Учет бухгалтера - Призовой фонд при рекламной игре: вопросы учета



ПРИЗОВОЙ ФОНД ПРИ РЕКЛАМНОЙ ИГРЕ: ВОПРОСЫ УЧЕТА

Законодательство, регулирующее порядок формирования и использования призового фонда

Согласно Закону РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее - Закон о рекламе) рекламная игра - это проводимая в целях стимулирования реализации товаров групповая или массовая игра, организатор которой обеспечивает розыгрыш призового фонда данной игры между ее участниками.

Следует отметить, что на основании пп.2 и 3 ст.17 Закона о рекламе (примечание 1) при проведении рекламных игр запрещается:

- бесплатное (безвозмездное) распространение алкогольных напитков (за исключением дегустаций, осуществляемых в маркетинговых целях), в т.ч. предоставление более 5 л таких напитков в качестве призов (подарков);

- бесплатное (безвозмездное) распространение табачных изделий, в т.ч. использование их в качестве призов (подарков).

В соответствии с п.1 Положения о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 30.01.2003 № 51 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом от 31.12.2007 № 704) (далее - Положение № 51):

- рекламная игра - проводимая в целях стимулирования реализации товаров (работ, услуг) групповая или массовая игра, в которой организатор рекламной игры обеспечивает розыгрыш призового фонда данной игры между ее участниками;

- организатор рекламной игры - производящие или (и) реализующие товары (работы, услуги) индивидуальный предприниматель либо юридическое лицо (или его официальные представители на территории Республики Беларусь), утверждающие правила проведения рекламной игры, состав комиссии по ее проведению и определяющие размер и состав призового фонда этой игры;

- участник рекламной игры - потребитель товаров (работ, услуг), выразивший желание принять участие в рекламной игре и отвечающий требованиям правил ее проведения;

- призовой фонд рекламной игры (далее - призовой фонд) - определенные в правилах проведения рекламной игры сумма денежных средств или (и) иное имущество, предназначенные для выдачи выигрышей;

- розыгрыш призового фонда - процедура рекламной игры, при которой устанавливается факт выигрыша или невыигрыша участником данной игры;

- выигрыш - часть призового фонда в виде денежных средств или (и) иного имущества, выдаваемых после розыгрыша призового фонда участнику рекламной игры, признанному выигравшим в соответствии с условиями ее проведения;

- заинтересованное лицо - физическое или юридическое лицо, которое не является участником рекламной игры или ее организатором, но участвует в формировании призового фонда путем внесения в него средств на условиях распространения рекламы об этом лице или его товарах (работах, услугах).

Проведение рекламных игр в Республике Беларусь допускается при наличии сформированных призовых фондов, при этом размер и состав призового фонда наряду с правилами проведения рекламной игры, составом комиссии по ее проведению до начала рекламной игры подлежат государственной регистрации в Минторге (далее - регистрирующий орган), а также опубликованию вместе с реквизитами их государственной регистрации в периодических печатных изданиях (п.2 Положения № 51).

Согласно п.4 Положения № 51 в правилах проведения рекламной игры должны указываться, в частности:

- сумма денежных средств или (и) иное имущество, предназначенные для выдачи выигрышей;

- место, дата, время и порядок розыгрыша призового фонда, в т.ч. порядок определения выигравших участников рекламной игры;

- место, порядок и срок выдачи выигрыша.

В соответствии с п.6 Положения № 51 для государственной регистрации размера и состава призового фонда организатор рекламной игры представляет в регистрирующий орган:

- заявление о государственной регистрации размера и состава призового фонда;

- сведения о размере призового фонда (в белорусских рублях);

- сведения о составе призового фонда и порядке его формирования;

- документы, подтверждающие окончание формирования призового фонда. В качестве таких документов могут приниматься ксерокопии товарных накладных, товарно-транспортных накладных, гарантийных талонов и т.д.;

- сведения о заинтересованном лице - физическом лице (при его наличии): фамилия, имя и отчество, дата и место его рождения, место жительства, место работы, занятие, данные о внесенных им средствах в призовой фонд, условиях распространения рекламы об этом лице или его товарах (работах, услугах);

- сведения о заинтересованном лице - юридическом лице (при его наличии): наименование, место его нахождения, данные о внесенных им средствах в призовой фонд, условиях распространения рекламы об этом лице или его товарах (работах, услугах);

- документ, подтверждающий уплату регистрационного сбора.

Источниками формирования призового фонда могут быть только имущество, чистая прибыль организатора рекламной игры или (и) денежные средства, иное имущество заинтересованных лиц, предназначенные для выдачи выигрышей (п.13 Положения № 51). Однако, по нашему мнению, в бухгалтерском учете в соответствии с методологией учета, даже если источниками формирования призового фонда будут имущество и (или) денежные средства, то их выбытие должно производиться за счет чистой прибыли организации. То есть имущество не является источником (пассивом).

Изменение размера и состава призового фонда после их государственной регистрации не допускается. В противном случае ее следует произвести заново.

Организатор рекламной игры в течение 3 месяцев после ее окончания обязан представить регистрирующему органу отчет о проведении рекламной игры, в котором указываются, в частности, результаты проведения розыгрыша призового фонда (п.15 Положения № 51).

На основании п.6.23 Положения о Министерстве торговли Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 29.07.2006 № 961, Минторг осуществляет государственную регистрацию правил проведения рекламных игр, состава комиссий по их проведению, размера и состава призового фонда, контроль за проведением рекламных игр.

Пунктом 19.5 Инструкции о порядке государственной регистрации рекламных игр, утвержденной постановлением Минторга РБ от 26.02.2003 № 11 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 03.11.2005 № 45) (далее - Инструкция № 11), определено, что государственная регистрация размера и состава призового фонда производится путем проставления штампа Минторга о государственной регистрации на двух экземплярах сведений о размере призового фонда и сведений о составе призового фонда и порядке его формирования (один экземпляр возвращается заявителю, а другой подшивается в соответствующее регистрационное дело согласно номенклатуре дел).

Следует также отметить, что в силу п.7 постановления Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1849 «Об утверждении правил государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 26.11.2007 № 1612) юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретающие транспортные средства для формирования призового фонда лотереи (рекламной игры), не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи (розыгрыша).

Отражение в бухгалтерском учете формирования призового фонда

Приведенные нормы законодательства не запрещают, а дают возможность принимать участие в формировании призового фонда как организатору рекламной игры, так и заинтересованным лицам. При этом обязанность государственной регистрации размера и состава призового фонда возлагается на организатора рекламной игры, в связи с чем, по нашему мнению, учет формирования данного фонда теоретически может производиться:

1) только у организатора рекламной игры;

2) как у него, так и у заинтересованных лиц.

Вариант 1. Учет формирования призового фонда у организатора рекламной игры (см. таблицу 1).

Сразу отметим, что Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), не регламентируется процедура учета формирования призового фонда.

Таблица 1

Отражение формирования призового фонда рекламной игры в бухгалтерском учете организатора рекламной игры



Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 2 3 4
Денежные средства и имущество организатора рекламной игры
1. Формирование призового фонда:
- денежная составляющая;
- имущество
92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
86
«Целевое финансирование»


10 000
15 300
2. Приобретение имущества для последующего включения в состав призового фонда 41
«Товары»,
10
«Материалы»
и т.д.
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
20 000
18
«Налог на добавленную стоимость»
3 600
3. Оплата за поставленное имущество 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51
«Расчетный счет»
23 600
4. НДС, принимаемый к вычету 68
«Расчеты по налогам и сборам»
18
«Налог на добавленную стоимость»
3 600
5. Формирование призового фонда за счет приобретенного имущества 92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»)
86
«Целевое финансирование»
20 000
Денежные средства и имущество заинтересованных лиц
6. Поступление денежных средств от заинтересованных лиц для включения в состав призового фонда 51
«Расчетный счет»
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
9 000
7. Формирование призового фонда в той части, которая будет являться его денежной составляющей 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
86
«Целевое финансирование»
9 000
8. Оприходование имущества заинтересованных лиц для последующего включения в состав призового фонда (НДС выделен передающей стороной) 41
«Товары»,
10
«Материалы»
и т.д.
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
130 000
18
«Налог на добавленную стоимость»
23 400
9. Формирование призового фонда за счет имущества, переданного заинтересованными лицами 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
86
«Целевое финансирование»
130 000
10. НДС, принимаемый к вычету 68
«Расчеты по налогам и сборам»
18
«Налог на добавленную стоимость»
23 400
Общая величина сформированного призового фонда - 184 300 тыс.руб.
(10 000 + 15 300 + 20 000 + 9 000 + 130 000), в т.ч. денежные средства - 19 000 тыс.руб.; имущество - 165 300 тыс.руб.


Данные, приведенные в таблице 1, свидетельствуют о том, что такой порядок отражения в учете:

- обеспечивает формирование призового фонда за счет денежных средств и имущества, принадлежащих как организатору рекламной игры, так и заинтересованным лицам, и не противоречит вышеупомянутым нормам законодательства;

- позволяет организатору рекламной игры без проблем заполнить форму заявления о государственной регистрации размера и состава призового фонда, предусмотренную приложением 3 к Инструкции № 11.

Для полноты картины рассмотрим этот вариант с точки зрения отражения его в бухгалтерском учете заинтересованного лица, которое, как мы уже говорили, участвовало в формировании призового фонда рекламной игры как своими денежными средствами, так и имуществом (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете заинтересованного лица его участия в формировании призового фонда рекламной игры



Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1. Перечисление денежных средств организатору рекламной игры для формирования призового фонда 92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
51
«Расчетный счет»
9 000
2. Передача имущества организатору рекламной игры для формирования призового фонда (основные средства - по остаточной стоимости) 92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
01
«Основные средства»,
10
«Материалы»
и т.д.
130 000
3. Начисление НДС в части переданного имущества 92
«Внереализационные доходы и расходы»
68
«Расчеты по налогам и сборам»
23 400
Общая стоимость имущества, направленная заинтересованным лицом для формированного призового фонда, - 139 000 тыс.руб. (9 000 + 130 000), в т.ч. денежные средства - 9 000 тыс.руб.; имущество - 130 000 тыс.руб.


А теперь рассмотрим, не распространяется ли на данный вариант действие Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом от 01.03.2007 № 116) (далее - Указ № 300).

Согласно п.1 Указа № 300 безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с этим Указом. Кроме того, на основании п.5 Указа № 300 при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются:

- организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

- размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

- цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

- виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

- порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

- сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа № 300;

- иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Вместе с тем в соответствии с п.16 Инструкции № 11 при рассмотрении принятых для государственной регистрации документов Минторг вправе для осуществления проверки достоверности содержащихся в документах сведений потребовать представления наряду с оригиналами предусмотренных Инструкцией № 11 документов иных дополнительных материалов, в частности договоров с заинтересованными лицами, если в состав призового фонда входят их имущество и (или) денежные средства.

Сопоставляя приведенные нормы Указа № 300 и Инструкции № 11, можно констатировать следующее:

- в договорах с заинтересованными лицами практически будет реализовываться принцип безвозвратности, определенный Указом № 300, так как переданные денежные средства и имущество изначально предполагаются к розыгрышу и соответственно не планируются к возврату заинтересованным лицам. Даже если предусмотреть в договоре возврат заинтересованным лицам не-разыгранных денежных средств или имущества, то это, во-первых, не решит вышеуказанную проблему, а во-вторых, обеспечит повторное налогообложение имущества, поскольку при возврате оно будет считаться безвозмездно передаваемым;

- договор, заключаемый между организатором рекламной игры и заинтересованным лицом при передаче последним денежных средств и имущества для формирования призового фонда, по сути, будет включать позиции, аналогичные тем, которые предусмотрены п.5 Указа № 300. В этом договоре также реализуются принципы добровольности и свободы выбора целей использования передаваемых денежных средств и имущества.

Таким образом, можно заключить, что в рассматриваемом случае (вариант 1) следует учесть требования Указа № 300. Более того, если будет осуществляться возврат заинтересованным лицам от организатора рекламной игры неразыгранных денежных средств и имущества, то здесь также необходимо соблюсти требования Указа № 300.

Вариант 2. Возможность учета формирования призового фонда раздельно у организатора рекламной игры и у заинтересованных лиц.

Следует отметить, что в вышеприведенных законодательных и нормативных актах отсутствует запрет на ведение раздельного учета формирования призового фонда как у организатора рекламной игры, так и у заинтересованных лиц. Требования Указа № 51, Инструкции № 11 и ее приложения 3 о том, что организатор рекламной игры определяет размер и состав призового фонда, по нашему мнению, также не запрещают, чтобы учет формирования призового фонда производился раздельно у вышеуказанных субъектов. В таком случае возникает вопрос о том, как отражается в учете организатора рекламной игры и заинтересованных лиц формирование призового фонда.

Согласно Инструкции № 89 забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен, в частности, для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Таким образом, организатору рекламной игры и заинтересованным лицам в договорах, регламентирующих их взаимоотношения при организации и проведении рекламной игры, необходимо, в частности, предусмотреть гарантии заинтересованных лиц по обеспечению выплат выигрышей (выдачу выигранного имущества) в части их доли (вклада) в призовой фонд. При этом целесообразно в таких договорах приводить информацию, которая, с одной стороны, в максимальной степени позволяла бы организатору рекламной игры оформить все документы, предусмотренные Инструкцией № 11, а с другой - при регламентации вышеуказанных гарантий вести обеим сторонам учет на упомянутых забалансовых счетах обеспечения выполнения обязательств, связанных с данными гарантиями.

В таблице 3 отражено формирование призового фонда рекламной игры в бухгалтерском учете организатора рекламной игры и заинтересованного лица.

Таблица 3

Отражение формирования призового фонда рекламной игры в бухгалтерском учете организатора рекламной игры и заинтересованного лица



Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
органи-затор рекламной игры заинте-ресо-ванное лицо
1. Формирование призового фонда в той части, которая будет являться его денежной составляющей 92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
86
«Целевое финансирование»
10 000 9 000
2. Формирование призового фонда за счет имеющегося имущества (основные средства - по остаточной стоимости, прочие активы) 92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
86
«Целевое финансирование»
15 300 -
3. Приобретение имущества для последующего включения в состав призового фонда 41
«Товары»,
10
«Материалы»
и т.д.
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
20 000 130 000
18
«Налог на добавленную стоимость»
3 600 23 400
4. Оплата за поставленное имущество 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51
«Расчетный счет»
23 600 154 000
5. НДС, принимаемый к вычету 68
«Расчеты по налогам и сборам»
18
«Налог на добавленную стоимость»
3 600 23 400
6. Формирование призового фонда за счет приобретенного имущества 92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
86
«Целевое финансирование»
20 000 130 000
7. Итого сформировано призового фонда - 184 300 тыс.руб.
(25 300 + 139 000)
25 300 139 000
8. Полученные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей* 008
«Обеспечения обязательств и платежей полученные»
139 000 -
9. Выдача гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей* 009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- 139 000


* На основании договора между организатором рекламной игры и заинтересованным лицом по организации и проведению данной игры.



Сопоставляя оба варианта отражения в учете организатора рекламной игры и заинтересованных лиц формирования призового фонда рекламной игры, можно сделать вывод, что вариант 2 будет предпочтительней по следующим причинам:

- отсутствует необходимость передачи денежных средств и имущества как составляющих призового фонда с баланса заинтересованного лица на баланс организатора рекламной игры;

- отсутствует факт безвозмездной передачи имущества от заинтересованного лица к организатору рекламной игры - как следствие, отсутствует соответствующее налогообложение, а также не распространяется действие Указа № 300;

- при розыгрыше призового фонда свои обязательства перед победителями организатор рекламной игры и заинтересованные лица будут выполнять самостоятельно.

Завершая первую часть статьи, рассмотрим еще один вопрос: можно ли расценивать затраты на приобретение имущества для формирования призового фонда как затраты на рекламу?

C одной стороны, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), к расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий. При этом Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (далее - Указ № 398) утверждены соответствующие нормы расходов на рекламу.

С другой стороны, как указывалось выше, затраты на приобретение имущества для формирования призового фонда носят целевой характер и поэтому не могут выступать в качестве затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), даже по нормативам, утвержденным Указом № 398. Кроме того, если будет разыграно не все имущество в составе призового фонда, то его стоимость просто сторнируется со счета 86 «Целевое финансирование» - и данное имущество приобретет свой прежний статус («Основные средства», «Вложения во внеоборотные активы», «Материалы» и т.д.).

Таким образом, затраты на приобретение имущества для формирования призового фонда рекламной игры не могут выступать в качестве затрат на рекламу.

Отражение в бухгалтерском учете результатов розыгрыша призового фонда

Несмотря на то что порядок формирования призового фонда по варианту 2 видится более предпочтительным, рассмотрим оба варианта для стадии розыгрыша призового фонда.

По варианту 1 как денежная составляющая призового фонда, так и имущество, в него входящее, в полном объеме учитываются на балансе организатора рекламной игры, соответственно и результаты розыгрыша (использования) призового фонда будут также учитываться только у него.

В таблице 4 отражены результаты розыгрыша (использования) призового фонда рекламной игры в учете ее организатора (примечание 2).

Таблица 4

Результаты розыгрыша (использования) призового фонда рекламной игры в учете ее организатора



Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1. Величина разыгрываемого призового фонда - кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» 86
«Целевое финансирование»
184 300
2. Выплата в качестве выигрыша денежной составляющей призового фонда 86
«Целевое финансирование»
51
«Расчетный счет»,
50
«Касса»
18 300
3. Восстановление чистой прибыли организатора рекламной игры на сумму неразыгранной денежной составляющей призового фонда* (19 000 - 18 300) и соответственно его уменьшение относительно величины, сформированной на начало игры** 86
«Целевое финансирование»
92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
700
4. Выбытие имущества, выданного в качестве выигрыша***
(130 000 + 14 000)
86
«Целевое финансирование»
41
«Товары»,
10
«Материалы»
и т.д.
144 000
5. Отражение НДС в части имущества, выданного в качестве выигрыша
(144 000 х 18 / 100)
92
«Внереализационные доходы и расходы»****
68
«Расчеты по налогам и сборам»
25 920
6. Уменьшение призового фонда на стоимость неразыгранного имущества относительно величины, сформированной на начало игры***** 86
«Целевое финансирование»
92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
21 300


* В случае если сумма неразыгранной денежной составляющей призового фонда превышает величину чистой прибыли, направленной организатором рекламной игры на его формирование (т.е. не разыграна часть денежных средств заинтересованных лиц, направленных на формирование призового фонда), то указанная разница отражается как внереализационный доход организатора рекламной игры.

** Производится после окончания рекламной игры.

*** Разыграно все имущество, переданное заинтересованным лицом, и часть имущества организатора рекламной игры (14 000 тыс.руб.). Остаток неразыгранного имущества организатора рекламной игры - 21 300 тыс.руб. (35 300 (стр.2 и 3 таблицы 1) - 14 000).

**** Так как имеет место факт безвозмездной передачи.

***** Производится после окончания рекламной игры.



Рассмотрим вариант 2 - ситуацию, когда призовой фонд формируется и используется раздельно как у организатора рекламной игры, так и у заинтересованных лиц (см. таблицу 5) (примечание 3).

Таблица 5

Результаты розыгрыша (использования) призового фонда рекламной игры раздельно в учете как ее организатора, так и заинтересованного лица



Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
органи-затор рекламной игры заинте-ресо-ванное лицо
1. Величина разыгрываемого призового фонда - кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» 86
«Целевое финансирование»
25 300 139 000
2. Выплата в качестве выигрыша денежной составляющей призового фонда 86
«Целевое финансирование»
51
«Расчетный счет», 50 «Касса»
9 300 9 000
3. Восстановление чистой прибыли на сумму неразыгранной денежной составляющей призового фонда
(10 000 - 9 300) и соответственно его уменьшение относительно величины, сформированной на начало игры
86
«Целевое финансирование»
92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
700 -
4. Выдача в качестве выигрыша имущества, входящего в состав призового фонда*** 86
«Целевое финансирование»
41
«Товары»,
10
«Материалы»
и т.д.
14 000 130 000
5. Отражение НДС в части имущества, выданного в качестве выигрыша
(14 000 х 0,18;
130 000 х 0,18)
92
«Внереализационные доходы и расходы»****
68
«Расчеты по налогам и сборам»
2 520 23 400
6. Уменьшение призового фонда на стоимость неразыгранного имущества относительно величины, сформированной на начало игры***** 86
«Целевое финансирование»
92
«Внереализационные доходы и расходы»
(84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
21 300 -

* У организатора рекламной игры.

** Производится после окончания рекламной игры.

*** Имеет место факт безвозмездной передачи имущества. Разыграно все имущество заинтересованного лица и часть имущества организатора рекламной игры (14 000 тыс.руб.). Остаток неразыгранного имущества организатора рекламной игры - 21 300 тыс.руб. (35 300 (стр.2 и 3 таблицы 1) - 14 000).

**** Так как имеет место факт безвозмездной передачи.

***** Производится после окончания рекламной игры.

Налогообложение результатов розыгрыша призового фонда

Получателем выигрыша может быть как физическое, так и юридическое лицо. В отношении выигравшего физического лица необходимо указать следующее.

В соответствии с подп.1.17 п.1 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 1327-XII) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Таким образом, если стоимость выигрыша (как сумма денежных средств, так и стоимость выдаваемого в качестве выигрыша имущества) для конкретного физического лица не превысит 150 базовых величин, то выдающий его организатор рекламной игры или заинтересованное лицо не должны выступать в качестве налогового агента по удержанию и уплате подоходного налога.

Если же стоимость выигрыша окажется свыше 150 базовых величин, то для выплачивающего (выдающего) его субъекта возникнет необходимость выступить в качестве налогового агента.

Обратимся к п.6 ст.20 Закона № 1327-XII, согласно которому налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях, не предусмотренных указанным пунктом, налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления таких фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п.5 ст.25 Закона № 1327-XII).

В заключение еще раз обратимся к нормам Указа № 300 в контексте выдачи выигрышей по итогам рекламной игры как в денежном виде, так и в виде имущества (они ведь выдаются безвозмездно!). Главное здесь, по нашему мнению, то, что предоставление и использование безвозмездной (спонсорской) помощи, с одной стороны, и проведение рекламных игр в Республике Беларусь - с другой, регламентируются законодательными актами одного уровня - указами Президента РБ. Причем эти указы не имеют контекстной связи. Так, согласно Указу Президента РБ от 30.01.2003 № 51 выигрышем является часть призового фонда в виде денежных средств или (и) иного имущества, выдаваемых после розыгрыша призового фонда участнику рекламной игры, признанному выигравшим в соответствии с условиями ее проведения.

Кроме того, п.17 Положения № 51 предусмотрено, что требования физических и юридических лиц, связанные с организацией рекламных игр или участием в них, подлежат судебной защите.

В свою очередь, на основании п.1 Указа № 300 «безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с настоящим Указом. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается».

Сопоставляя приведенные нормы, можно сделать следующие выводы:

1) «выигрыш» - это не «безвозмездная (спонсорская) помощь»;

2) «требования физических и юридических лиц, связанные с организацией рекламных игр или участием в них, подлежат судебной защите» - это не что иное, как антитеза (примечание 4) норме «требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается».

Таким образом, положения Указа № 300 на выдачу выигрышей из призового фонда рекламной игры не распространяются.



25.01.2008 г.



Дмитрий Круглов, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2008 г.

Примечание 1. Реклама алкогольных напитков и табачных изделий.

Примечание 2. Условно примем, что ни денежная составляющая, ни имущество в составе призового фонда полностью не были разыграны.

Примечание 3. Использованы данные из таблицы 3.

Примечание 4. Антитеза (редко антитезис; риторическое противопоставление; c др.-греч. - противоположение) - риторическая фигура противопоставления, противопоставление в одном и том же периоде, в одной и той же фразе двух совершенно противоположных по смыслу выражений или слов.



От редакции: В постановление Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1849 «Об утверждении Правил государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств» на основании постановления Совета Министров РБ от 24.04.2008 № 600 внесены изменения.

В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.

С 8 февраля 2009 г. в Закон РБ от 10.05.2007 № 225-3 «О рекламе» на основании Закона РБ от 17.07.2008 № 427-З внесены изменения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены