Справка - Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость транспортными организациями в 2009 году



ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В 2009 ГОДУ

С 1 января 2009 г. вступил в силу Закон РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Статьей 2 данного Закона внесены изменения и дополнения также в Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон). Рассмотрим, каким образом с 1 января 2009 г. у организаций, оказывающих транспортные услуги, изменится порядок исчисления и уплаты НДС:



Редакция Закона 2008 г. Редакция Закона 2009 г. Примечание
Плательщики
Аналогичная норма в законодательстве 2008 г. отсутствовала Статьей 1-2 Закона предусмотрено, что положения данной статьи распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь и вовлекающих в хозяйственный оборот (в т.ч. на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории Республики Беларусь работы (услуги), имущественные права, реализуемые иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в Республике Беларусь Статьей 1-2 Закона предусмотрены случаи уплаты НДС транспортной организацией при приобретении ею товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории Республики Беларусь. Вносимые дополнения в Закон, в первую очередь, связаны с приобретением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В целом, если у транспортной организации имеются договоры с иностранными организациями, ей необходимо определять место реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав
Объект налогообложения
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов С 1 января 2009 г. объектом налогообложения не будет являться отчуждение имущества в порядке взыскания штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений. Необходимо обратить внимание, что у транспортной организации НДС не облагается вся стоимость изъятого имущества, а не только в размере суммы погашенных штрафов
Подпунктом 1.1.8 п.1 ст.2 Закона установлено, что объектом налогообложения является прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства Подпунктом 1.1.8 п.1 ст.2 Закона установлено, что объектом налогообложения признается прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. При этом подп.1.10 п.1 ст.3 Закона уточнено, что не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством относится на затраты и расходы от внереализационных операций, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц С 2009 г. прочее выбытие товаров у транспортных организаций не подлежит обложению НДС, если их стоимость учитывается при исчислении налога на прибыль. В данном случае не имеет значения - это недостача в пределах или сверх норм естественной убыли
В 2008 г. объектом налогообложения не признавались обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов В 2009 г. объектом налогообложения не признаются обороты по прочему выбытию приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов С 1 января 2009 г. объектом налогообложения не признается недостача не только приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов, но и созданных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов. Данное положение фактически применялось и в 2008 г.
Аналогичная норма в законодательстве 2008 г. отсутствовала Согласно подп.1.10 п.1 ст.3 Закона не подлежит налогообложению прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, если суммы налога при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников До 1 января 2009 г. прочее выбытие основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, облагалось НДС исходя из разницы между остаточной стоимостью основных средств и стоимостью материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации
Аналогичная норма в законодательстве 2008 г. отсутствовала
Согласно подп.1.1-1 п.1 ст.3 Закона не подлежат налогообложению обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) и предоставление на территории Республики Беларусь объекта аренды для:
- официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также предоставления на территории Республики Беларусь объектов аренды представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований для указанных целей;
- личного пользования сотрудников представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющихся гражданами Республики Беларусь.
Перечень представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, утверждается Министерством иностранных дел РБ совместно с Министерством по налогам и сборам РБ.
Освобождение оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) производится ежеквартально путем возврата (возмещения) сумм налога
Порядок применения этой льготы предусматривает возврат НДС покупателю. Поэтому транспортные организации при оказании транспортных услуг международным организациям исчисление и уплату НДС производят в общеустановленном порядке
Согласно подп.1.13 п.1 ст.3 Закона не признается объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) с учетом расходов, связанных с таким выбытием Согласно подп.1.13 п.1 ст.3 Закона не признается объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) Изменение носит уточняющий характер, поскольку расходы, связанные с выбытием имущества, не облагались НДС и в 2008 г., исходя из ст.2 Закона
Аналогичная норма в законодательстве 2008 г. отсутствовала Согласно подп.1.16 п.1 ст.3 Закона не подлежит налогообложению безвозмездная передача имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников Новая норма, которая вступает в силу с 1 января 2009 г. До 1 января 2009 г. такая безвозмездная передача и у транспортных организаций облагалась НДС, несмотря на то, что НДС при приобретении имущества к вычету принят не был
Аналогичная норма в законодательстве 2008 г. отсутствовала Согласно подп.1.25 п.1 ст.3 Закона не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды. В первую очередь, рассматриваемая ситуация характерна для организаций - арендодателей зданий, помещений В 2008 г. такие операции у транспортных организаций не облагались НДС на основании разъяснений МНС РБ (письмо от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» (далее - письмо № 2-1-9/236))
Аналогичная норма в законодательстве 2008 г. отсутствовала Согласно подп.1.27 п.1 ст.3 Закона не признается объектом налогообложения прочее выбытие специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, а также лицензий и квот на внешнюю торговлю отдельными видами товаров В 2008 г. при списании лицензий исчисление НДС производилось исходя из их остаточной стоимости. До 2008 г. списание лицензий не облагалось НДС, поскольку для целей исчисления НДС они не являлись нематериальными активами
Освобождение от НДС
Согласно подп.2.6 п.2 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование, включая услуги… Согласно п.2.6 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования, в т.ч. высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование, включая услуги… С 1 января 2009 г. транспортные организации, работники которых обучаются в негосударственных ВУЗах, будут оплачивать счета без учета НДС
Налоговая база
Согласно п.3 ст.7 Закона налоговая база по приобретенным (ввезенным) товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом налога, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров Согласно п.3 ст.7 Закона налоговая база по приобретенным (ввезенным) товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом налога (за исключением товаров, указанных в п.10 ст.12 настоящего Закона), определяется как разница между ценой
реализации и ценой приобретения этих товаров
Данная норма касается транспортных организаций, имеющих розничную торговлю и общественное питание, исчисляющих НДС по указанным видам деятельности по расчетной ставке, и носит уточняющий характер.
Как в 2008 г., так и в 2009 г. по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, исчисление НДС производится исходя из цены реализации этих товаров. При этом вычет НДС производится с учетом положений п.12-1 ст.16 Закона
Согласно части второй п.3 ст.7 Закона положения части первой данного пункта распространяются также на реализацию приобретенных многооборотной тары и путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения Согласно части второй п.3 ст.7 Закона положения части первой настоящего пункта распространяются также на реализацию приобретенных ценных бумаг, многооборотной тары и путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения В 2008 г. отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС доходов, полученных от операций с ценными бумагами (именно доходов, а не цены реализации ценных бумаг), производилось на основании п.13 ст.16 Закона и Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по НДС, налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм НДС, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция).
То есть фактически порядок налогообложения ценных бумаг в 2009 г. не изменяется
Аналогичная норма в Законе отсутствовала В п.22 ст.7 Закона установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав, а именно:
- при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам;
- при уступке права требования новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора, направленного на реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования;
- при передаче имущественных прав плательщиками, в т.ч. участниками долевого строительства, на объекты недвижимости, долей в праве собственности на объекты недвижимости, гаражи и места автомобильных стоянок налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (доли в праве собственности) с учетом налога, и расходами на приобретение данных прав (долей в праве собственности) с учетом налога;
- при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного от должника и (или) при последующей уступке, над расходами на приобретение этого требования;
- при передаче прав, связанных с правом заключения договора, налоговая база определяется как стоимость такого права без включения в нее налога.
Кроме этого, подп.1.28 п.1 ст.3 Закона установлено, что не подлежит налогообложению уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам
В 2008 г. данный порядок в Законе отсутствовал, но разъяснялся письмом МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.24 ст.7 Закона при реализации неиспользуемого имущества в порядке, установленном Президентом РБ, налоговая база определяется исходя из цены реализации такого имущества В данном случае речь идет о неприменении п.4 ст.6 Закона. То есть если цена реализации имущества будет ниже остаточной стоимости, то исчисление НДС будет производиться от цены реализации имущества
Момент фактической реализации
Согласно п.8 ст.10 Закона моментом отгрузки товаров признается день их отпуска Согласно п.8 ст.10 Закона моментом отгрузки товаров признается день их помещения под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом РБ. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, моментом отгрузки товаров признается день их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке Новым в данном случае является определение дня отгрузки товаров при таможенном оформлении товаров. В 2008 г. момент отгрузки товаров определялся исходя из момента их отпуска независимо от наличия или отсутствия таможенного оформления
Согласно п.15 ст.10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга) Согласно п.15 ст.10 Закона моментом сдачи объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче) В 2009 г., так же как и в 2008 г., порядок исчисления НДС зависит от оформления договора аренды. Однако в 2009 г. в любом случае днем оказания услуг по аренде будет являться последний день установленного договором периода. Например, если в соответствии с договором аренды арендная плата установлена за календарный месяц, то независимо от срока оплаты арендной платы моментом оказания услуг будет являться последний день месяца
Согласно п.18 ст.10 Закона при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю моментом фактической реализации является день передачи предмета залога залогодержателю Согласно п.18 ст.10 Закона при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю моментом фактической реализации является день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Норма носит уточняющий характер и фактически применялась в 2008 г. на основании ст.2 Закона. То есть в момент передачи предмета залога в залог исчисление НДС не производится. Только при реализации предмета залога производится исчисление НДС
Предъявление НДС покупателю
Согласно п.5-1 ст.14 Закона индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога и освобождаемые от его исчисления и уплаты в соответствии с законодательством Республики Беларусь, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав налог не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), выписывают без выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС» Согласно п.5-1 ст.14 Закона организации и индивидуальные предприниматели, освобождаемые от исчисления и уплаты налога в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав налог не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), выписывают без выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС» При реализации транспортными организациями товаров, работ, услуг и имущественных прав, освобожденных от НДС, в документах указывается «Без НДС». При этом в документах не нужно делать ссылку на пункт Закона, на основании которого применяется льгота. Обязанность делать такую ссылку предусмотрена только подп.2.8, 2.16, 2.17 и 2.34 п.2 ст.3 Закона
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.7 ст.14 Закона выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм налога при возмещении расходов, не облагаемых налогом в соответствии с подп.1.24 п.1 ст.3 настоящего Закона, производится при указании в первичных учетных документах экспедитору этих сумм налога продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав В 2008 г. аналогичная норма в Законе отсутствовала
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.7 ст.14 Закона выделение абонентом сумм налога при предъявлении для возмещения субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды, не облагаемых в соответствии с подп.1.25 п.1 ст.3 настоящего Закона, производится при указании абоненту в первичных учетных документах этих сумм налога организациями, подающими энергию, газ, воду В 2008 г. порядок налогообложения таких операций у транспортных организаций разъяснялся МНС РБ аналогичным образом (письмо № 2-1-9/236)
Налоговые вычеты
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.3-2 ст.16 Закона при приобретении объектов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков налога в Республике Беларусь суммы налога в части контрактной стоимости объекта лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам, с учетом положений п.15 ст.10 настоящего Закона До 2009 г. данное положение фактически применялось, но в Законе отсутствовало
Согласно п.3-2 ст.16 Закона суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) Согласно п.3-2 ст.16 Закона суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам С 2009 г. появляется вариант, выбор которого представляется транспортной организации. Если организация будет принимать НДС к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, то этот НДС не будет распределяться на затраты в порядке, установленном для налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) п.3 ст.15 Закона
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.3-2 ст.16 Закона суммы налога, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам В 2008 г. аналогичный порядок применялся на основании письма № 2-1-9/236
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.5 ст.16 Закона определение сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога, производится методом удельного веса исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога) Данный порядок применяется транспортными организациями, которым предоставлены индивидуальные льготы, при которых НДС исчисляется, но не уплачивается в бюджет
Согласно п.6 ст.16 Закона по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором аренды (лизинга) Согласно п.6 ст.16 Закона по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) В 2009 г. днем оказания услуг по аренде будет являться последний день установленного договором периода.
Например, если в соответствии с договором аренды арендная плата установлена за календарный месяц, то независимо от срока оплаты арендной платы моментом оказания услуг будет являться последний день месяца. Поэтому транспортные организации, определяющие выручку «по отгрузке», НДС к вычету по аренде будут принимать в последний день месяца при наличии счета-фактуры по НДС до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС.
Транспортные организации, определяющие выручку «по оплате», вычет НДС производят не ранее последнего дня месяца при условии перечисления оплаты арендодателю
Аналогичная норма в Законе отсутствовала Согласно п.6 ст.16 Закона суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в налоговом периоде, следующем за периодом их исчисления, с учетом положений п.15 ст.10 настоящего Закона В 2008 г. аналогичный порядок (кроме аренды) применялся на основании п.4 Инструкции
Согласно подп.7.5 п.7 ст.16 Закона не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости) Согласно подп.7.5 п.7 ст.16 Закона не подлежат вычету уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости) С 1 января 2009 г. норма о неприменении налоговых вычетов распространяется на работы, услуги и имущественные права, переданные безвозмездно республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, местным исполнительным и распорядительным органам
Согласно п.13 ст.16 Закона при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
- санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
- цена приобретения реализованных ценных бумаг
Согласно п.13 ст.16 Закона при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь С 1 января 2009 г. при распределении налоговых вычетов из суммы оборота исключаются суммы, отражаемые по строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Необходимо отметить, что до 2008 г. данный оборот также не учитывался при распределении налоговых вычетов
Представление налоговой декларации
Пунктом 5 ст.17 Закона установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период Исключена норма о том, что налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период В 2009 г. исключение данной нормы Закона коснется только тех транспортных организаций, у которых отсутствует налоговая база. В ином случае налоговую декларацию (расчет) по НДС необходимо будет представлять в налоговый орган


13.01.2009 г.



Олег Бурдюк, аудитор


Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 2, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены