Учет бухгалтера - Корреспонденция счетов по операциям, связанным с покупкой иностранной валюты



КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ПОКУПКОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Отражение операций по покупке иностранной валюты в бухгалтерском учете организации представим в следующей таблице:



Содержание записей Дебет Кредит
Перечисление денежных средств организацией на покупку валюты
Перечислены денежные средства на покупку валюты с расчетного счета организации 57 51
Перечислены денежные средства на покупку валюты с благотворительного счета организации 57 55
Перечислены средства полученного кредита банка в белорусских рублях в оплату приобретаемой валюты 57 66, 67
Справочно: Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты, используется субсчет 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» к счету 57 «Переводы в пути».
По дебету этого субсчета отражается, в частности, перечисление средств в официальной денежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупке валюты.
Следует обратить внимание на то, что белорусские рубли в оплату приобретаемой валюты могут перечисляться лишь с определенных п.28 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112), счетов. К таким счетам относятся:
- счета главного государственного казначейства Минфина РБ, главных управлений Минфина РБ по областям и г.Минску, если приобретение иностранной валюты осуществляется бюджетными организациями и (или) организациями, являющимися распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам;
- текущий (расчетный) счет субъекта валютных операций - резидента;
- счета судов;
- благотворительный счет субъекта валютных операций - резидента;
- иные счета субъекта валютных операций - резидента, выступающего покупателем иностранной валюты;
- иные счета - при наличии разрешения Нацбанка РБ.
Кроме указанных выше счетов перечисление белорусских рублей в оплату приобретаемой иностранной валюты может осуществляться субъектом валютных операций - резидентом со счетов по учету кредитов. Такое разрешение дано в письме Нацбанка РБ от 18.12.2007 № 31-14/1568 «О порядке проведения валютно-обменных операций». Срок действия разрешения установлен до 1 января 2009 г.
Комиссия банка. Биржевой сбор
Перечислена комиссия банку в белорусских рублях (иностранной валюте) за приобретение валюты на биржевом рынке 76 51 (52)
Отражена уплаченная банку комиссия за покупку валюты 08, 10, 20, 26, 44, 92
и др.
76
Справочно: Как определено п.14 Инструкции № 112, банк имеет право взимать комиссионное вознаграждение по операциям покупки валюты только на биржевом рынке. Комиссионное вознаграждение взимается путем списания (перечисления) денежных средств со счетов организации. При этом в случае совершения операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов комиссионное вознаграждение не взимается.
Порядок отражения в учете комиссионного вознаграждения банка за покупку валюты предусмотрен Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199). В соответствии с п.17 Инструкции № 199 расходы организации, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, расходов на реализацию, капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
При совершении операций покупки валюты на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение
Перечислен биржевой сбор по операции покупки валюты
(с учетом НДС)
76 51 (52)
Отражен уплаченный биржевой сбор 08, 10, 20, 26, 44, 92
и др.
76
Отражен НДС по биржевому сбору 18 76
Справочно: На основании Операционного регламента торгового дня по сделкам покупки, продажи, конверсии иностранной валюты в ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», утвержденного решением Правления ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» от 27.12.2007 № 125, биржа взимает с участника торгов по каждой сделке биржевой сбор. Размер биржевого сбора устанавливается Наблюдательным советом биржи.
Размер биржевого сбора согласно протоколу Наблюдательного совета ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» от 19.05.2008 № 24 составляет:
- по сделкам покупки, продажи свободно конвертируемой валюты (доллар США, евро) - 0,012 % от суммы сделки с покупателя и продавца;
- по сделкам с прочими валютами, расчеты по которым осуществляются участниками торгов самостоятельно, - 0,005 % от суммы сделки с покупателя и продавца;
- по сделкам покупки, продажи ограниченно конвертируемой валюты (российский рубль, гривна) - 0,012 % от суммы сделки с покупателя и продавца.
Участник торгов обязан перечислить сумму биржевого сбора на счет биржи, указанный в биржевых свидетельствах.
Размер биржевого сбора, подлежащий уплате участником торгов, отражается в биржевых свидетельствах
Покупка валюты
Зачисление купленной валюты на специальный валютный счет
Зачислена купленная валюта на специальный валютный счет организации по курсу Нацбанка РБ на дату зачисления купленной валюты на счет организации 52 57
Справочно: По общему правилу купленная иностранная валюта должна быть зачислена на специальный счет организации для хранения купленной валюты.
Пунктом 15 Инструкции № 199 определено, что стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Нацбанка РБ, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счетов 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В то же время согласно п.30 Инструкции № 112 иностранная валюта, приобретенная в соответствии с подп.20.4 п.20 данной Инструкции (оплата расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь) без ее зачисления на специальный счет, может быть:
- использована на приобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределы Республики Беларусь лицам;
- направлена на счет, предназначенный для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытый в банке;
- направлена на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.
Такие операции в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом:
Д-т 76 - К-т 57 - перечисление денежных средств банку для приобретения дорожных чеков.

Примечание: Дорожный чек - предоплаченный платежный документ на определенную сумму в иностранной валюте, который покупается для получения наличных денежных средств и осуществления безналичных расчетов. Дальнейшее получение дорожных чеков в кассу организации отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 76. Выдача дорожных чеков подотчетному лицу будет отражена записью: Д-т 71 -
К-т 50.

Д-т 55 - К-т 57 - перечислена купленная организацией валюта на карт-счет организации;
Д-т 71 - К-т 57 - перечислена купленная валюта на счет (карт-счет) физического лица - работника организации в банке на осуществление командировочных расходов за пределами Республики Беларусь.
Все приведенные выше операции должны быть отражены в учете по курсу Нацбанка РБ на дату перечисления денежных средств
Перевод с покупкой иностранной валюты
Отражено перечисление перевода с покупкой иностранной валюты 60, 76
и др.
57
Справочно: Перевод с покупкой оформляется в случае, когда организация-резидент приобретает валюту на внебиржевом рынке у исполняющего банка (исполняющий банк - банк, в котором открыт специальный счет субъекта валютных операций - резидента для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты, либо иной счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией).
Исходя из подп.1.35 п.1 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66, с учетом последних изменений от 13.08.2008 № 113, перевод с конверсией, покупкой, продажей - это банковский перевод, осуществляемый в валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется данный перевод, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Нацбанка РБ, регулирующих порядок осуществления валютно-обменных операций, и данной Инструкции.
На основании платежного поручения на покупку иностранной валюты банк осуществляет операцию покупки и перевод полученных денежных средств в пользу бенефициара. Платежные поручения на перевод с покупкой принимаются банком-отправителем при наличии денежных средств у плательщика и исполняются по курсу, указанному в платежном поручении, согласно Инструкции № 112
Расходы (доходы) организации в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки
Расходы организации
Отражены расходы организации в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки 97-2 57
Справочно: Такие расходы возникают в случае, когда курс покупки валюты выше курса Нацбанка РБ на дату покупки. В соответствии с п.16 Инструкции № 199 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 97-2 «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты» (97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам», 97-22 «По капитальным вложениям», 97-23 «По основным средствам», 97-24 «По нематериальным активам», 97-25 «Прочие»), с кредита счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Списание расходов
Из подп.1.4 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» следует, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются:
- организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение их расходов;
- коммерческими организациями - на расходы будущих периодов с последующим списанием:
для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы в соответствии с абзацем третьим подп.1.3.2 п.1;
при осуществлении расчетов, не предусмотренных абзацами вторым и третьим подп.1.4 п.1, - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации
Списание расходов при покупке валюты на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг
Списаны коммерческой организацией расходы по покупке иностранной валюты (в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки) в случае приобретения иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги 20, 26, 44 97-21
Справочно: Указанные расходы списываются в таком порядке в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты»
Списаны коммерческой организацией расходы по покупке иностранной валюты (в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки) в случае приобретения иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги в оставшейся сумме (после списания на себестоимость продукции, работ, услуг) 92 97-21
Справочно: Такая запись должна составляться ежемесячно
Списание расходов при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы
Списаны коммерческой организацией расходы по покупке иностранной валюты (в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки) в случае приобретения иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию 08 97-22
Списаны коммерческой организацией расходы по покупке иностранной валюты (в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки) в случае приобретения иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию в конце отчетного года 01, 04 97-23 (97-24)
Справочно: Необходимо отметить, что данный порядок записей приведен в п.20 Инструкции № 199. Вместе с тем возможен и другой порядок записей, установленный Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 208) (далее - Инструкция № 127). Так, п.28 Инструкции № 127 определено, что расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств) в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичный порядок применяется в случае реализации объекта.
Таким образом, Инструкция № 127 предполагает отражение в учете операций по списанию расходов в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки без использования счета 97 «Расходы будущих периодов». Поскольку Инструкция № 127 и Инструкция № 199 имеют одинаковую силу (приняты одним министерством), но первая утверждена на 2 дня позже, то можно предположить, что в работе следует использовать порядок записей, приведенный в Инструкции № 127
Списание расходов при приобретении иностранной валюты для осуществления расчетов в других случаях
Списаны коммерческой организацией расходы по покупке иностранной валюты (в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки) в случае приобретения иностранной валюты в случаях, не рассмотренных выше 92 97-25
Справочно: Такая запись составляется ежемесячно
Доходы организации
Отражены доходы организации в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки 97 92
Справочно: Такие доходы могут иметь место в ситуации, когда курс покупки иностранной валюты ниже официального курса, установленного Нацбанком РБ. Согласно п.18 Инструкции № 199 разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Нацбанком РБ, относится к кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Курсовые разницы
Отражена положительная курсовая разница, возникающая при росте курса Нацбанка РБ от момента покупки валюты до момента ее зачисления на специальный валютный счет для хранения купленной валюты 57 98
Отражена отрицательная курсовая разница, возникающая при снижении курса Нацбанка РБ от момента покупки валюты до момента ее зачисления на специальный валютный счет для хранения купленной валюты 97 57
Справочно: В соответствии с п.19 Инструкции № 199 положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют (между курсами Нацбанка РБ на момент покупки и на момент зачисления на валютный счет), относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-5 «Курсовые разницы», отрицательная курсовая разница относится к дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»
Отражена положительная курсовая разница по денежным средствам, находящимся на специальном валютном счете для хранения купленной валюты 52 98
Отражена отрицательная курсовая разница по денежным средствам, находящимся на специальном валютном счете для хранения купленной валюты 98 52
Справочно: Пунктом 31 Инструкции № 112 установлено, что зачисленная на специальный счет иностранная валюта (в т.ч. в случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета) должна быть использована субъектом валютных операций - резидентом в течение 7 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. Срок хранения иностранной валюты на специальном счете может быть увеличен до 30 рабочих дней (включительно) по разрешению главного управления Нацбанка РБ по области (специализированного управления Нацбанка РБ) по месту регистрации субъекта валютных операций - резидента, свыше этого срока - по разрешению Нацбанка РБ.
Поскольку в течение срока нахождения валюты на специальном валютном счете может измениться курс валюты, то следует проводить переоценку данной валюты.
Порядок списания курсовых разниц определен главой 3 Инструкции № 199


15.10.2008 г.



Лариса Голуб, кандидат экономических наук

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены