Учет бухгалтера - Учет расходов на доставку товаров импортерами



УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОСТАВКУ ТОВАРОВ ИМПОРТЕРАМИ

При приобретении товаров за пределами Республики Беларусь немаловажным условием договора поставки (договора купли-продажи) является определение порядка доставки товаров от поставщика до покупателя.

Покупатель при доставке приобретенного товара, право собственности на который переходит на складе поставщика - нерезидента Республики Беларусь (т.е. при покупке товара на условиях EXW, FCA, FAS, FOB), может воспользоваться услугами сторонних организаций или использовать собственный транспорт.

Доставка товара наемным транспортом

Статьей 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 3321-XII) установлено, что стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

В структуру отпускной цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (импортерами) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, включаются помимо прочих и транспортные расходы. Данная норма закреплена в п.12 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183.

Транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара), учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», на основании подп.6-1.2 п.6 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) подлежат распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.

Следует обратить внимание, что если в соответствии с законодательством транспортные расходы включаются в стоимость товара, то эти транспортные расходы не распределяются, а в составе покупной стоимости товара списываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Расходы по доставке импортированных товаров наемным транспортом являются фактически произведенными затратами, связанными с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, и должны быть отнесены импортерами на увеличение стоимости этих товаров, т.е. на счет 41 «Товары».

При получении покупателем товаров нескольких наименований услуги по доставке товаров перевозчиком до пункта назначения подлежат распределению между данными товарами. Если расходы по доставке товаров нельзя прямо распределить между видами поступивших товаров (в случае, если в одном транспортном средстве производится доставка нескольких наименований товаров), то с целью их включения в стоимость товаров они распределяются одним из следующих способов:

- пропорционально стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях;

- пропорционально весу ввезенного товара;

- пропорционально тонно-километрам (весо-расстоянию) поступившего товара;

- пропорционально количеству в натуральном выражении при получении однородного товара.

По усмотрению организации может быть выбран один из вышеназванных способов, или можно использовать различные методы при оприходовании различных партий товаров в зависимости от вида и соотношения параметров поступивших в одной партии товаров. Применяемые методы включения в стоимость приобретения товаров транспортных расходов необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

Рассмотрим один из методов распределения расходов на доставку товаров на конкретной ситуации.

Пример

В рамках одного внешнеторгового договора с условием последующей оплаты организация оптовой торговли - импортер приобрела у резидента Российской Федерации следующие товары, страной происхождения которых является Российская Федерация:

- товар «А», включенный в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС 10 % при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 (с изменениями и дополнениями), в количестве 500 шт. на сумму 500 000 рос.руб.;

- товар «Б» в количестве 100 шт. на сумму 200 000 рос.руб.

В соответствии с условиями внешнеторгового договора транспортные расходы несет покупатель. Расходы по доставке товаров грузоперевозчиком - резидентом Республики Беларусь составили 1 995 000 руб., в т.ч. НДС - 0 %.

На основании товаросопроводительных документов вес «брутто» товара «А» - 1 т; товара «Б» - 2 т.

Согласно учетной политике организации расходы по доставке импортированных товаров относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров; при доставке нескольких наименований товаров транспортные расходы включаются в стоимость товаров пропорционально весу поступивших товаров.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком РБ, на дату поступления товаров - 90,80 руб. на дату перечисления оплаты - 91,20 руб.

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке в соответствии с учетной политикой организации распределяются между импортированными товарами следующим образом:

Наименование товара Количество единиц товара, шт. Вес «брутто», т Расходы по доставке
на партию товара, руб. на единицу товара, руб.
Товар «А» 500 1 1 995 000 / 3 х 1 =
= 665 000
665 000 / 500 =
= 1 330
Товар «Б» 100 2 1 995 000 / 3 х 2 =
= 1 330 000
1 330 000 / 100 =
= 13 300
Итого: 3 1 995 000

В бухгалтерском учете организации приобретение товара отражается следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено приобретение:
(основание (первичный документ) - отгрузочные документы поставщика)
- товара «А» (500 000 рос.руб. х 90,80);
- товара «Б» (200 000 рос.руб. х 90,80)

41
41

60-1
60-1

45 400 000
18 160 000
Отражены расходы по доставке:
- товара «А»;
- товара «Б»
(основание (первичный документ) - акт о выполненных работах (оказанных услугах))

41
41

60-2
60-2

665 000
1 330 000
Начислен ввозной НДС (примечание):
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
- по товару «А» (((500 000 рос.руб. х 90,80) +
+ 665 000) х 10 %);
- по товару «Б» (((200 000 рос.руб. х 90,80) +
+ 1 330 000) х 18 %)

18-6

18-6

68-6

68-6

4 606 500

3 508 200
Перечислена оплата за товары
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
((500 000 рос.руб. + 200 000 рос.руб.) х 91,20)
60-1 52 63 840 000
Произведена переоценка кредиторской задолженности
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
((91,20 - 90,80) х (500 000 рос.руб. +
+ 200 000 рос.руб.))
97 60-1 280 000
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности, в пределах установленных законодательством норм
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
92-2 97 280 000
Отражен результат внереализационных операций
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
99 92-9 280 000
Перечислена оплата за доставку товаров
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
60-2 51 1 995 000
Уплачен ввозной НДС в бюджет (по сроку уплаты)
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
(4 606 500 + 3 508 200)
68-6 51 8 114 700
Предъявлен к вычету ввозной НДС при условии уплаты в установленные сроки
(основание (первичный документ) - книга покупок, платежное поручение)
68-2 18-6 8 114 700


Примечание. Пунктами 1, 2, 5 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15.09.2004, ратифицированного Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З, установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки).

Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от НДС, указанные расходы отражаются в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, уже после распределения этих расходов между данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу товаров. При включении в цену сделки расходов по доставке товара отражаются только оплаченные или подлежащие оплате расходы (п.11 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 22)).

В соответствии с подп.2.2.3 и п.2-1 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) вычету подлежат суммы налога (с учетом положений ст.15 настоящего Закона), уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в т.ч. товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для их последующей реализации.

Суммой налога, уплаченной при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, является сумма налога, уплаченная при ввозе товаров с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

Также следует отметить, что согласно п.5 Инструкции № 22 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Доставка товара собственным транспортом

Если доставка товара осуществляется собственным автотранспортом покупателя, то на основании подп.2.6.13 п.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), затраты, связанные с доставкой, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

Пример

Организацией (резидент Республики Беларусь), занимающейся оптовой торговлей, на основании договора получен товар от предприятия-изготовителя (резидент Российской Федерации). В соответствии с условиями договора транспортные расходы несет покупатель. Доставка товара на склад осуществляется собственным автотранспортом организации. Расходы, связанные с доставкой товара составили: командировочные расходы - 150 000 руб., стоимость горюче-смазочных материалов - 750 000 руб., амортизация автомобиля - 5 000 руб., заработная плата водителя - 50 000 руб., начисления на заработную плату водителя - 17 650 руб.

В рассматриваемой ситуации расходы организации на доставку товара собственным транспортом в учете организации отражаются следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены командировочные расходы
(основание (первичный документ) - авансовый отчет, командировочное удостоверение, счет за проживание в гостинице, чек)
44 71 150 000
Списана стоимость ГСМ
(основание (первичный документ) - путевой лист, акт списания материалов)
44 10-3 750 000
Начислена амортизация автомобиля
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
44 02 5 000
Начислена заработная плата водителя
(основание (первичный документ) - расчетно-платежная ведомость)
44 70 50 000
Отражены начисления на заработную плату
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
44 69, 76 17 650

Напомним, что в случае доставки товара покупателем с территории Российской Федерации собственным транспортом включение данных расходов в состав налогооблагаемой базы для целей исчисления НДС при ввозе товаров с территории Российской Федерации не предусмотрено, так как при доставке товара собственным транспортом отсутствуют оплачиваемые расходы.

Возмещение продавцом расходов по доставке товара наемным транспортом

Довольно часто резидентами Республики Беларусь заключаются внешнеторговые договоры, в соответствии с условиями которых доставка товара осуществляется покупателем наемным транспортом с последующим возмещением данных расходов продавцом - нерезидентом Республики Беларусь.

В данном случае в бухгалтерском учете организаций оптовой торговли предъявленные к возмещению продавцу расходы по доставке товара на основании договора поставки (договора купли-продажи) отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Напомним, что на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

Согласно ст.11 Закона № 3321-XII активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях. Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату возникновения обязательств. Обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм, указанных в договорах, исполнительных документах или иных документах на дату возникновения обязательств.

Таким образом, стоимость расходов по доставке, подлежащая возмещению продавцом - нерезидентом Республики Беларусь, отражается в бухгалтерском учете покупателя в российских рублях по курсу Национального банка РБ на дату предъявления к возмещению данных расходов.

Пример

Организация оптовой торговли (покупатель) по договору купли-продажи с условием последующей оплаты приобрела у резидента Российской Федерации (продавец) товар, страной происхождения которого является Российская Федерация, стоимостью 400 000 рос.руб.

В соответствии с договором доставка товара осуществляется покупателем наемным транспортом с последующим возмещением данных расходов продавцом. Стоимость доставки товара специализированной организацией в соответствии с договором перевозки с условием 100-процентной предоплаты - 1 993 640 руб., в т.ч. НДС - 0 %. Предъявленные в российских рублях к возмещению организацией оптовой торговли (покупателем) расходы по доставке товара возмещены продавцом.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком РБ, на дату поступления товара на склад и на дату предъявления к возмещению расходов по доставке товара - 90,62 руб.; на дату оплаты товара - 90,90 руб.; на дату поступления денежных средств в качестве возмещения расходов по доставке товара - 91,70 руб.

В данной ситуации указанные операции отражаются следующими записями:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислена предоплата за услуги по доставке
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
60-2 51 1 993 640
Отражено приобретение товара
(основание (первичный документ) - отгрузочные документы поставщика)
(400 000 рос.руб. х 90,62)
41 60-1 36 248 000
Начислен ввозной НДС (примечание)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
((400 000 рос.руб. х 90,62) х 18 %)
18-6 68-6 6 524 640
Предъявлена к возмещению стоимость услуг по доставке товара
(основание (первичный документ) - счет-фактура, акт перевозчика о выполненных работах (оказанных услугах))
(22 000 рос.руб. х 90,62)
76 60-2 1 993 640
Перечислена оплата за полученный товар
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
(400 000 рос.руб. х 90,90)
60-1 52 36 360 000
Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности за товар
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
((90,90 - 90,62) х 400 000 рос.руб.)
97 60-1 112 000
Получены денежные средства в качестве возмещения расходов по доставке товара
(основание (первичный документ) - мемориальный ордер)
(22 000 рос.руб. х 91,70)
52 76 2 017 400
Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности по возмещаемым расходам по доставке товара
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
((91,70 - 90,62) х 22 000 рос.руб.)
76 98 23 760
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности, в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
92-2 97 23 760
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской задолженности, в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
98 92-1 23 760
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности, в пределах установленных законодательством норм
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
(112 000 - 23 760)
92-2 97 88 240
Отражен результат от внереализационных операций
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
(23 760 + 88 240 - 23 760)
99 92-9 88 240
Уплачен ввозной НДС в бюджет (по сроку уплаты)
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
68-6 51 6 524 640
Предъявлен к вычету ввозной НДС при условии уплаты в установленные сроки
(основание (первичный документ) - книга покупок, платежное поручение)
68-2 18-6 6 524 640

Примечание. Поскольку резидентом Российской Федерации возмещаются покупателю расходы по доставке товара, то у покупателя данные расходы отсутствуют, в связи с чем расходы по доставке не включаются в цену сделки в целях исчисления ввозного НДС.

Невозмещаемые транспортные расходы

Если расходы по доставке товара оплатил покупатель - резидент Республики Беларусь, а по условиям внешнеторгового договора их обязан был оплатить продавец - нерезидент Республики Беларусь, то в случае невозмещения данных расходов продавцом покупатель должен отнести их за счет внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении.

Напомним, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Пример

Торговая организация - резидент Республики Беларусь (покупатель) приобрела товар у завода-изготовителя - резидента Российской Федерации (поставщик). В соответствии с условиями договора поставки товар поставляется на условиях DAF пограничный переход на границе РФ/РБ (в соответствии с Инкотермс 2000), т.е.: перевозка по территории Российской Федерации должна осуществляться за счет поставщика, по территории Республики Беларусь - за счет покупателя. В связи с тем, что поставка товара осуществлялась позже установленного договором срока по вине покупателя, расходы по доставке товара в полном объеме оплачивала организация - резидент Республики Беларусь.

В отчетном месяце организации - резиденту Республики Беларусь грузоперевозчиком - резидентом Российской Федерации были оказаны услуги по международной перевозке товара по маршруту г.Смоленск - г.Минск. Стоимость услуг - 25 000 рос.руб., в т.ч.: по территории Российской Федерации - 17 000 рос.руб., по территории Республики Беларусь - 8 000 рос.руб. Организация удержала налог на доходы и перечислила его в бюджет, действуя в качестве налогового агента, так как грузоперевозчик - резидент Российской Федерации не предоставил в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания в России.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком РБ, на дату подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах) - 91,10 руб.; на дату перечисления оплаты - 91,26 руб.

В рассматриваемой ситуации расходы на международную перевозку (фрахт) по территории Российской Федерации не могут быть включены в стоимость приобретенного товара, так как по условиям договора поставки товар поставляется на условиях DAF пограничный переход на границе РФ/РБ. Вследствие нарушения условий доставки, установленных договором, при оплате услуг по международной перевозке, оказанных нерезидентом Республики Беларусь (без возмещения транспортных расходов продавцом в сумме, включенной в отпускную цену товара), данные расходы списываются за счет собственных средств организации. Расходы по доставке товара по территории Республики Беларусь относятся на увеличение стоимости приобретенного товара.

В учете указанные операции отражаются следующим образом:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены расходы на международную перевозку (фрахт) по территории РФ в составе внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении
(основание (первичный документ) - акт о выполненных работах (оказанных услугах))(17 000 рос.руб. х 91,10)
92-2 60 1 548 700
Отражены расходы на международную перевозку (фрахт) по территории РБ (приобретение товара не рассматривается)
(основание (первичный документ) - акт о выполненных работах (оказанных услугах))
(8 000 рос.руб. х 91,10)
41 60 728 800
Начислен (удержан) налог на доходы по плате за международную перевозку (фрахт) (примечание)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
(25 000 рос.руб. х 6 % х 91,10)
60 68-5 136 650
Перечислен налог на доходы (по сроку уплаты)
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
68-5 51 136 650
Перечислена плата за международную перевозку (фрахт) (примечание)
(основание (первичный документ) - платежное поручение)
((25 000 рос.руб. - 25 000 рос.руб. х 6 %) х
х 91,26)
60 52 2 144 610
Произведена переоценка кредиторской задолженности
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
((91,26 - 91,10) х (25 000 рос.руб. -
- 25 000 рос.руб. х 6 %))
97 60 3 760
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности в пределах установленных законодательством норм, в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
92-2 97 3 760
Отражен результат от внереализационных операций
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
(1 548 700 + 3 760)
99 92-9 1 552 460

Примечание. Пунктами 1, 4 ст.10 Закона № 1330-XII определено, что иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по плате за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги - по ставке 6 %. При этом международной признается перевозка, при осуществлении которой один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой.

Налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (которые признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)), начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

Месяцем начисления платежа иностранной организации считается месяц, содержащий день начисления платежа. Днем начисления платежа иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат:

дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;

дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в т.ч. имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Обращаем внимание на то, что в соответствии с подп.1.5 п.1 ст.33 НК РБ, а также п.5 ст.3 Протокола местом реализации транспортных услуг является место нахождения их продавца. Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых резидентом Российской Федерации, не зарегистрированным на территории Республики Беларусь, территория Республики Беларусь не признается, и, соответственно, такие услуги объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь не являются.

В рассматриваемой ситуации налоговая база при исчислении НДС, подлежащего уплате налоговым органам Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, увеличивается на сумму транспортных расходов по доставке товара из Российской Федерации до места назначения в Республике Беларусь в размере 25 000 рос.руб., так как торговая организация оплатила данные расходы.

21.01.2009 г.

Евгения Командирова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 2, 2009 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 на основании постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Национального статистического комитета и Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены