В помощь - Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций - неплательщиков налога на добавленную стоимость, производящих продукцию

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Лучшим способом оценить не только целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), но и то, насколько выгодным может оказаться такой переход, является сравнение (с использованием конкретных числовых данных организации):

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с суммой этого налога в случае перехода на УСН;

- размера отпускных цен на производимую продукцию, величин рентабельности, а также сумм прибыли, остающихся в распоряжении организации, до и после планируемого перехода.

Сравнение удобно проводить путем сопоставления плановых калькуляций, которые содержат названные показатели.

Ниже в виде таблицы выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе, организацией промышленности, осуществляющей выпуск продукции, у которой структура затрат такова, что расходы на сырье и материалы составляют в полной себестоимости около 60 %, расходы, связанные с оплатой труда, - около 30 %.

Рассмотрим варианты калькуляций, составляемых в рамках УСН, когда в качестве неизменного показателя по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию.

Сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе организацией - неплательщиком НДС, производящей продукцию

При общем порядке налогообложения При УСН, когда сохраняется неизменной (по сравнению с общим порядком налогообложения): прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (гр.4); рентабельность (гр.5); отпускная цена (гр.6)
наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. (примечание 1)
вариант 1 вариант 2 вариант 3

1 2 3 4 5 6
1. Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС 38 500 1. Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС 38 500 38 500 38 500
2. НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (далее - ТМЦ) 6 930 6 930 6 930
3. Расходы на оплату труда 15 000 3. Расходы на оплату труда 15 000 15 000 15 000
4. Отчисления в ФСЗН (стр.3 х 34 %) 5 100 4. Отчисления в ФСЗН (стр.3 х 34 %) 5 100 5 100 5 100
5. Экологический налог 330
6. Земельный налог 200
7. Прочие расходы 4 230 7. Прочие расходы 4 230 4 230 4 230
8. Полная себестоимость единицы продукции (сумма строк с 1 по 7) 63 360 8. Полная себестоимость единицы продукции (сумма строк с 1 по 7) 69 760 69 760 69 760
9. Рентабельность 25 % 9. Рентабельность
(100 % х стр.10 / стр.8)
16,49 % 25 %
(стр.9 гр.2)
24,50 %
10. Прибыль
(стр.8 х стр.9), в т.ч.:
15 840 10. Прибыль,
в т.ч.:
11 500
(стр.14)
17 440
(стр.8 х
х стр.9)
17 088
(стр.15 -
- стр.8)
11. Налог на недвижимость 240
12. Налог на прибыль ((стр.10 - стр.11) х
х 24 %)
3 744
13. Целевые сборы (примечание 2) ((стр.10 - стр.11 -
- стр.12) х 3 %)
356
14. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации
(стр.10 - стр.11 -
- стр.12 - стр.13)
11 500 14. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (стр.10) 11 500
(стр.14 гр.2)
17 440 17 088
15. Цена без оборотных налогов
(стр.8 + стр.10)
79 200 15. Цена без налога при УСН (стр.8 + стр.10) 81 260 87 200 86 848
(стр.17 -
- стр.16)
16. Сбор в сельхозфонд (примечание 3)
(стр.15 х 1 % /
/ (100 % - 1 %))
800 16. Налог при УСН (стр.15 х 8 % / (100 % -
- 8 %))
7 066 7 583 7 552
(стр.17 х
х 8 %)
17. Отпускная цена без НДС
(стр.15 + стр.16)
80 000 17. Отпускная цена с налогом при УСН
(стр.15 + стр.16) (примечание 4)
88 326 94 783 94 400
(стр.19 гр.2)
18. НДС, начисляемый при реализации
(стр.17 х 18 %),
в т.ч.:
14 400
18.1. НДС, принимаемый к вычету (уплаченный при приобретении ТМЦ) 6 930
18.2. НДС, подлежащий уплате в бюджет
(стр.18 - стр.18.1)
7 470
19. Отпускная цена с учетом НДС
(стр.17 + стр.18)
94 400

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Целевые сборы - уплачиваемые единым платежом транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). В рассмотренном примере используется суммарная ставка названных сборов, установленная для организаций г.Минска (см. п.6 Инструкции о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной решением Мингорсовета от 19.11.2008 № 181).

Примечание 3. Сбор в сельхозфонд - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Примечание 4. Цены приведены без округления.



Проанализируем результаты, полученные в таблице.

Сравнение показывает, что общая сумма налогов, включенных в цену продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 8-процентный налог при УСН, равна 13 140 руб. (330 + 200 + 240 + 3 744 + 356 + 800 + 7 470). Доля этих налогов в выручке составляет 13,92 % (100 % х 13 140 / 94 400), т.е. выше, чем ставка налога при УСН (8 %). Поэтому при таких исходных числовых данных переход организации на упрощенную систему для нее является выгодным.

Формирование отпускной цены в рамках УСН по варианту 1 целесообразно в случае, если ближайшей задачей организации является расширение рынка сбыта, так как при таком варианте обеспечивается снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 94 400 руб. до 88 326 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 % до 16,49 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (11 500 руб.).

При использовании варианта 2 организация получает максимально возможную прибыль - в сравнении с общим порядком налогообложения прибыль, остающаяся в распоряжении организации, возрастает на 52 % (100 % х 17 440 / 11 500 - 100 %). При этом величина рентабельности сохраняется неизменной. Этот вариант формирования цены может быть востребован в случае, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (см., например, требования постановления Совета Министров РБ от 27.02.2003 № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках») и когда реализация продукции по более высокой цене возможна (отпускная цена немного вырастает).

Если при переходе на УСН неизменной сохраняется отпускная цена (см.формирование отпускной цены по варианту 3), то прибыль, остающаяся в распоряжении организации, также увеличивается практически на половину - на 48,6 % (100 % х 17 088 / 11 500 - 100 %). Рентабельность при этом снижается несущественно. Такой вариант составления калькуляции оправдан в случае, когда у организации на первом месте стоит задача извлечения максимальной прибыли, но при этом продать продукцию по более высокой цене проблематично (например, из-за существующей конкуренции).

Надо заметить, что сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно другим выводам о достоинствах того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

16.03.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены