Схемы - Сборный груз: как распределить расходы?



СБОРНЫЙ ГРУЗ: КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ РАСХОДЫ?



Организации-импортеры часто сталкиваются с ситуацией, когда товары поступают на таможенный склад сборным грузом. Товары могут поставляться по разным контрактам, при этом грузовые таможенные декларации оформляются отдельно на каждый его вид, а вот стоимость таможенных услуг и услуг по хранению на складах временного хранения (СВХ) выставляется организации в целом по всей поставке. В данной ситуации импортер сталкивается с проблемой: как учесть эти расходы при формировании цены? Попробуем ответить на этот вопрос.

Согласно ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку; активов, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату их оприходования; активов, изготовленных в самой организации, - по стоимости их изготовления. В состав фактически произведенных затрат на покупку активов включаются стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку активов, в т.ч. осуществляемые другими организациями.

Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования - импортерами (подп.2.13 п.2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43).

Порядок формирования отпускных цен импортерами зависит от того, для каких целей в дальнейшем осуществляется поставка товаров (см. таблицу):


Товары иностранного производства, предназначенные для непосредственного потребления гражданами, использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказания платных услуг населению Товары иностранного производства, предназначенные для собственного производства и потребления
Составляющие цены импортного товара*:
Контрактная цена**
Расходы по импорту Таможенные платежи и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров
Доработка товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене*** Расходы по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела, проценты по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков
Иные расходы по осуществлению оптовой деятельности Вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта
Налоги и неналоговые платежи согласно налоговому и бюджетному законодательству Оптовая надбавка, уровень которой не должен превышать 30 %
Прибыль, с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Минэкономики установлен иной порядок)

* Поставка товаров иностранного производства, приобретаемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики (за исключением случаев приобретения продавцом-нерезидентом товаров иностранного производства у резидента), осуществляется по ценам, определяемым продавцом, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20 %, независимо от количества участвующих посредников.

** Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Нацбанка РБ на дату формирования цен.

*** Расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. используемые материалы по учетной цене, относятся импортером на увеличение отпускной цены.


Как видно из таблицы, в случае, когда импортеры формируют цену с ограничением надбавки 30 %, в цену товара они могут включить конкретный вид расходов. В частности, таможенные платежи и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, а также расходы по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела, т.е. именно те расходы, о которых мы говорили в начале статьи. Таким образом, порядок распределения расходов по импорту оказывает непосредственное влияние на величину отпускной цены товара, особенно если цена формируется с ограничением надбавки.

Рассмотрим подробнее, какие расходы относятся к таможенным платежам и иным расходам, связанным с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, а также порядок отнесения их на себестоимость и отражение в учете.

1. В соответствии со ст.242 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК) к таможенным платежам относятся: ввозные таможенные пошлины; вывозные таможенные пошлины; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию; таможенные сборы.

В случаях, определенных ТК, предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования размещать ввозимые товары на СВХ.

К другим расходам, связанным с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, относятся расходы на доставку груза в соответствии с условиями контракта, страхование груза, сертификацию товаров, оформление паспортов сделки, нахождение транспорта в зоне таможенного контроля, услуги СВХ и др.

Согласно ст.124 ТК для помещения товаров под таможенную процедуру временного хранения товаров в таможенный орган представляются транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) таможенные документы, содержащие следующие сведения:

- наименование (фамилию, имя, отчество) и место нахождения (место жительства) отправителя, получателя товаров в соответствии с транспортными (перевозочными) документами;

- наименование страны отправления, страны назначения товаров;

- наименование, количество, фактурную стоимость товаров;

- сведения о количестве грузовых мест, характере и способах упаковки и маркировки товаров;

- коды товаров в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров или Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности на уровне не менее первых четырех знаков;

- вес товаров брутто (в килограммах) или объем товаров (в кубических метрах);

- сведения о складе временного хранения либо об ином месте, в котором предполагается осуществлять временное хранение товаров.

То есть существует возможность предоставления импортерам как счетов за услуги СВХ, так и иных расходов по импорту конкретно по каждому контракту, даже если груз сборный. По мнению автора, импортерам следует по возможности получать счета на каждую партию товара.

2. Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения), а для торговых организаций - согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее - Методические указания).

Согласно подп.2.6.11 Основных положений в элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

3. Исходя из практики, при оприходовании организациями импортного товара на его стоимость относятся таможенная пошлина, акцизы, и если предусмотрено учетной политикой, - транспортные расходы. В учете следуют записи:

Д-т 41 - К-т 60 (76), 68 - на сумму таможенной пошлины, акцизов (сборов) (примечание) и транспортных расходов (если это предусмотрено учетной политикой);

Д-т 18 - К-т 68 (76)- на сумму «ввозного» НДС, подлежащего уплате на таможне.

Остальные расходы отражаются в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на реализацию» и транспортные расходы, если они не относятся в дебет счета 41. В этом случае транспортные расходы в соответствии с подп.6-1.2 п.6.1 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) необходимо распределить пропорционально стоимости фактически реализованных товаров и стоимости остатков товаров на конец отчетного месяца (это следует оговорить в учетной политике). В учете следуют записи:

Д-т 44 - К-т 60 (76), 68 - на сумму таможенных сборов и прочих расходов по импорту.

Оплата расходов по импорту и таможенных платежей отражается записью: Д-т 60 (76), 68 - К-т 51, 52.

Рассмотрим зависимость величины расходов по импорту, произведенных при оформлении сборного груза в случае, когда они распределяются пропорционально стоимости товара и когда они относятся на стоимость товара прямым счетом, на следующей ситуации.

Оптовая организация - импортер по двум контрактам с разными фирмами ввезла на территорию Республики Беларусь из Польши столешницы для обеденных столов (товар «А») в количестве 100 шт., которые планирует далее реализовать на территории Республики Беларусь мебельной фабрике для собственного производства и дверные ручки (товар «Б») в количестве 1 000 шт., которые планирует реализовать в розничную торговлю.

Исходные данные приведены в нижеследующей таблице:


№ п/п Наименование Товар «А», руб. Товар «Б», руб.
1 Контрактная стоимость товара по курсу на момент формирования цены 5 000 000 20 000 000
2 Таможенная пошлина 1 500 000 6 000 000
3 Плата за погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза на СВХ, обработку документов, за въезд и стоянку в зоне таможенного контроля:
3.1 способ 1: Общая сумма по всей поставке 1 800 000
3.2 способ 2: Конкретно по каждому виду товара 1 500 000 300 000
4 Таможенный сбор 20 000 20 000
5 Расходы по оптовой деятельности Х 1 350 000

Рентабельность по товару «А» составляет 35 %. Составим плановые калькуляции на товары и посмотрим, как будет отличаться цена на товары в случаях, когда расходы по импорту будут относиться напрямую на стоимость товаров (способ 1) и когда они будут распределяться пропорционально их контрактной стоимости (способ 2).



Таблица 1

Плановая калькуляция
(способ 1)



№ п/п Наименование затрат Товар «А» Товар «Б»
Расчет Затраты на единицу продукции, руб. Расчет Затраты на единицу продукции, руб.
1 Контрактная цена 5 000 000 руб. /
/ 100 шт.
50 000 20 000 000 руб. /
/ 1 000 шт.
20 000
2 Таможенная пошлина 1 500 000 руб. /
/ 100 шт.
1 500 6 000 000 руб. /
/ 1 000 шт.
6 000
3 Таможенный сбор 20 000 руб. /
/ 100 шт.
200 20 000 руб. /
/ 1 000 шт.
20
4 Плата за погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза на СВХ, обработку документов, за въезд и стоянку в зону таможенного контроля 1 800 000 руб. /
/ (5 000 000 руб. +
+ 20 000 000 руб.) х
х 5 000 000 руб. /
/ 100 шт.
3 600 1 800 000 руб. /
/ (5 000 000 руб. +
+ 20 000 000 руб.) х
х 20 000 000 руб. /
/ 1 000 шт.
1 440
5 Расходы по оптовой деятельности Х Х 1 350 000 руб. /
/ 1 000 шт.
1 350
6 Итого себестоимость Стр.(1 + 2 + 3 + 4) 55 300 Стр.(1 + 2 + 3 +
+ 4 + 5)
28 810
7 Оптовая надбавка, 30 % Стр.6 х 30 % 16 590 Х Х
8 Прибыль Х Х Стр.6 х 35 % 10 084
9 Целевые платежи из выручки, 2 % (ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год») Х Х (стр.6 + стр.8 -
- стр.1 - стр.2) х
х 2 % / 98 %
263
10 Отпускная цена, без НДС Стр.(6 + 7 + 9) 71 890 Стр.(6 + 8 + 9) 39 157
11 НДС, 18 % Стр.10 х 18 % 12 940 Стр.10 х 18 % 7 048
12 Отпускная цена с НДС Стр.10 + стр.11 84 830 Стр.10 + стр.11 46 205
Справочно:
Стоимость товара Стр.12 х 100 шт. 8 483 000 Стр.12 х 1 000 шт. 46 205 000


Таблица 2


Плановая калькуляция
(способ 2)



№ п/п Наименование затрат Товар «А» Товар «Б»
Расчет Затраты на единицу продукции, руб. Расчет Затраты на единицу продукции, руб.
1 Контрактная цена 5 000 000 руб. /
/ 100 шт.
50 000 20 000 000 руб. /
/ 1 000 шт.
20 000
2 Таможенная пошлина 1 500 000 руб. /
/ 100 шт.
1 500 6 000 000 руб. /
/ 1 000 шт.
6 000
3 Таможенный сбор 20 000 руб. /
/ 100 шт.
200 20 000 руб. /
/ 1 000 шт.
20
4 Плата за погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза на СВХ, обработку документов, за въезд и стоянку в зону таможенного контроля 1 500 000 руб. /
/ 100 шт.
15 000 300 000 руб. /
/ 1 000 шт.
300
5 Расходы по оптовой деятельности Х Х 1 350 000 руб. /
/ 1 000 шт.
1 350
6 Итого себестоимость Стр.(1 + 2 +
+ 3 + 4)
66 700 Стр.(1 + 2 + 3 +
+ 4 + 5)
27 670
7 Оптовая надбавка, 30 % Стр.6 х 30 % 20 010 Х Х
8 Прибыль Х Х Стр.6 х 35 % 9 685
9 Целевые платежи из выручки, 2 % Х Х (стр.6 + стр.8 -
- стр.1 -
- стр.2) х 2 % /
/ 98 %
232
10 Отпускная цена, без НДС Стр.(6 + 7 + 9) 86 710 Стр.(6 + 8 + 9) 37 587
11 НДС, 18 % Стр.10 х 18 % 15 608 Стр.10 х 18 % 6 766
12 Отпускная цена с НДС Стр.10 + стр.11 102 318 Стр.10 + стр.11 44 353
Справочно:
Стоимость товара Стр.12 х 100 шт. 10 231 800 Стр.12 х
х 1 000 шт.
44 353 000

Итак, сравнив значения строк 4 из таблиц 1 и 2, мы видим, что в зависимости от способа распределения величины расходов по импорту, приходящихся на единицу товара, разница в результатах весьма существенная. И если для товара «Б» в нашем случае ограничения по уровню рентабельности отсутствуют и отпускную цену мы определяем исходя из конъюнктуры рынка и можем «регулировать» величиной прибыли, то для товара «А» регулировать цену импортер не имеет возможности, так как существует ограничение оптовой надбавки 30 %, поскольку товар предполагается реализовать далее производителю. Существенно различается и величина выручки (см. таблицу):


Товар «А» Товар «Б»
способ 1 способ 2 отклонение
(гр.2 - гр.1)
способ 1 способ 2 отклонение
(гр.4 - гр.5)
8 483 000 10 231 800 1 748 800 46 205 000 44 353 000 1 852 000

Таким образом, для товара «А» способ 1 оказался менее выгодным, поскольку организацией в этом случае будет недополучена выручка в размере 1 748 800 руб. Что касается товара «Б», то способ 1 для него оказался более выгодным. Но поскольку по условию цена на него формируется исходя из конъюнктуры рынка, импортер вправе устанавливать свободную цену.

Отметим, что результат мог быть и иным, поэтому в каждом конкретном случае субъекты хозяйствования должны самостоятельно просчитывать результат и принимать решения о целесообразности применения того или иного способа распределения затрат для ценообразования.

16.01.2008 г.

Маргарита Згировская, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 1, 2008 г.

Примечание. Таможенные сборы могут быть включены в цену товара или относиться на издержки обращения в зависимости от того, как это установлено в учетной политике организации (Прим. авт.).


От редакции: С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены