Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2009 г. № 15-1/200 Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 марта 2009 г. № 15-1/200/2-2-8/1255 Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 марта 2009 г. № 2-2-8/1255 О порядке корректировки данных бухгалтерского и налогового учета в случае исключения из них организациями результатов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
11 марта 2009 г. № 15-1/200, 2-2-8/1255



О ПОРЯДКЕ КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СЛУЧАЕ ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ НИХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ
ОБЪЕКТОВ И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ



Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь во исполнение поручения Совета Министров Республики Беларусь от 4 марта 2009 г. № 11/100-104 определяют следующий порядок корректировки данных бухгалтерского и налогового учета в случае исключения из них организациями результатов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Порядок проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования определен Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством архитектуры и строительства и утвержден совместным постановлением от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее - постановление № 199/139/185/34).

Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением № 199/139/185/34 (далее - Инструкция), определено, что при переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (при переоценке называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, числящиеся в бухгалтерском учете и отчетности, амортизируемая стоимость.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года и в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Указом Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 116 «О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 116) в целях повышения конкурентоспособности товаров, продукции (работ, услуг) установлено, что организации вправе не производить переоценку (изменение стоимости) на 1 января 2009 г. числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предусмотренную Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622).

Указом № 116 предоставлено право организациям, осуществившим в установленном порядке до вступления в силу данного Указа переоценку (изменение стоимости) числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, в месячный срок со дня вступления в силу данного Указа скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета, исключив результаты этой переоценки, представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации (расчеты) и при необходимости произвести доплату налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет без применения мер административной ответственности.

Указ № 116 официально опубликован 3 марта 2009 г. в газете «Советская Белоруссия» (№ 39 от 03.03.2009). Следовательно, организации должны скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета, исключив результаты переоценки, не позднее 2 апреля 2009 г.

Организации, руководствуясь Указом № 116, обязаны издать приказ, в котором изложить свое решение в части проведения (не проведения) переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также в части необходимости корректировки бухгалтерских записей в случае принятия ранее решения о проведении переоценки и отражении ее результатов в бухгалтерском учете.

Организациям, принявшим решение не производить переоценку (изменение стоимости) в 2009 г., однако осуществившим до принятия Указа № 116 переоценку числящихся в их бухгалтерском учете на 1 января 2009 г. основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, и отразившим ее результаты в бухгалтерском учете, рекомендуется скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета в феврале 2009 г. и представить в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за соответствующие отчетные периоды 2008 и 2009 гг. не позднее 2 апреля 2009 г., а также произвести доплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет без применения мер административной ответственности и начисления пеней не позднее 2 апреля 2009 г.

Порядок корректировки данных бухгалтерского учета

Коммерческие организации производят в бухгалтерском учете следующие корректировочные записи:

1. на сумму проведенной дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств - по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» методом «красное сторно» декабрем 2008 г.;

2. на сумму проведенной уценки первоначальной стоимости объектов основных средств - по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» декабрем 2008 г.;

3. на сумму увеличения накопленной амортизации (при дооценке объектов основных средств) - по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» методом «красное сторно» декабрем 2008 г.;

4. на сумму уменьшения накопленной амортизации (при уценке объектов основных средств) - по дебету счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» декабрем 2008 г.;

5. излишне начисленная сумма амортизации (в случае дооценки объектов основных средств) и включенная в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в январе 2009 г. - по дебету соответствующих счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» методом «красное сторно» в феврале 2009 г.;

6. недоначисленная сумма амортизации (в случае уценки объектов основных средств) и не включенная в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в январе 2009 г. - по дебету соответствующих счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» в феврале 2009 г.;

7. излишне начисленная сумма налога на недвижимость (в случае дооценки) и исключенная из налогооблагаемой прибыли при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на недвижимость», методом «красное сторно» в феврале 2009 г.;

8. недоначисленная сумма налога на недвижимость (в случае уценки) и неисключенная из налогооблагаемой прибыли при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на недвижимость», в феврале 2009 г.;

9. излишне начисленная сумма налога на прибыль при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», методом «красное сторно» в феврале 2009 г.;

10. недоначисленная сумма налога на прибыль при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», в феврале 2009 г.;

11. излишне начисленные суммы других налогов из прибыли при расчетах за январь 2009 г. отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) методом «красное сторно» в феврале 2009 г.;

12. недоначисленные суммы других налогов из прибыли при расчете за январь 2009 г. отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) в феврале 2009 г.;

13. излишне начисленная сумма амортизационного фонда в январе 2009 г. - по дебету счета 010 «Амортизационный фонд основных средств» методом «красное сторно» в феврале 2009 г.;

14. недоначисленная сумма амортизационного фонда в январе 2009 г. - по дебету счета 010 «Амортизационный фонд основных средств» в феврале 2009 г.

Бюджетные организации в бухгалтерском учете производят следующие корректировочные записи:

1. на сумму проведенной дооценки первоначальной стоимости основных средств - по дебету счета 01 «Основные средства» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 25 «Фонд в основных средствах», субсчет 250 «Фонд в основных средствах»;

2. на сумму проведенной уценки первоначальной стоимости основных средств - по дебету счета 01 «Основные средства» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 25 «Фонд в основных средствах», субсчет 250 «Фонд в основных средствах», методом «красное сторно»;

3. на сумму увеличения накопленной амортизации при переоценке основных средств - по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» в корреспонденции с кредитом субсчета 020 «Амортизация основных средств»;

4. на сумму уменьшения накопленной амортизации - по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» в корреспонденции с кредитом субсчета 020 «Амортизация основных средств» методом «красное сторно»;

5. на сумму дооценки (уценки) стоимости не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования - по дебету (кредиту) счета 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований», субсчет 040 «Оборудование к установке», счета 20 «Расходы по бюджету», субсчет 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения», счета 21 «Прочие расходы», субсчет 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения», в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 23 «Финансирование и займы», субсчет 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений», счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию», субсчет 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений», счета 23 «Финансирование и займы», субсчет 237 «Прочие источники», счета 24 «Фонды экономического стимулирования», субсчет 246 «Фонд производственного и социального развития», методом «красное сторно» (прямой записью).

Порядок корректировки данных налогового учета

Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 г. № 110 (далее - Инструкция).

Согласно пункту 15 Инструкции при обнаружении в регистрах налогового учета за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода неполноты сведений или ошибок регистры налогового учета с внесенными изменениями и дополнениями корректируются за каждый отчетный период налогового периода, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Таким образом, организациям, принявшим решение не производить переоценку (изменение стоимости) в 2009 г., однако осуществившим до принятия Указа № 116 переоценку числящихся в их бухгалтерском учете на 1 января 2009 г. основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, обязаны одновременно с корректировкой данных бухгалтерского учета произвести корректировку регистров налогового учета по налогу на прибыль в вышеизложенном порядке.

Кроме того, таким организациям необходимо внести изменения и дополнения в налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, налогу на недвижимость и целевым сборам, уплачиваемым из прибыли.

Организации, принявшие решение производить переоценку (изменение стоимости) в 2009 г., осуществившие до принятия Указа № 116 переоценку числящихся в их бухгалтерском учете на 1 января 2009 г. основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, отразившие ее результаты в бухгалтерском учете в декабре 2008 г. и не изменившие свое решение после принятия Указа № 116, корректировку бухгалтерских записей и пересчет налогов не производят.



Заместитель Министра финансов
Республики Беларусь
И.С.Шунько
Первый заместитель Министра по налогам
и сборам Республики Беларусь
В.Н.Полуян
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены