В помощь - Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций - плательщиков налога на добавленную стоимость, производящих продукцию

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Чтобы оценить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), а также то, насколько выгодным может оказаться такой переход, рекомендуется выполнить сравнение (с использованием конкретных числовых данных организации):

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с величиной этого налога в случае перехода на УСН;

- иных важных показателей (например, как изменятся отпускные цены на производимую продукцию, величина рентабельности, сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, до и после планируемого перехода на УСН).

Для сравнения удобно использовать плановые калькуляции, которые содержат упомянутые показатели.

Поскольку при переходе на упрощенную систему меняется состав налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, то, разумеется, изменится и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги, плательщиком которых субъект хозяйствования является.

В представленной ниже таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы, организацией промышленности, занимающейся производством продукции, у которой структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции около 60 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - около 30 %.

Варианты калькуляций, составляемых при упрощенной системе, рассмотрим для случаев, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию.

Сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе организацией - плательщиком НДС, производящей продукцию

При общем порядке налогообложения При УСН, когда сохраняется неизменной (по сравнению с общим порядком налогообложения): прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (гр.4); рентабельность (гр.5); отпускная цена (гр.6)
наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. (примечание 1)
вариант 1 вариант 2 вариант 3
1 2 3 4 5 6
1. Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС 38 500 1. Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС 38 500 38 500 38 500
2. Расходы на оплату труда 15 000 2. Расходы на оплату труда 15 000 15 000 15 000
3. Отчисления в ФСЗН (стр.2 х 34 %) 5 100 3. Отчисления в ФСЗН
(стр.2 х 34 %)
5 100 5 100 5 100
4. Экологический налог 330
5. Земельный налог 200
6. Прочие расходы 4 230 6. Прочие расходы 4 230 4 230 4 230
7. Полная себестоимость единицы продукции (сумма строк с 1 по 6) 63 360 7. Полная себестоимость единицы продукции (сумма строк с 1 по 6) 62 830 62 830 62 830
8. Рентабельность 25 % 8. Рентабельность
(100 % х стр.9 / стр.7)
18,30 % 25 %
(стр.8 гр.2)
19,69 %
9. Прибыль
(стр.7 х стр.8),
в т.ч.:
15 840 9. Прибыль,
в т.ч.:
11 500
(стр.13)
15 708
(стр.7 х
х стр.8)
12 370
(стр.14 -
- стр.7)
10. Налог на недвижимость 240
11. Налог на прибыль
((стр.9 - стр.10) х 24 %)
3 744
12. Целевые сборы (примечание 2) ((стр.9 -
- стр.10 - стр.11) х 3 %)
356
13. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации
(стр.9 - стр.10 -
- стр.11 - стр.12)
11 500 13. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (стр.9) 11 500
(стр.13 гр.2)
15 708 12 370
14. Цена без оборотных налогов (стр.7 + стр.9) 79 200 14. Цена без налога при УСН (стр.7 + стр.9) 74 330 78 538 75 200
(стр.16 -
- стр.15)
15. Сбор в сельхозфонд (примечание 3) (стр.14 х
х 1 % / (100 % - 1 %))
800 15. Налог при УСН
(стр.14 х 6 % / (100 % -
- 6 %))
4 744 5 013 4 800
(стр.16 х
х 6 %)
16. Отпускная цена без НДС (стр.14 + стр.15) 80 000 16. Отпускная цена без НДС
(стр.14 + стр.15)
79 074 83 551 80 000
(стр.18 -
- стр.17)
17. НДС, начисляемый при реализации
(стр.16 х 18 %),
в т.ч.:
14 400 17. НДС, начисляемый при реализации
(стр.16 х 18 %),
в т.ч.:
14 233 15 039 14 400
(стр.18 х
х 18 % /
/ 118 %)
17.1. НДС, принимаемый к вычету (уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей) 6 930 17.1. НДС, принимаемый к вычету (уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей) 6 930 6 930 6 930
17.2. НДС, подлежащий уплате в бюджет
(стр.17 - стр.17.1)
7 470 17.2. НДС, подлежащий уплате в бюджет
(стр.17 - стр.17.1)
7 303 8 109 7 470
18. Отпускная цена с учетом НДС
(стр.16 + стр.17)
94 400 18. Отпускная цена с учетом НДС
(стр.16 + стр.17) (примечание 4)
93 307 98 590 94 400
(стр.18 гр.2)
19. Сумма налогов, вместо которых при упрощенной системе уплачиваются налог при УСН и НДС (сумма строк 4, 5, 10, 11, 12, 15, 17.2) 13 140 19. Сумма налога при УСН и НДС (стр.15 + стр.17.2) 12 047 13 122 12 270
20. Доля налогов, просуммированных в стр.19, в выручке
(100 % х стр.19 / стр.18)
13,92 % 20. Доля налогов, просуммированных в стр.19, в выручке
(100 % х стр.19 / стр.18)
12,91 % 13,31 % 13,00 %

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Целевые сборы - уплачиваемые единым платежом транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). В рассмотренном примере используется суммарная ставка названных сборов, установленная для организаций г.Минска (см. п.6 Инструкции о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной решением Мингорсовета от 19.11.2008 № 181).

Примечание 3. Сбор в сельхозфонд - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Примечание 4. Цены приведены без округления.



Проанализируем приведенные в таблице данные.

Итак, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 6-процентный налог при УСН и НДС, равна 13 140 руб. (330 + 200 + 240 + 3 744 + 356 + 800 + 7 470). Доля этих налогов в выручке составляет 13,92 % (100 % х 13 140 / 94 400).

Как видим, исчисленная доля значительно выше ставки налога при УСН (6 %), применяемой в отношении субъектов хозяйствования, уплачивающих НДС в рамках упрощенной системы. Однако сделать вывод о том, выгоден ли такой организации переход на УСН, пока сложно. Не надо забывать, что рассматриваемая нами организация в рамках упрощенной системы является также плательщиком НДС.

Чтобы выяснить, будет ли выгодным переход на УСН в рассматриваемой ситуации, нужно соотнести сумму налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на сумму налога при УСН и НДС, с суммой названных налога при УСН и НДС.

В таблице представлены три варианта формирования отпускной цены в рамках УСН.

Вариант 1 целесообразно использовать в случае, если основная задача организации - расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. При таком варианте обеспечивается снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 94 400 руб. до 93 307 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 % до 18,3 %), размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения (11 500 руб.). Строки 19 и 20 приведенной выше таблицы показывают, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 снижается, а значит переход на УСН выгоден.

Использование варианта 2 оправдано в том случае, когда приоритетом для организации является получение максимально возможной прибыли. При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 36,6 % (100 % х 15 708 / 11 500 - 100 %). Причем размер рентабельности сохраняется неизменным. Этот вариант формирования цены на продукцию наиболее предпочтителен и для организаций, обязанных соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (см., например, постановление Совета Министров РБ от 27.02.2003 № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках»), если, конечно, реализация произведенной продукции по более высокой цене возможна (из таблицы следует, что при использовании этого варианта отпускная цена на продукцию увеличивается с 94 400 руб. до 98 590 руб.). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН также, пусть незначительно, но снижается.

В случае если для перехода на УСН выбран вариант 3, при котором сохраняется неизменной отпускная цена, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, увеличивается с 11 500 руб. до 12 370 руб. (или на 7,6 %) несмотря на заметное снижение рентабельности (до 19,7 %). Такой вариант составления калькуляции в рамках УСН оправдан в ситуации, когда, например, продать продукцию по более высокой цене проблематично (в т.ч. из-за существующей конкуренции). Налоговая нагрузка при таком варианте составления калькуляции также снижается.

Таким образом, все три варианта формирования отпускной цены на продукцию в рамках упрощенной системы указывают на целесообразность перехода на УСН. Вместе с тем сделанные выводы относятся лишь к рассмотренной ситуации, так как при иных исходных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к другим выводам о достоинствах того или иного варианта составления калькуляции при упрощенной системе и вообще о целесообразности перехода на УСН.



16.03.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены