В помощь - Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций-неплательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ-НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Для оценки целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) сравним калькуляции, составленные при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы. При этом в рамках УСН рассмотрим три варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) тариф на оказываемые услуги.

Воспользуемся числовыми данными организации, у которой расходы на сырье и материалы составляют около 10 % полной себестоимости оказываемой услуги, а расходы, связанные с оплатой труда, - около 50 % полной себестоимости.

Сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе организацией - неплательщиком НДС, выполняющей работы, оказывающей услуги

При общем порядке налогообложения При УСН, когда сохраняется неизменной (по сравнению с общим порядком налогообложения): прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (гр.4); рентабельность (гр.5); величина тарифа (гр.6)
наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. (примечание 1)
вариант 1 вариант 2 вариант 3
1 2 3 4 5 6
1. Стоимость сырья, материалов без НДС 6 000 1. Стоимость сырья, материалов без НДС 6 000 6 000 6 000
2. НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (далее - ТМЦ) 1 080 1 080 1 080
3. Амортизационные отчисления 5 200 3. Амортизационные отчисления 5 200 5 200 5 200
4. Арендные платежи 3 800 4. Арендные платежи 3 800 3 800 3 800
5. Расходы на оплату труда 30 000 5. Расходы на оплату труда 30 000 30 000 30 000
6. Отчисления в ФСЗН (стр.5 х 34 %) 10 200 6. Отчисления в ФСЗН
(стр.5 х 34 %)
10 200 10 200 10 200
7. Экологический налог 200
8. Земельный налог 80
9. Прочие расходы 3 920 9. Прочие расходы 3 920 3 920 3 920
10. Полная себестоимость услуги (сумма строк с 1 по 9) 59 400 10. Полная себестоимость услуги (сумма строк с 1 по 9) 60 200 60 200 60 200
11. Рентабельность 30 % 11. Рентабельность
(100 % х стр.12 / стр.10)
21,55 % 30 %
(стр.11 гр. 2)
40,66 %
12. Прибыль
(стр.10 х стр.11),
в т.ч.:
17 820 12. Прибыль,
в т.ч.:
12 975
(стр.16)
18 060
(стр.10 х х стр.11)
24 477
(стр.17 - - стр.10)
13. Налог на недвижимость 220
14. Налог на прибыль ((стр.12 - стр.13) х
х 24 %)
4 224
15. Целевые сборы (примечание 2)
((стр.12 - стр.13 -
- стр.14) х 3 %)
401
16. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации
(стр.12 - стр.13 -
- стр.14 - стр.15)
12 975 16. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (стр.12) 12 975
(стр.16 гр.2)
18 060 24 477
17. Тариф без оборотных налогов (стр.10 + стр.12) 77 220 17. Тариф без налога при УСН (стр.10 +
+ стр.12)
73 175 78 260 84 677
(стр.19 -
- стр.18)
18. Сбор в сельхозфонд (примечание 3)
(стр.17 х 1 % /
/ (100 % - 1 %))
780 18. Налог при УСН
(стр.17 х 8 % / (100 % -
- 8 %))
6 363 6 805 7 363
(стр.19 х
х 8 %)
19. Тариф без НДС
(стр.17 + стр.18)
78 000 19. Тариф с налогом при УСН (стр.17 + стр.18) (примечание 4) 79 538 85 065 92 040
(стр.21 гр.2)
20. НДС, начисляемый при реализации
(стр.19 х 18 %),
в т.ч.:
14 040
20.1. НДС, принимаемый к вычету (уплаченный при приобретении ТМЦ) 1 080
20.2. НДС, подлежащий уплате в бюджет
(стр.20 - стр.20.1)
12 960
21. Тариф с учетом НДС (стр.19 + стр.20) 92 040

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Целевые сборы - уплачиваемые единым платежом транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). В рассмотренном примере используется суммарная ставка названных сборов, установленная для организаций г.Минска (см. п.6 Инструкции о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной решением Мингорсовета от 19.11.2008 № 181).

Примечание 3. Сбор в сельхозфонд - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Примечание 4. Тарифы приведены без округления.



Проанализируем приведенные в таблице данные.

Сравнение показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 8-процентный налог при УСН, равна 18 865 руб. (200 + 80 + 220 + 4 224 + 401 + 780 + 12 960). Доля этих налогов в выручке составляет 20,5 % (100 % х 18 865 / 92 040), т.е. более чем в 2,5 раза выше ставки налога при УСН (8 %). Поэтому для организаций, занимающихся выполнением работ, оказанием услуг, переход на упрощенную систему без уплаты НДС является в большинстве случаев весьма выгодным.

В рамках УСН использование варианта 1 целесообразно в случае, когда ближайшей задачей организации является не увеличение прибыли, а расширение рынка сбыта оказываемых услуг, так как при таком варианте происходит снижение тарифа на оказываемую услугу (с 92 040 руб. до 79 538 руб.). При этом несмотря на заметное снижение рентабельности (с 30 % до 21,55 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (12 975 руб. с единицы услуги).

Формирование тарифа по варианту 2 может быть востребовано, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (см., например, п.1 постановления Минэкономики РБ от 26.02.2004 № 51 «О порядке формирования тарифов на услуги по установке охранной сигнализации в квартирах», п.3 Инструкции о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 30.04.2002 № 94, п.10 Инструкции о порядке формирования и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденной постановлением Минздрава РБ от 22.12.2003 № 51 и др.). При использовании данного варианта прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 39,2 % (100 % х 18 060 / 12 975 - 100 %), несмотря на то, что тариф на услугу заметно снижается (с 92 040 руб. до 85 065 руб.). При этом показатель рентабельности сохраняется таким же, как при общем порядке налогообложения.

Если при переходе на УСН неизменным остается тариф на услугу (см. вариант 3), то прибыль, остающаяся в распоряжении организации, возрастает на 88,6 % (100 % х 24 477 / 12 975 - 100 %). Рентабельность при этом также увеличивается (до 40,66 %). Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

во-первых, законодательство не ограничивает организацию предельным уровнем рентабельности;

во-вторых, на первое место организация ставит задачу извлечения максимальной прибыли.

В завершение обращаем внимание, что сделанные выводы относятся только к рассмотренным числовым данным. При иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т.д. итоги сравнения калькуляций могут дать совершенно другие результаты.

16.03.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены