Анализ - Методика анализа основных средств в торговых организациях





МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Повышение эффективности использования основных средств равносильно расширению производства без привлечения дополнительных затрат на создание и приобретение основных средств, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любой деятельности.

Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств в торговых организациях. Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления организацией.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от:

степени совершенства бухгалтерского учета;

отлаженности системы регистрации операций с основными средствами;

полноты заполнения учетных документов;

точности отнесения объектов к учетным классификационным группам;

достоверности инвентаризационных описей;

глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Грамотно оценить состояние и эффективность использования основных средств можно с помощью приемов экономического анализа. При проведении анализа обеспеченности организации основными средствами изучают наличие, динамику, состав, структуру основных средств.

Важными направлениями проведения текущего анализа основных средств должны стать:

оценка и расчет влияния отдельных факторов на изменение стоимости основных средств;

анализ влияния проводимой переоценки основных средств на изменение налоговых платежей по налогу на недвижимость и налогу на прибыль;

оценка эффективности использования основных средств;

выявление и расчет влияния факторов на фондоотдачу основных средств организаций торговли.

К факторам, которые оказывают влияние на изменение стоимости основных средств, относятся:

поступление (ввод) основных средств;

выбытие основных средств;

переоценка (дооценка, уценка) основных средств.

Положительное воздействие на величину первоначальной стоимости основных средств оказывают их поступление и дооценка. Снижают стоимость основных средств выбытие и уценка.

Влияние факторов на изменение первоначальной стоимости основных средств определим по формулам (1), (2), (3):

ЉОСпоступления = ОСвведенные / (ОСкон с переоценкой - ОСнач), (1)


где ЉОСпоступления - относительное изменение первоначальной стоимости основных средств в отчетном периоде за счет поступления;

ОСвведенные - стоимость введенных основных средств в отчетном периоде;

ОСкон с переоценкой - первоначальная стоимость основных средств на конец периода с учетом переоценки;

ОСнач - первоначальная стоимость основных средств на начало периода.



ЉОСвыбытия = ОСвыбывших / (ОСкон с переоценкой - ОСнач), (2)


где ЉОСвыбытия - относительное изменение первоначальной стоимости основных средств в отчетном периоде за счет выбытия;

ОСвыбывших - стоимость выбывших основных средств в отчетном периоде.



ЉОСпереоценки = (ОСкон с переоценкой - ОСкон) / (ОСкон с переоценкой - ОСнач), (3)


где ЉОСпереоценки - относительное изменение первоначальной стоимости основных средств в отчетном периоде за счет переоценки;

ОСкон - первоначальная стоимость основных средств на конец периода без учета переоценки.

Таблица 1

Анализ наличия, движения и воспроизводства основных средств

Показатели 2006 г. Алгоритм расчета 2007 г. Алгоритм расчета Абсо-лютное изме-нение Темп роста
1. Наличие основных средств по первоначальной стоимости (млн.руб.)
на начало года 404 739 823 317 418 578 2,034
поступило в течение года 17 555 20 320 2 765 1,158
выбыло в течение года 6 477 4 150 -2 327 0,641
на конец года без переоценки 415 817 839 487 423 670 2,019
на конец года с переоценкой 807 130 1 511 930 704 800 1,873
2. Абсолютное изменение стоимости основных средств (млн.руб.) в т.ч. за счет: 402 391 807 130 -
- 404 739
688 613 1 511 930 -
- 823 317
286 222 1,711
поступления 17 555 Х 20 320 Х 2 675 1,185
выбытия 6 477 Х 4 150 Х -2 327 0,641
переоценки 391 313 807 130 - 415 817 672 443 1 511 930 - 839 487 281 130 1,718
3. Относительное изменение первоначальной стоимости основных средств (в %) за счет:
поступления (расчет по формуле 1) 4,4 17 555 /
/ (807 130 -
- 404 739)
3 20 320 /
/ (1 511 930 -
- 823 317)
-1,4 0,676
выбытия (расчет по формуле 2) 1,6 6 477 /
/ (807 130 -
- 404 739)
0,6 4 150 /
/ (1 511 930 -
- 823 317)
-1,0 0,374
переоценки (расчет по формуле 3) 97,2 (807 130 -
- 415 817) /
/ (807 130 -
- 404 739)
97,7 (1 511 930 -
- 839 487) /
/ (1 511 930 -
- 823 317)
0,4 1,004
4. Остаточная стоимость основных средств (млн.руб.):
на начало года 275 220 Х 558 700 Х 283 480 2,030
на конец года без переоценки 274 400 Х 523 280 Х 248 880 1,907
на конец года с переоценкой 444 920 Х 805 300 Х 360 380 1,810
5. Доля остаточной стоимости в первоначальной стоимости на конец года (в %):
без последней переоценки 65,99 274 400 /
/ 415 817 х
х 100
62,33 523 280 / 839 487 -3,66 0,945
с учетом последней переоценки 55,12 44 920 /
/ 807 130 х
х 100
53,26 805 300 /
/ 1 511 930
-1,86 0,966


Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что увеличение стоимости основных средств обусловлено переоценкой в 2006 г.: влияние составило 391 313 млн.руб., а в 2007 г. - 672 443 млн.руб. Относительное изменение стоимости основных средств (с использованием формул (1), (2), (3)) составило:

за счет поступления 4,4 % в 2006 г. и 3,0 % в 2007 г.;

за счет выбытия 1,6 % в 2006 г. и 0,6 % в 2007 г.;

за счет переоценки 97,2 % и 97,7 % в 2007 году.

Анализ динамики удельного веса (доли) остаточной стоимости в первоначальной стоимости (п.5 таблицы 1) свидетельствует о том, что переоценка основных средств изменяет долю остаточной стоимости в первоначальной стоимости на конец периода. Без учета переоценки доля остаточной стоимости в первоначальной в 2006 г. составила 65,99 %, в 2007 г. - 62,33 %; с учетом последней переоценки в 2006 г. составила 55,12 %, а в 2007 г. - 53,26 %. Таким образом, переоценка основных средств искажает показатели износа и годности. Кроме того, переоценка влияет на размер амортизационных отчислений, налог на недвижимость и налог на прибыль.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех отраслей методики, которая предполагает расчет и анализ показателей фондоотдачи и фондоемкости. Экономическая эффективность основных средств исчисляется отношением экономического эффекта, полученного за тот или иной период, к затратам, необходимым для создания этих средств. В качестве экономического эффекта принимается стоимость годового выпуска продукции, товаров, работ, услуг или сумма прибыли. Объем продукции принимается в расчет при исчислении фондоотдачи, а прибыль при расчете рентабельности основных средств. В качестве затрат берется среднегодовая стоимость основных фондов.

Определить среднегодовую стоимость основных средств (ОФ) можно различными способами: упрощенно - по формуле средней арифметической простой; более точно - по формуле средней хронологической простой.

Фондоотдача отражает, сколько выпущенной продукции (товарооборота) приходится на 1 руб. основных средств. Этот показатель должен стремиться к максимуму. С экономической точки зрения считается, что для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче - отражает, сколько основных средств в стоимостном выражении обеспечивало 1 руб. выпуска продукции. Этот показатель должен стремиться к минимуму.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Рентабельность основных средств характеризует отдачу в виде прибыли, которая приходится на рубль стоимости основных средств.

Большинство рассматриваемых в экономической литературе факторных моделей применяется в производственной деятельности и не может быть использовано для торговых организаций. На фондоотдачу основных средств торговых организаций влияют следующие факторы:

фондоотдача активной части основных средств (ФОакт.ч);

удельный вес активной части фондов в общей стоимости основных средств (Удвес акт.ч);

численность работников на кв.м общей площади (Чкв.м);

удельный вес торгово-оперативных работников в общей численности работников (Удвес торг);

торговая площадь на одного торгово-оперативного работника (Sна 1 торг);

удельный вес торговой площади в общей площади (Удвес Sторг).

Поэтому с учетом специфики торговой деятельности для экономического исследования фондоотдачи основных средств используем следующую факторную модель (см. формулу 4):

ФО = ТО / ОСа х ОСа / ОС х Ч / Sобщ х Чторг / Ч х Sна 1 торг / Чторг /
/ (Sторг / Sобщ) = ФОакт.ч х Удвес акт.ч х Чкв.м х Удвес торг х Sторг / Удвес Sторг,
(4)


где ТО - товарооборот за исследуемый период;

ОСа - стоимость активной части основных средств;

ОС - среднегодовая стоимость основных средств;

Ч - среднесписочная численность торговых работников;

Чторг - среднесписочная численность торгово-оперативных работников;

Sторг - торговая площадь организации;

Sобщ - общая площадь торговой организации. В таблице 2 представлена информация для проведения экономического исследования.

Таблица 2

Показатели эффективности использования основных средств торговой организации

Показатели Данные за 2006 г. Данные за 2007 г. Отклонение (гр.3 - гр.2)
1 2 3 4
1. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. 43 296 000 44 900 148 1 604 148
2. Объем товарооборота, тыс.руб. 340 580 760 342 290 689 1 709 929
3. Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) 283 743 800 284 041 093 297 293
3.1. Активной их части (ОСа) 190 700 200 182 952 381 -7 747 819
4. Удельный вес активной части (Уда) 0,672 0,644 -0,028
5. Фондорентабельность (Rопс), % 15,26 15,81 0,55
6. Рентабельность продаж (Rп), % 12,71 13,12 0,41
7. Фондоотдача ОС (ФО), руб. 1,200 1,205 0,005
7.1. Фондоотдача активной части средств (ФОа) 1,79 1,87 0,085
8. Среднесписочная численность торговых работников, чел. 75 80 5
9. Среднесписочная численность торгово-оперативных работников, чел. 60 68 8
10. Удельный вес торгово-оперативных работников в общей численности 0,800 0,850 0,050
11. Торговая площадь организации, кв.м. 135,7 135,7 0,0
12. Общая торговая площадь, кв.м 190,5 190,5 0,0
13. Численность работников на 1 кв.м общей площади 0,39 0,42 0,03
14. Торговая площадь на одного торгово-оперативного работника 2,26 2,00 -0,27
15. Удельный вес торговой площади в общей площади торговой организации 0,712 0,712 0,0


Традиционно определяют влияние основных факторов на показатель фондорентабельности основных средств, к которым относят фондоотдачу основных средств и рентабельность продаж (продукции).

Таблица 3

Расчет влияния факторов на изменение фондорентабельности

Факторы Алгоритм расчета Величина влияния
1. Фондоотдача основных средств Таблица 2, п.7
графы 4;
п.6 графы 2
(0,005 х 12,71)
0,061
2. Рентабельность продаж Таблица 2, п.6
графы 4;
п.7 графы 3
(0,405 х 1,205)
0,488
ВСЕГО 15,81 - 15,26 0,549


Углубленный анализ с учетом специфики торговой деятельности сделан с использованием факторной модели (см. формулу (4)) в таблице 4.

Таблица 4

Расчет влияния факторов на изменение фондоотдачи основных средств

Факторы Алгоритм расчета Расчет Величина влияния, руб.
1. Фондоотдача активной части средств (ФОа) Таблица 2, п.7.1 графы 4;
п.4, 13, 10, 14, 15 графы 2
0,085 х 0,672 х
х 0,39 х 0,8 х
х 2,26 / 0,712
0,057
2. Удельный вес активной части (Уда) Таблица 2, п.7.1 графы 3;
п.4 графы 4; п.13, 10, 14, 15
графы 2
1,79 х (-0,028)х
х 0,39 х 0,8 х
х 2,26 / 0,713
-0,052
3. Численность работников на 1 кв.м общей площади Таблица 2, п.7.1 и п.4
графы 3; п.13 графы 4;
п.10, 14, 15 графы 2
1,79 х 6,44 х
х 0,026 х 0,8 х
х 2,26 / 0,714
0,080
4. Удельный вес торгово-оперативных работников в общей численности Таблица 2, п.7.1, 4
и п.13 графы 3; п.10 графы 4; п.14, 15 графы 2
1,79 х 6,44 х
х 0,42 х 0,05 х
х 2,26 / 0,715
0,080
5. Торговая площадь на одного торгово-оперативного работника Таблица 2, п.7.1, 4, 13 и п.10 графы 3; п.14
графы 4, п.15 графы 2
1,79 х 6,44 х
х 0,42 х 0,85 х х (-0,266) / 0,716
-0,161
6. Удельный вес торговой площади в общей площади торговой организации Таблица 2, п.7.1, 4, 13,
10 и п.14 графы 3;
п.15 графы 4
0,644 х 1,871 х 0,85 х 0,42 х
х 2,00 / 0,000
0,000
ВСЕГО 0,005


30.09.2008 г.



Виктория Акулич, старший преподаватель Института повышения квалификации
и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного
экономического университета

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены