоговой базы при исчислении подоходного налога и предоставлении стандартных налоговых вычетов рассмотрим на примерах.

Подоходный налог с пособий по временной нетрудоспособности

Пример 1

Работнику организации в январе 2009 г. начислены заработная плата в размере 1 300 тыс.бел.руб., пособие по листку нетрудоспособности в размере 450 тыс.бел.руб., в т.ч. за дни декабря 2008 г. - 280 тыс.бел.руб., за дни января 2009 г. - 170 тыс.бел.руб.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

((1 300 000 + 170 000) - 250 000) х 12 % = 146 400 бел.руб.

Пособие по листку нетрудоспособности в размере 280 тыс.бел.руб., начисленное за дни декабря 2008 г., следует добавить к доходу работника за 2008 г. и произвести перерасчет подоходного налога по итогам 2008 г.

В соответствии с разъяснениями специалистов МНС РБ в доход конкретного месяца включаются доходы только того месяца, за который они начислены.

Обоснованием налогообложения сумм, выплаченных по листку нетрудоспособности, является норма п.3 ст.20 Закона: «Доходы, исчисленные за период нахождения плательщика в отпуске, приходящийся на следующий календарный год, включаются в доходы нового календарного года. Аналогичный порядок применяется при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей как за следующий календарный год, так и за предыдущий».

Подоходный налог с премий и дивидендов

Пример 2

Работнику организации в январе 2009 г. начислены заработная плата в размере 1 300 тыс.бел.руб., премия по итогам работы за IV квартал 2008 г. в размере 650 тыс.бел.руб.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

(1 300 000 + 650 000) х 12 % = 234 000 бел.руб.

Премии любой периодичности включаются в доход того месяца, в котором они начислены, поэтому несмотря на то, что премия в январе 2009 г. начислена за результаты работы 2008 г., она включается в налоговую базу января 2009 г. В этом случае превышен предел, который позволяет применить стандартный налоговый вычет в размере 250 тыс.бел.руб., а значит, налогообложению подлежит весь начисленный доход.

Пример 3

Работнику организации в январе 2009 г. начислены заработная плата в размере 1 000 тыс.бел.руб., премия за IV квартал 2008 г. - 450 тыс.бел.руб. и дивиденды за 2008 г. - 1 680 тыс.бел.руб.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

((1 000 000 + 450 000) - 250 000) х 12 % = 144 000 бел.руб.

При расчете подоходного налога дивиденды, начисленные работнику, в налоговую базу не включаются. Для обоснования такого утверждения приведем норму п.3 ст.5 Закона: «Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 1, 4 и 5 статьи 18 настоящего Закона, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 13-16-3 настоящего Закона, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Законом».

Поясним, что в п.1 ст.18 Закона речь идет о налоговой ставке в размере 12 %, в п.4 ст.18 - о налоговой ставке в размере 9 %, в п.5 ст.18 - о налоговой ставке в размере 15 %, применяемой только в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности. При налогообложении дивидендов используется ставка подоходного налога также в размере 15 %, но эта ставка приведена в п.2 ст.18 Закона, следовательно, начисленные дивиденды не должны учитываться в общей сумме дохода с целью определения возможности применения стандартных налоговых вычетов.

В семье воспитывается ребенок-инвалид

Пример 4

Работнице организации в январе 2009 г. начислена заработная плата в размере 650 тыс.бел.руб. В семье работницы воспитывается сын-инвалид в возрасте 14 лет.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

(650 000 - 250 000 - 140 000) х 12 % = 31 200 бел.руб.

Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 бел.руб. на каждого ребенка в месяц (часть пятая подп.1.2 ст.13 Закона).

Пример 5

Работнице организации в январе 2009 г. начислена заработная плата в размере 650 тыс.бел.руб. Работница является вдовой и воспитывает сына в возрасте 14 лет.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

(650 000 - 250 000 - 140 000) х 12 % = 31 200 бел.руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 140 000 бел.руб. предоставляется на каждого ребенка в месяц вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. При этом одинокими родителями признаются мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, если второй родитель ребенка умер. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в таком размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения (часть шестая подп.1.2 ст.13 Закона).

Пример 6

Работнице организации в январе 2009 г. начислена заработная плата в размере 650 тыс.бел.руб. Работница является вдовой и одна воспитывает сына-инвалида в возрасте 14 лет.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

(650 000 - 250 000 - 140 000) х 12 % = 31 200 бел.руб.

С учетом обоснований, приведенных в примерах 4 и 5, в примере 6, казалось бы, должен быть применен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 280 тыс.бел.руб., поскольку работница в данной ситуации имеет право на размеры вычетов, приведенные в частях пятой и шестой подп.1.2 ст.13 Закона. Однако следует помнить, что в ст.13 Закона установлено ограничение: плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в частях пятой и шестой подп.1.2 ст.13 Закона, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 140 000 бел.руб. на каждого ребенка в месяц. Таким образом, вычет на ребенка-инвалида работнице, которая является вдовой, предоставляется в размере 140 000 бел.руб.

Вычет ликвидаторам катастрофы на Чернобыльской АЭС

Пример 7

Работник организации, принимавший в 1986 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, имеет право на стандартный вычет по подп.1.3 ст.13 Закона. В его семье растет сын 15 лет. Заработок этого работника за январь 2009 г. составил 1 260 тыс.бел.руб., премия по итогам работы за IV квартал - 230 тыс.бел.руб.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

((1 260 000 + 230 000) - (250 000 + 70 000 + 350 000)) х 12 % = 98 400 бел.руб.

Пример 8

Работник организации, принимавший в 1986 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, имеет право на стандартный вычет по подп.1.3 ст.13 Закона. Заработок этого работника за январь 2009 г. составил 1 560 тыс.бел.руб., премия по итогам работы за IV квартал - 230 тыс.бел.руб.

Расчет подоходного налога за январь 2009 г.:

((1 560 000 + 230 000) - 350 000) х 12 % = 172 800 бел.руб.

Право на стандартный налоговый вычет по подп.1.3 ст.13 Закона предоставляется работнику без учета размера дохода.

27.01.2009 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Зарплата» № 3, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены