Учет бухгалтера - Учет резервного и добавочного фондов

 
               УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО И ДОБАВОЧНОГО ФОНДОВ 
 
     К  числу  собственных  источников  средств сельскохозяйственных
организаций  относятся фонды, которые представляют собой накопления,
имеющие определенное назначение.
     Фонды  создаются  на отдельных предприятиях в соответствии с их
учредительными  документами  исходя  из  особенностей  хозяйственной
деятельности этих организаций.
 
                      Учет резервного фонда
 
     Хозяйственная  деятельность  сельскохозяйственной  организации,
как  правило,  связана  с  риском, поэтому в целях самострахования и
покрытия  возможных  в  будущем  непредвиденных  потерь и убытков от
финансово-хозяйственной  деятельности  организации могут формировать
резервный  фонд.  Как  запасной  финансовый  источник резервный фонд
имеет строго целевое назначение.
     Во  исполнение ст.76 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З
Совет  Министров  РБ  постановлением  от  28.04.2000  № 605 утвердил
Положение  о  резервном  фонде  заработной платы, которое определяет
размер,  основания,  порядок  создания  и  использования  резервного
фонда.
     Резервный  фонд  оплаты  труда создается для обеспечения выплат
причитающейся  работникам  заработной платы, а также предусмотренных
законодательством,  коллективным и трудовым договорами гарантийных и
компенсационных  выплат  в  случае  экономической  несостоятельности
(банкротства)  или ликвидации организации и в других предусмотренных
законодательством  случаях.  Формирование  резервного  фонда  оплаты
труда осуществляется нарастающим итогом с начала года.
     Резервный  фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда
заработной  платы. Конкретный размер резервного фонда определяется в
коллективных  договорах.  Средства  данного  фонда  входят  в состав
денежных  средств организации и хранятся на ее расчетном счете. Если
у  субъекта хозяйствования есть необходимость использовать резерв на
другие  цели,  то для этого требуется согласие трудового коллектива,
которое  должно  быть  получено  на  общем  собрании (конференции) и
оформлено  протоколом.  При  этом  устанавливаются  порядок  и  срок
восстановления этих средств в резервный фонд.
     Субъекты  хозяйствования  могут также создавать за счет прибыли
необязательные резервные фонды, формирование и использование которых
оговаривается  в  учетной  политике.  Размер резервного фонда в этом
случае  определяется  учредительными  документами  или  последующими
протоколами общих собраний.
     Акционерные  общества  и  предприятия  с  иностранным капиталом
производят обязательные отчисления в резервный стабилизационный фонд
в   размере  не  менее  25%  от  уставного  фонда  за  счет  прибыли,
остающейся  в  распоряжении организации. Названный фонд предназначен
для:  возмещения  убытков от хозяйственной деятельности; обеспечения
выплаты   дивидендов   по   привилегированным  акциям  инвесторам  и
кредиторам  в  случае, если на эти цели недостаточно чистой прибыли;
обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного
общества и начисленных по ним процентов.
     Для   обобщения  информации  о  состоянии  и  движении  средств
резервного фонда предусмотрен счет 82 «Резервный фонд».
 
     Основные корреспонденции счетов по счету 82 «Резервный фонд»
 
|—————–——————————————————————–—————————————————–————————————————————¬
|  №  |      Содержание      |      Дебет      |       Кредит       |
| п/п |хозяйственных операций|                 |                    |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|  1  |Сформирован резервный |       84        |         82         |
|     |фонд                  |«Нераспределенная|  «Резервный фонд»  |
|     |                      |     прибыль     |                    |
|     |                      |   (непокрытый   |                    |
|     |                      |     убыток)»    |                    |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|  2  |Начислена заработная  |       82        |         70         |
|     |плата работникам      |«Резервный фонд» |      «Расчеты      |
|     |за счет средств       |                 |    с персоналом    |
|     |резервного фонда      |                 |  по оплате труда»  |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|  3  |Начислены дивиденды   |                 |                    |
|     |за счет средств       |                 |                    |
|     |резервного фонда:     |                 |                    |
|     |——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|     |работникам организации|       82        |         70         |
|     |                      |«Резервный фонд» |      «Расчеты      |
|     |                      |                 |    с персоналом    |
|     |                      |                 |  по оплате труда»  |
|     |——————————————————————|                 |————————————————————|
|     |учредителям           |                 |        75-2        |
|     |                      |                 |    «Расчеты по     |
|     |                      |                 |  выплате доходов»  |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|  4  |Погашена стоимость    |       82        |         66         |
|     |облигаций акционерного|«Резервный фонд» |      «Расчеты      |
|     |общества и процентов  |                 |  по краткосрочным  |
|     |по ним                |                 | кредитам и займам»,|
|     |                      |                 |         67         |
|     |                      |                 |     «Расчеты       |
|     |                      |                 |  по долгосрочным   |
|     |                      |                 | кредитам и займам» |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|  5  |Списаны за счет       |                 |                    |
|     |резервного фонда:     |                 |                    |
|     |——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|     |убытки прошлых лет    |       82        |         84         |
|     |                      |«Резервный фонд» | «Нераспределенная  |
|     |                      |                 |       прибыль      |
|     |                      |                 |(непокрытый убыток)»|
|     |——————————————————————|                 |————————————————————|
|     |убытки от стихийных   |                 |         92         |
|     |бедствий              |                 | «Внереализационные |
|     |                      |                 | доходы и расходы»  |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
|  6  |Средства резервного   |       82        |         80         |
|     |фонда направлены      |«Резервный фонд» |  «Уставный фонд»   |
|     |на увеличение         |                 |                    |
|     |уставного фонда       |                 |                    |
|—————+——————————————————————+—————————————————+————————————————————|
 
     В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  плана  счетов
бухгалтерского    учета    в    сельскохозяйственных   организациях,
утвержденной  постановлением  Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28,
по  счету  82  «Резервный  фонд» не предусмотрено ведение субсчетов.
Однако в форме № 3 «Отчет о движении источников собственных средств»
годового   отчета   предусмотрено   отражение   резервного  фонда  с
подразделением    на    резервы,    созданные   в   соответствии   с
законодательством  (стр.021), и резервы, созданные в  соответствии с
учредительными  документами  (стр.022).  Поэтому  учет  по  счету 82
«Резервный  фонд»  целесообразно организовывать в разрезе субсчетов,
соответствующих данным статьям.
     Аналитический   учет  необходимо  вести  раздельно  по  каждому
созданному резерву.
 
                     Учет добавочного фонда
 
     Добавочный  фонд,  по сути, представляет собой уравновешивающую
статью пассива баланса по отношению к соответствующим статьям актива
баланса.
     Обобщение    информации    о   добавочном   фонде   организации
осуществляется   на   счете   83   «Добавочный   фонд»,  к  которому
предусмотрены следующие субсчета:
     83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»;
     83-2 «Фонд переоценки оборотных активов»;
     83-3 «Эмиссионный фонд»;
     83-4 «Фонд накопления использованный»;
     83-5 «Фонд целевого финансирования использованный»;
     83-6 «Безвозмездно полученное имущество».
     На субсчетах 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и 83-2
«Фонд    переоценки    оборотных    активов»    отражается   прирост
первоначальной  стоимости  до  восстановительной  стоимости основных
средств,  нематериальных  активов, капитальных вложений, материалов,
товаров   и   готовой   продукции   по   результатам   проводимой  в
установленном   порядке   переоценки   данных   активов,   вызванной
инфляционными процессами.
     По  результатам дооценки и доведения стоимости основных средств
и нематериальных активов до восстановительной стоимости одновременно
производится корректировка суммы начисленной амортизации.
     Если  по  результатам  переоценки  выявлено  снижение стоимости
активов,  то  в  бухгалтерском учете эта операция отражается методом
«красное сторно».
     В  ряде случаев акционерные общества выступают эмитентом ценных
бумаг  либо приобретают их. При продаже акций открытого акционерного
общества   по   цене,   превышающей   их  номинальную  стоимость,  у
организации может возникать эмиссионный доход, учет которого ведется
на субсчете 83-3 «Эмиссионный фонд».
     При  формировании уставного фонда акционерного общества, размер
которого  зафиксирован  в  учредительных  документах  в  иностранной
валюте,  учитывается  разница  между  официальными курсами пересчета
денежных   единиц  на  день  подписания  учредительного  договора  и
утверждения устава и на день фактического внесения вклада в уставный
фонд.
     Необходимо  отметить,  что  в Инструкции по применению Типового
плана   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением
Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, не определено, на каком счете следует
учитывать  суммы  данных  курсовых  разниц.  В связи с этим возникли
расхождения  в  мнениях  по поводу того, на каком счете их отражать.
Одни экономисты считают, что лучше всего для этих целей использовать
счет  82  «Резервный  фонд»,  а  другие  - что более целесообразно в
данном  случае  задействовать  счет  83 «Добавочный фонд». По мнению
автора,  курсовые  разницы,  возникающие  при формировании уставного
фонда   организаций   с  иностранными  инвестициями,  сродни  суммам
переоценки,  но появляются, как и эмиссионный доход, при фактическом
формировании  уставного  фонда. Поэтому логично учет курсовых разниц
вести на субсчете 83-3 «Эмиссионный фонд».
     На  субсчете  83-4  «Фонд накопления использованный» отражается
формирование  средств  фонда  накопления, использованного в качестве
финансового  обеспечения  производственного  развития  организации и
иных  аналогичных  мероприятий  по  приобретению  (созданию)  нового
имущества,  а  также  на  погашение  кредитов  банка,  полученных  и
использованных на эти цели. При этом составляется проводка:
     Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль» - К-т 84-1 «Фонд накопления
образованный».
     При  приобретении  или  строительстве  основных средств за счет
собственных  источников после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию
производятся  записи на уменьшение амортизационного фонда по кредиту
забалансового   счета   010  «Амортизационный  фонд  воспроизводства
основных средств». Если средств амортизационного фонда недостаточно,
то  производится  уменьшение  фонда накопления на недостающую сумму,
что   отражается   по   дебету   субсчета   84-1   «Фонд  накопления
образованный»    и    кредиту   субсчета   83-4   «Фонд   накопления
использованный».
     К  добавочному фонду присоединяются ассигнования, получаемые из
бюджета  любого  уровня  (местного,  областного,  республиканского),
которые  израсходованы  организацией  на финансирование долгосрочных
инвестиций.  В  учете израсходованная сумма бюджетных ассигнований в
виде  инвестиционных  средств  включается в состав добавочного фонда
бухгалтерской  записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и
кредиту субсчета 83-5 «Фонд целевого финансирования использованный».
     Сельскохозяйственные  предприятия  могут  получать и передавать
безвозмездно   основные  средства,  материальные  ценности,  готовую
продукцию  и  другие активы. Стоимость любых безвозмездно полученных
ценностей  учитывают  по  дебету  соответствующих  счетов  по  учету
ценностей  и  кредиту  субсчета  98-2  «Безвозмездные  поступления».
Стоимость безвозмездно полученных ценностей в результате их передачи
в  пределах  одного  собственника  во  избежание обложения этих сумм
налогом  отражают по дебету счетов ценностей и кредиту субсчета 83-6
«Безвозмездно полученное имущество».
     В   соответствии  с  п.40  Инструкции  о  порядке  формирования
показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением
Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, средства добавочного фонда могут быть
списаны  на  увеличение уставного фонда, покрытие убытка организации
(за  исключением  сумм  прироста стоимости имущества по переоценке и
суммы  фонда накопления использованного), а также распределены среди
учредителей.
 
    Основные корреспонденции счетов по счету 83 «Добавочный фонд»
 
|—————–————————————————————————————–————————————————–———————————————¬
|  №  |         Содержание         |     Дебет      |    Кредит     |
| п/п |   хозяйственных операций   |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|      I. Корреспонденции счетов по созданию фондов переоценки      |
|                   внеоборотных и оборотных активов                |
|—————–————————————————————————————–————————————————–———————————————|
|  1  |Отражены результаты         |                |               |
|     |переоценки (дооценки):      |                |               |
|     |————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     |основных средств            |       01       |     83-1      |
|     |                            |   «Основные    |    «Фонд      |
|     |                            |   средства»    |  переоценки   |
|     |————————————————————————————+————————————————| внеоборотных  |
|     |имущества, сдаваемого       |       03       |   активов»    |
|     |в аренду                    |   «Доходные    |               |
|     |                            |   вложения в   |               |
|     |                            |  материальные  |               |
|     |                            |   ценности»    |               |
|     |————————————————————————————+————————————————|               |
|     |оборудования к установке    |       07       |               |
|     |                            | «Оборудование  |               |
|     |                            |  к установке»  |               |
|     |————————————————————————————+————————————————|               |
|     |нематериальных активов      |       04       |               |
|     |                            |«Нематериальные |               |
|     |                            |    активы»     |               |
|     |————————————————————————————+————————————————|               |
|     |капитальных вложений        |       08       |               |
|     |                            |  «Вложения во  |               |
|     |                            |  внеоборотные  |               |
|     |                            |    активы»     |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  2  |Вследствие переоценки       |                |               |
|     |увеличена сумма             |                |               |
|     |амортизационных отчислений: |                |               |
|     |————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     |основных средств            |      83-1      |      02       |
|     |                            |     «Фонд      | «Амортизация  |
|     |                            |   переоценки   |   основных    |
|     |                            |  внеоборотных  |   средств»    |
|     |                            |    активов»    |               |
|     |————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     |нематериальных активов      |                |      05       |
|     |                            |                | «Амортизация  |
|     |                            |                |нематериальных |
|     |                            |                |   активов»    |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  3  |Изменена остаточная         |      83-1      |      98       |
|     |стоимость безвозмездно      |     «Фонд      |    «Доходы    |
|     |полученных объектов основных|   переоценки   |    будущих    |
|     |средств (за исключением     |  внеоборотных  |   периодов»   |
|     |полученных от предприятий   |    активов»    |               |
|     |одной формы собственности)  |                |               |
|     |(дооценка)                  |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  4  |Отражены результаты         |       10       |     83-2      |
|     |переоценки (дооценки)       |  «Материалы»,  |    «Фонд      |
|     |оборотных активов           |       41       |  переоценки   |
|     |                            |    «Товары»,   |   оборотных   |
|     |                            |       43       |   активов»    |
|     |                            |    «Готовая    |               |
|     |                            |   продукция»   |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  5  |Отражена уценка стоимости   |                |               |
|     |(методом «красное сторно»): |                |               |
|     |————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     |основных средств            |       01       |     83-1      |
|     |                            |   «Основные    |    «Фонд      |
|     |                            |   средства»    |  переоценки   |
|     |————————————————————————————+————————————————| внеоборотных  |
|     |нематериальных активов      |       04       |   активов»    |
|     |                            |«Нематериальные |               |
|     |                            |    активы»     |               |
|     |————————————————————————————+————————————————|               |
|     |капитальных вложений        |       08       |               |
|     |                            |  «Капитальные  |               |
|     |                            |   вложения»    |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  6  |По результатам уценки       |                |               |
|     |отражено уменьшение суммы   |                |               |
|     |амортизационных отчислений  |                |               |
|     |(методом «красное сторно»): |                |               |
|     |————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     |основных средств            |      83-1      |      02       |
|     |                            |     «Фонд      | «Амортизация  |
|     |                            |   переоценки   |   основных    |
|     |                            |  внеоборотных  |   средств»    |
|     |————————————————————————————|    активов»    |———————————————|
|     |нематериальных активов      |                |      05       |
|     |                            |                | «Амортизация  |
|     |                            |                |нематериальных |
|     |                            |                |   активов»    |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  7  |Изменена остаточная         |      83-1      |      98       |
|     |стоимость полученных        |     «Фонд      |    «Доходы    |
|     |безвозмездно (от предприятий|   переоценки   |    будущих    |
|     |разных форм собственности)  |  внеоборотных  |   периодов»   |
|     |основных средств путем      |    активов»    |               |
|     |уценки (сторнировочная      |                |               |
|     |запись)                     |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|  8  |Отражены результаты уценки  |       10       |      83-2     |
|     |материалов готовой продукции|  «Материалы»,  |     «Фонд     |
|     |товаров (методом «красное   |       43       |  переоценки   |
|     |сторно»)                    |    «Готовая    |   оборотных   |
|     |                            |   продукция»,  |   активов»    |
|     |                            |       41       |               |
|     |                            |    «Товары»    |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     II. Корреспонденции счетов по отражению эмиссионного фонда    |
|—————–————————————————————————————–————————————————–———————————————|
|  9  |Поступили на расчетный счет |       51       |      75       |
|     |денежные средства           |   «Расчетный   |   «Расчет с   |
|     |за реализованные по рыночной|      счет»     | учредителями» |
|     |цене акции                  |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
| 10  |Сформирован уставный фонд   |       75       |      80       |
|     |акционерного общества       |   «Расчет с    |   «Уставный   |
|     |в размере номинальной       | учредителями»  |     фонд»     |
|     |стоимости подписки на акции |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
| 11  |Отражена сумма эмиссионного |       75       |     83-3      |
|     |дохода                      |   «Расчет с    | «Эмиссионный  |
|     |                            | учредителями»  |     фонд»     |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     III. Корреспонденции счетов по отражению курсовых разниц      |
|                  при формировании уставного фонда                 |
|—————–————————————————————————————–————————————————–———————————————|
| 12  |Объявлен уставный фонд      |      75-1      |      80       |
|     |организации с иностранными  |    «Расчеты    |   «Уставный   |
|     |инвестициями (по курсу      |  по вкладам в  |     фонд»     |
|     |на день подписания          | уставный фонд» |               |
|     |учредительного договора)    |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
| 13  |Поступили денежные средства |       52       |     75-1      |
|     |от учредителей на валютный  |   «Валютный    |   «Расчеты    |
|     |счет (по курсу на день      |     счет»      | по вкладам в  |
|     |внесения вклада)            |                |уставный фонд» |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
| 14  |Отражена разница,           |      75-1      |     83-3      |
|     |образовавшаяся вследствие   |    «Расчеты    | «Эмиссионный  |
|     |изменения курса иностранной |  по вкладам в  |     фонд»     |
|     |валюты (курс на день        | уставный фонд» |               |
|     |внесения валюты выше, чем   |                |               |
|     |на день подписания          |                |               |
|     |учредительного договора)    |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
|     IV. Корреспонденции счетов по уменьшению добавочного фонда    |
|—————–————————————————————————————–————————————————–———————————————|
| 15  |Направлены средства         |       83       |      80       |
|     |добавочного фонда на        |  «Добавочный   |«Уставный фонд»|
|     |увеличение уставного фонда  |     фонд»      |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
| 16  |Распределены средства       |       83       |      75       |
|     |добавочного фонда среди     |  «Добавочный   |    «Расчет    |
|     |учредителей (при ликвидации |     фонд»      |с учредителями»|
|     |организации                 |                |               |
|     |негосударственной формы     |                |               |
|     |собственности)              |                |               |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
| 17  |Использованы средства       |       83       |      84       |
|     |добавочного фонда на        |  «Добавочный   |«Нераспределен-|
|     |покрытие убытка предприятия |      фонд»     |  ная прибыль  |
|     |                            |                |  (непокрытый  |
|     |                            |                |    убыток)»   |
|—————+————————————————————————————+————————————————+———————————————|
 
22.11.2005 г.
 
Ирина Борбит, экономист 
Ирена Савенок, экономист 
Татьяна Титарева, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 11, 2005 г.
 
Для более детального изучения см. 1. Корреспонденцию счетов
                                  2. Корреспонденцию счетов
                                  3. Корреспонденцию счетов
                                  4. Корреспонденцию счетов
                                  5. Корреспонденцию счетов
                                  6. Корреспонденцию счетов
                                  7. Корреспонденцию счетов
 
От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 17.02.2004 № 16  «О  бухгалтерской   отчетности  организаций»  на
основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
07.03.2007 № 41 утратило силу. 
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены