Справка - Закрытие в 2009 году операций, начатых в 2008 году, при применении упрощенной системы налогообложения в случае изменения метода определения выручки

ЗАКРЫТИЕ В 2009 ГОДУ ОПЕРАЦИЙ, НАЧАТЫХ В 2008 ГОДУ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ

Организации, применяющие в 2009 г. упрощенную систему налогообложения (УСН) или перешедшие с 2009 г. на ее применение и при этом изменившие метод определения выручки (с отгрузки на оплату или с оплаты на отгрузку), при налогообложении операций, начавшихся в 2008 г., должны руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

1) Общей частью Налогового кодекса РБ (далее - НК);

2) Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон);

3) Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Положение № 119);

4) Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62).

Законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента РБ. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента РБ (п.8 ст.3 НК).

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, «иные» случаи установлены Законом и Положением № 119.

Так, при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога (п.11 ст.12 Закона). Данная норма учитывает все случаи изменения законодательства и изменения порядка налогообложения самим плательщиком и исключений не имеет.

Два принципа налогообложения переходящих операций содержит и Положение № 119.

Суть первого принципа заключается в том, что при переходе с УСН с уплатой (без уплаты) налога на добавленную стоимость на УСН без уплаты (с уплатой) налога на добавленную стоимость налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Второй принцип состоит в том, что при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость поступившие после перехода суммы выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость в налоговую базу не включаются (п.10 Положения № 119).

Следует учитывать, что вышеуказанные принципы не охватывают все случаи изменения порядка налогообложения организацией, применяющей УСН, поэтому в одних случаях при налогообложении переходящих операций необходимо применять нормы НК, а в других - Положения № 119.

При изменении метода определения выручки организациям следует учитывать нормы Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), в редакции, действовавшей на 1 января 2009 г.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров (подп.3.3 Основных положений).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из норм Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности (п.12 главы 2 Инструкции № 62).

Рассмотрим порядок налогообложения операций, начавшихся в 2008 г. и заканчивающихся в 2009 г., организациями, применяющими в 2009 г. УСН, в случае изменения с 1 января 2009 г. метода определения выручки.

Порядок налогообложения в 2008 г. Порядок налогообложения в 2009 г. Нормы документа, применяемые к переходящим операциям
Упрощенная система налогообложения не применялась (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 10 Положения № 119
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 8 %. В случае если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., сумма оплаты, поступившая в 2008 г., облагается в соответствии с общим порядком налогообложения, а в 2009 г. применяется УСН по ставке 8 %. Налог на добавленную стоимость исчисляется при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка производится в 2009 г., исчисление налога по УСН осуществляется по ставке 8 %. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Упрощенная система налогообложения не применялась (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 10 Положения № 119
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как все налоги в соответствии с общим порядком налогообложения были исчислены в 2008 г. Данное положение применяется также и в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., исчисление налога по УСН осуществляется по ставке 8 %. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Упрощенная система налогообложения не применялась (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 6 %. В случае если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., сумма оплаты, поступившая в 2008 г., облагается в соответствии с общим порядком налогообложения, а поступившая в 2009 г., облагается налогом при УСН по ставке 6 %. Налог на добавленную стоимость исчисляется при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка производится в 2009 г., налог по УСН исчисляется по ставке 6 %, а НДС - по установленной ставке в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав
Упрощенная система налогообложения не применялась (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как налоги были уплачены в 2008 г. в соответствии с общим порядком налогообложения. Данное положение применяется также и в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка имела место в 2009 г., исчисление налога по УСН производится по ставке 6 %, а исчисление НДС - по установленной ставке в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 10 Положения № 119
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 10 %. В случае если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., сумма оплаты, поступившая в 2008 г. и в 2009 г., облагается по ставке 10 %. Налог на добавленную стоимость в данном случае не исчисляется.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка производится в 2009 г., исчисление налога по УСН осуществляется по ставке 6 % с уплатой НДС в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УСН
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 10 Положения № 119
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, поскольку в 2008 г. уже облагалась налогом по ставке 10 %. Данное положение применяется также и в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., исчисление налога по УСН осуществляется по ставке 6 % с уплатой НДС в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УСН
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 10 Положения № 119
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 8 % с НДС. В случае если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., сумма оплаты, поступившая в 2008 г. и в 2009 г., облагается по ставке 8 % с НДС. Налог на добавленную стоимость исчисляется при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УСН.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка производится в 2009 г., исчисление налога по УСН осуществляется по ставке 8 % без НДС. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 10 Положения № 119
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как в 2008 г. был исчислен налог при УСН по ставке 8 % с НДС. Сумма исчисленного НДС уменьшала в 2008 г. налоговую базу для исчисления налога при УСН. Данное положение применяется также и в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка имела место в 2009 г., исчисление налога по УСН производится по ставке 8 % без НДС. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, если сумма НДС не предъявлена покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав в первичных учетных или расчетных документах
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 8 %. В случае если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., сумма оплаты, поступившая в 2008 г., облагается по ставке 10 %, а поступившая в 2009 г., - по ставке 8 %.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка имела место в 2009 г., исчисление налога по УСН производится по ставке 8 %
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 10 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав облагалась в 2008 г. по ставке 10 %. Данное положение применяется также и в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., исчисление налога по УСН осуществляется по ставке 8 %
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 20 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 15 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» валовой доход, рассчитанный исходя из выручки, поступившей в 2009 г. по товарам, отгруженным до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 15 %. Если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., то валовой доход по оплате, поступившей в 2008 г., облагается по ставке 20 %, а по оплате, поступившей в 2009 г., - по ставке 15 %.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., налог по УСН исчисляется по ставке 15 %
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 20 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 15 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как валовой доход облагался в 2008 г. по ставке 20 %. Данное положение применяется также в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка произведена в 2009 г., налог по УСН исчисляется по ставке 15 %
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по оплате») Исчисление налога при УСН производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по отгрузке») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., облагается в 2009 г. по ставке 6 %. Если часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г., то сумма оплаты, поступившая в 2008 г., облагается по ставке 8 %, а поступившая в 2009 г., - по ставке 6 %. Налог на добавленную стоимость исчисляется при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка имела место в 2009 г., исчисление налога по УСН производится по ставке 6 %. Налог на добавленную стоимость исчисляется также в момент отгрузки. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УСН
Исчисление налога при УСН производилось по ставке 8 % (метод определения выручки «по отгрузке») Исчисление налога при УСН производится по ставке 6 % (метод определения выручки «по оплате») Пункт 8 ст.3 НК
Примечание. При переходе с метода определения выручки «по отгрузке» на метод «по оплате» выручка, поступившая в 2009 г. по товарам, отгруженным (работам выполненным, услугам оказанным, имущественным правам переданным) до 2009 г., в 2009 г. не облагается, так как стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав облагалась в 2008 г. по ставке 8 %. Данное положение применяется также и в ситуации, когда часть оплаты поступила в 2008 г. и часть - в 2009 г. Налог на добавленную стоимость также был исчислен в 2008 г.
В случае, когда оплата поступила в 2008 г., а отгрузка имела место в 2009 г., исчисление налога по УСН производится по ставке 6 %. Исчисление НДС также следует осуществлять в момент отгрузки. Сумма исчисленного НДС уменьшает налоговую базу для исчисления налога при УСН

Необходимо отметить, что если организация меняет метод признания выручки «по оплате» на метод «по отгрузке», то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится «по оплате» в течение I квартала отчетного года (п.19 главы 4 Инструкции № 62).

Иными словами, если организация переходит с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке», не полученная в течение I квартала выручка будет списана на реализацию 31 марта 2009 г. и непоступившая выручка будет облагаться налогом при упрощенной системе в вышеуказанном порядке. Исчисление НДС в таком случае производится не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п.1-1 ст.10 Закона).

06.03.2009 г.

Олег Бурдюк, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 10, 2009 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены