Учет бухгалтера - Учет транзитных операций, осуществляемых за пределами Республики Беларусь



УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

При проведении транзитных операций за пределами Республики Беларусь, т.е. без ввоза на территорию Республики Беларусь, необходимо учитывать установленный порядок проведения внешнеторговых операций.

Так, в соответствии с подп.2.16 п.2 Указа Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (с изменениями и дополнениями) (далее - Указ № 7) экспорт - передача резидентом Республики Беларусь товаров, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту Республики Беларусь; импорт - принятие резидентом Республики Беларусь товаров, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента Республики Беларусь; экспортер (импортер) - резидент Республики Беларусь, который заключил внешнеторговый договор.

Следовательно, юридической основой экспорта или импорта в рамках Указа № 7 считается перемещение товаров как через таможенную границу Республики Беларусь, так и без такового.

Таким образом, при приобретении и реализации товара за пределами Республики Беларусь, без ввоза на территорию Республики Беларусь, торговая организация по договору с поставщиком - нерезидентом Республики Беларусь на приобретение товара является импортером, при реализации этого же товара по договору с потребителем - нерезидентом Республики Беларусь торговая организация является экспортером.

При этом датой отгрузки (поступления) товаров по внешнеторговому договору считается день их таможенного оформления в таможенных режимах, предусмотренных Таможенным кодексом РБ от 04.01.2007 № 204-З (далее - ТК РБ) (за исключением транзита). Если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, произведенного в установленном порядке, а датой поступления товаров - дата их оприходования в установленном порядке импортером (подп.2.9 п.2 Указа № 7).

Так как товар в данных сделках не пересекает границу Республики Беларусь, то соответственно таможенное оформление производиться не будет.

Однако это не освобождает торговую организацию от выполнения ряда обязанностей, возложенных на белорусских субъектов хозяйствования, являющихся участниками внешнеэкономических операций.

Прежде всего в соответствии с п.1 Положения о порядке контроля за проведением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций, утвержденного Указом № 7 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение № 7), по каждому внешнеторговому договору (в т.ч. по договору с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями государств - участников Таможенного союза), предусматривающему экспорт (импорт) товаров, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 1 500 евро, экспортер (импортер) обязан до начала исполнения договора (отгрузки или поступления товаров, проведения или поступления платежей) зарегистрировать паспорт сделки в соответствующем таможенном органе в установленном порядке.

Кроме того, согласно п.5 Положения № 7 и подп.2.7 п.2 Указа № 7 при осуществлении каждой экспортной (импортной) отгрузки (поставки) товаров, общая стоимость которых по каждой отгрузке (поставке) превышает в эквиваленте 200 евро, когда в соответствии с законодательством не требуется таможенное оформление товаров, экспортер (импортер) обязан в установленные сроки представить в таможенные органы статистическую декларацию (периодическую статистическую декларацию) для целей статистического учета экспорта (импорта) товаров и валютного контроля внешнеторговых операций. При экспорте (импорте) товаров по внешнеторговым договорам, предусматривающим неоднократные отгрузки (поставки) товаров в течение месяца, допускается также представление периодической статистической декларации.

Напомним, что статистическая декларация представляется в таможенные органы при экспорте не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товаров со склада, при импорте - не позднее 5 календарных дней с даты оприходования товаров в установленном порядке импортером, если иное не определено Советом Министров РБ.

Периодическая статистическая декларация представляется в таможенные органы не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, в отношении всех экспортированных (импортированных) товаров по фактам (двум и более) отгрузки (поставки) товаров по одному внешнеторговому договору, отгруженных (поставленных) на одних и тех же условиях с одним нерезидентом Республики Беларусь за отчетный месяц, если иное не определено Советом Министров РБ.

Кроме того, торговая организация должна соблюдать основные требования к проведению расчетов при осуществлении внешнеторговых операций.

Так, юридические лица и индивидуальные предприниматели при денежной форме расчетов обязаны обеспечить по внешнеэкономическим операциям:

1) поступление денежных средств от экспорта товаров не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров;

2) поступление товаров по импорту не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товары (подп.2.6 п.2 Указа № 7).

Документальное оформление экспортно-импортных операций

Основной правовой формой экспортно-импортных внешнеэкономических операций в Республике Беларусь является внешнеторговый договор (контракт), который, являясь основным элементом внешнеторговой операции, представляет собой договор между резидентом и нерезидентом Республики Беларусь, предусматривающий возмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг (подп.2.16 Указа № 7).

Типовая форма внешнеторгового договора или какая-либо рекомендуемая форма в нормативном порядке не утверждалась. Внешнеторговый договор составляется в произвольной форме, но законодательство содержит требования о представлении в нем определенной информации. В частности, согласно п.15 Положения № 7 во внешнеторговом договоре необходимо предусмотреть наличие следующей информации: даты и места заключения договора, предмета договора, количества, качества и цены товара, условий расчета и поставки, валюты платежа, сроков поставки товаров, ответственности сторон, порядка разрешения споров, а также названий, юридических адресов и банковских реквизитов договаривающихся сторон.

Доставка груза транзитом от поставщика потребителю может осуществляться авиатранспортом, автотранспортом, железнодорожным и морским транспортом. В зависимости от используемого вида транспорта в международной перевозке могут использоваться следующие виды транспортных документов: авиагрузовая накладная (AWB), автодорожная накладная (CMR-накладная), железнодорожная накладная и коносамент.

Действующими нормативными документами определено, что с каждой партией товара поставщик может представлять покупателю следующие документы:

спецификацию к договору;

счет-фактуру (инвойс);

накладную (авиагрузовая накладная, автодорожная накладная или CMR-накладная, железнодорожная накладная, коносамент);

техническую документацию;

упаковочный лист;

сертификат качества;

ветеринарные свидетельства (ветеринарные сертификаты);

гарантийное обязательство или гарантийное письмо;

инструкцию по эксплуатации и другие документы.

Ценообразование при осуществлении транзитных операций

Законодательные акты Республики Беларусь в области ценообразования не содержат каких-либо ограничений по формированию цены на товары иностранного производства, реализуемые за пределами Республики Беларусь транзитом, т.е. без ввоза на территорию Республики Беларусь. Поэтому отпускные цены на товары иностранного производства, реализуемые транзитом, формируются субъектами хозяйствования в общеустановленном порядке на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка, и согласовываются с покупателями в валюте, определяемой по соглашению сторон.

Бухгалтерский учет

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в денежную единицу Республики Беларусь производится по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на дату совершения операции. При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

Бухгалтерский учет транзитных операций, осуществляемых за пределами Республики Беларусь, т.е. без ввоза на территорию Республики Беларусь, производится в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), в главах 5, 6 которой изложен порядок приобретения и реализации активов за иностранную валюту соответственно.

Одним из существенных моментов бухгалтерского учета как импортных, так и экспортных операций является порядок отражения и списания на финансовые результаты курсовых разниц. При списании на финансовые результаты курсовых разниц организации торговли должны руководствоваться порядком, определенным:

Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»;

главой 3 Инструкции № 199;

постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенные в расходах и доходах будущих периодов»;

письмом Минфина РБ от 14.06.2001 № 15-9/488.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость. Подпунктом 1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) установлено, что объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

Исходя из этого, объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь.

Согласно ст.32 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями) местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно при приобретении и реализации товаров за пределами Республики Беларусь, без ввоза на территорию Республики Беларусь, местом их реализации не является территория Республики Беларусь, так как товар в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории Республики Беларусь. Таким образом, обороты по реализации таких товаров не признаются объектом обложения НДС.

Сбор в республиканский фонд. В соответствии с пп.1, 2 и 4 ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» в 2008 г. устанавливается сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплата которого производится организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, единым платежом в размере 2 % от валового дохода.

Кроме того, исчисление сбора в республиканский фонд производится белорусскими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств, - без учета средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств.

Таким образом, при осуществлении транзитных операций за пределами Республики Беларусь торговая организация, не зарегистрированная в качестве налогоплательщика на территории иностранного государства, является плательщиком сбора в республиканский фонд.

Рассмотрим порядок отражения в учете приобретения и реализации товара за пределами Республики Беларусь без ввоза на территорию Республики Беларусь на конкретных ситуациях.

Пример 1

Оптовая торговая организация - резидент Республики Беларусь приобрела у резидента Казахстана (поставщик) по договору с условием 100-процентной предоплаты товар на сумму 11 000 долл. США и реализовала его резиденту Украины (покупатель) по договору с условием 100-процентной предоплаты за 10 200 евро. Товар не ввозится на территорию Республики Беларусь, а отгружается по указанию торговой организации резидентом Казахстана в адрес резидента Украины.

Договором торговой организации с поставщиком - резидентом Казахстана предусмотрен переход права собственности на товар в месте нахождения поставщика в момент передачи его грузополучателю - резиденту Украины, указанному торговой организацией; договором торговой организации с покупателем - резидентом Украины предусмотрен переход права собственности на товар в момент получения его у грузоотправителя - резидента Казахстана, указанного торговой организацией, в его местонахождении. В соответствии с договорами доставка товара осуществляется за счет грузополучателя - резидента Украины.

Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки по мере отгрузки товара.

Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на дату перечисления предоплаты резиденту Казахстана (поставщику), - 2 150 руб. за 1 долл. США. Курс евро, установленный Нацбанком РБ на дату получения предоплаты от резидента Украины (покупателя), - 3 029,34 руб. за 1 евро.

На дату отгрузки товара резидентом Казахстана (поставщиком) курс доллара США, установленный Нацбанком РБ, составлял 2 151 руб. за 1 долл. США; на эту же дату, которая является и датой отгрузки товара торговой организацией резиденту Украины (покупателю), курс евро, установленный Нацбанком РБ, составлял 3 067,54 руб. за 1 евро.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями заключенных договоров у торговой организации дата принятия к учету товара от резидента Казахстана и дата реализации (отгрузки) товара резиденту Украины совпадают и приходятся на дату отгрузки товара резидентом Казахстана.

Исходя из вышеизложенного, в учете указанные операции отражаются следующими записями:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислена предоплата за товар резиденту Казахстана (поставщику)
(основание (первичный документ) - платежное поручение) (11 000 долл. США х 2 150)
60 52 23 650 000
Получена предоплата за товар от резидента Украины (покупателя)
(основание (первичный документ) - мемориальный ордер) (10 200 евро х 3 029,34)
52 62 30 899 268
Отражено принятие к учету товара от резидента Казахстана
(основание (первичный документ) - CMR-накладная, товарная накладная, счет-фактура, договор) (11 000 долл. США х 2 151)
41-6 60 23 661 000
Произведена переоценка дебиторской задолженности
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((2 151 - 2 150) х
х 11 000 долл. США)
60 98 11 000
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской задолженности, в пределах установленных законодательством норм*
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
98 92-1 11 000
Отражена реализация товара резиденту Украины
(основание (первичный документ) - товарная накладная, CMR-накладная, договор, счет-фактура) (10 200 евро х 3 067,54)
62 90-1 31 288 908
Списана учетная стоимость товара
(основание (первичный документ) - товарная накладная, CMR-накладная)
90-2 41-6 23 661 000
Начислен сбор в республиканский фонд
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((31 288 908 -
- 23 661 000) х 2 %)
90-5 68-2-2 152 558
Отражен финансовый результат от реализации товара (без учета расходов на реализацию)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (31 288 908 - 23 661 000 -
- 152 558)
90-9 99 7 475 350
Произведена переоценка кредиторской задолженности
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((3 067,54 - 3 029,34) х
х 10 200 евро)
97 62 389 640
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности, в пределах установленных законодательством норм*
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
92-2 97 389 640
Отражен результат от внереализационных операций
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (389 640 - 11 000)
99 92-9 378 640

* Согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 1330-XII) в состав доходов от внереализационных операций включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом.

В состав расходов от внереализационных операций включаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом.

Пример 2

Оптово-розничное торговое предприятие приобретает у поставщика - резидента Российской Федерации по договору с условием последующей оплаты товар, страной происхождения которого является Российская Федерация, на сумму 472 000 рос.руб., в т.ч. НДС - 72 000 рос.руб., и реализует его покупателю - резиденту Российской Федерации по договору с условием 100-процентной предоплаты за 719 800 рос.руб. Товар не ввозится на территорию Республики Беларусь, а отгружается по указанию торговой организации поставщиком - резидентом Российской Федерации в адрес покупателя - резидента Российской Федерации.

Договором торговой организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его перевозчику; договором торговой организации с покупателем предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его покупателю. В соответствии с условиями двух заключенных договоров доставка товара осуществляется перевозчиком за счет торговой организации. Стоимость доставки перевозчиком (резидентом Республики Беларусь) - 1 000 000 руб.

На валютный счет торговой организации поступила предоплата за товар от покупателя - резидента Российской Федерации в размере 610 000 рос.руб. в установленный договором срок. Покупатель - резидент Российской Федерации, выступающий в качестве налогового агента в соответствии с российским налоговым законодательством, удержавший и уплативший НДС в российский бюджет, предоставил документы, подтверждающие удержание НДС в Российской Федерации.

Издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (в т.ч. распределенные расходы на доставку), - 1 300 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки по мере оплаты товара.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ на дату получения предоплаты от покупателя, - 86,52 руб. за 1 рос.руб.; на дату перечисления оплаты поставщику - 86,83 руб. за 1 рос.руб.; на дату отгрузки товара поставщиком - резидентом Российской Федерации (дату передачи товара поставщиком перевозчику) - 86,38 руб. за 1 рос.руб.; на дату отгрузки товара покупателю резиденту Российской Федерации (дату передачи товара перевозчиком покупателю) - 86,56 руб. за 1 рос.руб.

В приведенной ситуации в соответствии с условиями заключенных договоров в учете торговой организации датой принятия к учету товара будет являться дата получения товара перевозчиком у поставщика, а датой реализации товара - дата передачи товара перевозчиком покупателю.

Принимая во внимание вышесказанное, в бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими записями:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено принятие к учету товара от поставщика*
(основание (первичный документ) - товарно-транспортная накладная, инвойс, договор)
(472 000 рос.руб. х 86,38)
41-6 60-1 40 771 360
Перечислена оплата поставщику за товар
(основание (первичный документ) - платежное поручение) (472 000 х 86,83)
60-1 52 40 983 760
Произведена переоценка кредиторской задолженности
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((86,83 - 86,38) х
х 472 000 рос.руб.)
97 60-1 212 400
Получена предоплата за товар от покупателя
(основание (первичный документ) - мемориальный ордер) (610 000 рос.руб. х 86,52)
52 62 52 777 200
Отражена реализация товара покупателю** (основание (первичный документ) - товарно-транспортная накладная, товарная накладная, договор, счет-фактура) (719 800 рос.руб. х 86,56) 62 90-1 62 305 888
Списывается сумма НДС, удержанная покупателем - резидентом РФ*** (основание (первичный документ) - копии документов, бухгалтерская справка-расчет) ((719 800 - 610 000) х 86,56) 92-2 62 9 504 288
Списана учетная стоимость товара
(основание (первичный документ) - товарная накладная)
90-2 41-6 40 771 360
Начислен сбор в республиканский фонд****
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет, копии документов) ((62 305 888 -
- 9 504 288 - 40 771 360) х 2 %)
90-5 68-2-2 240 605
Отражены расходы на доставку*****
(основание (первичный документ) - акт выполненных работ (оказанных услуг))
44 60-2 1 000 000
Списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар (в т.ч. распределенные расходы на доставку)(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) 90-2 44 1 300 000
Отражен финансовый результат от реализации товара (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (62 305 888 - 40 771 360 -
- 240 605 - 1 300 000)
90-9 99 19 993 923
Произведена переоценка кредиторской задолженности (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((86,56 - 86,52) х
х 610 000 рос.руб.)
97 62 24 400
Списаны курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности, в пределах установленных законодательством норм (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (212 400 + 24 400) 92-2 97 236 800
Отражен результат от внереализационных операций (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (9 504 288 + 236 800) 99 92-9 9 741 088
Перечислена оплата перевозчику (основание (первичный документ) - платежное поручение) 60-2 51 1 000 000

* Предъявленный поставщиком - резидентом Российской Федерации НДС к вычету не принимается и относится на увеличение стоимости товара, так как в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» вычету подлежат суммы налога (с учетом положений ст.15 настоящего Закона), предъявленные продавцами плательщику при приобретении им только на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии со ст.1 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 г., ратифицированного Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З (далее - Соглашение), импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов (НДС и акцизы) или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны.

Таким образом, в целях Соглашения импорт предусматривает ввоз товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. В связи с тем что в рассматриваемом примере при приобретении товара его ввоз на территорию Республики Беларусь не происходит, уплата «ввозного» НДС в соответствии с Соглашением не производится.

** Статьей 2 Соглашения установлено, что при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые на территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны.

Однако необходимо обратить внимание, что в соответствии со ст.1 Соглашения экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками косвенных налогов, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны.

Следовательно, в целях Соглашения экспорт предусматривает вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. В связи с тем что в рассматриваемом примере при реализации товара его вывоз с территории Республики Беларусь не происходит, нулевая ставка НДС не применяется.

Соответственно, при приобретении и реализации товаров за пределами Республики Беларусь местом их реализации не является территория Республики Беларусь, так как товар в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории Республики Беларусь. Таким образом, обороты по реализации таких товаров не признаются объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь.

*** На основании п.2 ст.2 Закона № 1330-XII суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, иного документа, заверенного налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающего уплату налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, включаются в состав расходов от внереализационных операций.

**** При расчете единого платежа в республиканские фонды следует учитывать, что согласно п.3 письма МНС РБ от 29.05.2004 № 2-3-10/4684 «О платежах в целевые бюджетные фонды» налоговая база для исчисления целевых сборов и республиканского единого платежа уменьшается на суммы НДС, удержанные и уплаченные за рубежом.

На основании п.3 письма МНС РБ от 26.05.2004 № 2-1-8/4519 для подтверждения уменьшения налоговой базы на момент подачи налоговой декларации по НДС у плательщика необходимо наличие:

- копии документа, свидетельствующего об исчислении и удержании налога, представляемого в налоговый орган налоговым агентом иностранного государства, с отметкой данного органа о принятии этого документа;

- копии документа с отметкой банка о перечислении удержанной суммы налога в бюджет иностранного государства.

Представление указанных копий документов в налоговый орган Республики Беларусь одновременно с налоговой декларацией не обязательно.

***** Напомним, что согласно подп.6-1.2 п.6-1 ст.3 Закона № 1330-XII при определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Если учетной политикой организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров отгруженных, но не оплаченных.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам и займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).


23.01.2008 г.



Евгения Командирова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 1, 2008 г.



От редакции: Со 2 октября 2008 г. Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» на основании Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 утратил силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены