В помощь - Пояснительная записка - обязательная составляющая бухгалтерской отчетности

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА - ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Пояснительная записка является обязательной составной частью бухгалтерской отчетности и характеризует деятельность организаций, в т.ч. и применяющих упрощенную систему налогообложения, в отчетном году. Минимальное содержание пояснительной записки раскрывается в главе 11 «Порядок формирования данных пояснительной записки» Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 11.12.2008 № 187) (далее - Инструкция № 19).

Содержание информационной части пояснительной записки

Показатели отчетности и существенность. В пояснительной записке следует раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе (форма 1) и отчете о прибылях и убытках (форма 2) отражаются прочие активы, обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

Таблица 1



Бухгалтерский баланс (форма 1)
Актив Пассив
150 Прочие внеоборотные активы 520 Прочие долгосрочные обязательства
219 Прочие запасы и затраты 624 Кредиторская задолженность, в том числе по прочим расчетам с персоналом
232 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты),
в том числе дебиторская задолженность
628 Кредиторская задолженность, в том числе перед прочими кредиторами
249 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе прочая дебиторская задолженность 632 Задолженность перед участниками (учредителями), в том числе прочая задолженность
252 Расчеты с учредителями, в том числе прочие 650 Прочие краткосрочные обязательства
280 Прочие оборотные активы

Таблица 2



Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
070 Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
120 Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов
160 Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов


В Инструкции № 19 не указано, какая информация (показатель) является существенной. По общему правилу существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %, однако организация вправе принять решение о применении иного критерия существенности.

Для определения существенности показателей, представленных в таблицах 1 и 2, необходимо:

- показатели указанных строк баланса разделить на итог (стр.300 или 700 «Баланс»);

- показатели указанных строк формы 2 разделить на итог (стр.200 «Прибыль (убыток)»).

Основные виды деятельности. В пояснительной записке должны быть приведены краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, т.е. соответствующая финансовая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

События после отчетной даты. Организации следует отразить в пояснительной записке информацию о событиях, произошедших после отчетной даты и существенно повлиявших на величину ее активов, пассивов. При оформлении данного раздела пояснительной записки необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Минфина РБ от 25.08.2003 № 121.

Событие после отчетной даты - это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты.

Существенное событие после отчетной даты следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, нераскрытие которого (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

В таком же порядке раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информацию, раскрываемую в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, необходимо изложить как краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

Оценку в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация должна подтверждать документально.

Если оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении невозможно, то организация обязана указать на это.

Состав событий после отчетной даты. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- производственная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном изменении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное изменение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был неверен;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- удовлетворение (возмещение) страховой организацией претензии, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- принятие после отчетной даты решения судебного органа, которое, подтверждая существование обязательства компании по состоянию на отчетную дату, обусловливает необходимость создания соответствующего резерва;

- обнаружение после отчетной даты того, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «по мере готовности», был неверен.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- реконструкция или планируемая реконструкция;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

- действия органов государственной власти (национализация и т.п.);

- непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты;

- значительное изменение цен на активы после отчетной даты;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

Например, к событиям после отчетной даты относится девальвация белорусского рубля со 2 января 2009 г. Поскольку активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в отчетности за 2008 г. показываются по курсу Национального банка РБ по состоянию на 31 декабря 2008 г., результаты девальвации не найдут отражения в отчетности, поэтому в пояснительной записке следует отразить влияние девальвации на показатели финансовой отчетности, однако утвержденная методика расчета влияния отсутствует.

Изменение показателей вступительного баланса. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.

Организация при составлении форм бухгалтерской отчетности должна придерживаться принятых организацией их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому (п.14 Инструкции № 19). Изменение принятого содержания форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Отличие учетной политики отчетного года. В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

Следует обособленно раскрыть изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценку последствий их в стоимостном выражении (п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62).

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности должны быть указаны наименования унитарных предприятий, дочерних, зависимых обществ и предприятий, участников хозяйственной группы, их местонахождение, размер их уставных фондов, доля каждого участника хозяйственной группы при объединении активов.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Оценку в денежном выражении последствий изменений учетной политики необходимо производить на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Аналитическая часть пояснительной записки

Необходимая информация аналитической части.

1. В аналитической части пояснительной записки должен быть указан принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

2. При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу необходимо приводить характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

3. Акционерные общества приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета). Следует также указать дополнительные данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах.

4. Организации отражают выполнение основных показателей бизнес-плана (при его наличии) (всего, в т.ч. доведенных вышестоящими организациями).

Аналитические таблицы, приводимые в аналитической части:

- анализ финансового состояния организации (включает данные о коэффициентах текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности финансовых обязательств активами (на начало и конец отчетного периода));

- анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и его основных разделов;

- анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части;

- анализ структуры прибыли организации и ее использования.

Расчет рентабельности - показателя эффективности работы организации.

1. Общая рентабельность совокупных активов (отношение общей суммы брутто-прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов по кредиту и лизингу и налогов из прибыли) показывает, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала для всех заинтересованных сторон: организации, кредиторов, государства и работников организации:

Робщ = Общая сумма прибыли до выплаты процентов (стр.240 формы 2 + Проценты за кредиты по лизингу) / Среднегодовая сумма активов.

2. Рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала:

Рск = Чистая прибыль отчетного периода (стр.300 формы 2) / Среднегодовая сумма собственного капитала.

3. Рентабельность продаж характеризует уровень прибыльности продукции и определяется по формуле:

Ррп = Прибыль от реализации продукции отчетного периода (стр.070 формы 2) / Выручка нетто отчетного периода (стр.020 формы 2).

4. Рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат и вычисляется по формуле:

Рз = Прибыль от реализации продукции (стр.070 формы 2) / Себестоимость реализованной продукции (стр.030 + стр.050 + стр.060 формы 2).

5. Затраты на рубль реализованной продукции (затратоемкость продукции) определяются из отношения:

ЗЕ = Общая сумма затрат по реализационной продукции (стр.030 + стр.050 + стр.060 формы 2) / Выручка нетто от реализации продукции (стр.020 формы 2).

При подготовке аналитической части пояснительной записки рекомендуется пользоваться Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65 (в редакции постановления от 08.05.2008 № 79/99/50).



06.02.2009 г.



Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены