Учет бухгалтера - Бартерные операции на территории Республики Беларусь: бухгалтерский учет и учет при налогообложении прибыли



БАРТЕРНЫЕ ОПЕРАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И УЧЕТ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Общие положения

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (далее - Постановление № 405) товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Иными словами, бартерной операцией признается операция, в ходе которой происходит обмен товара на товар или продукции собственного производства на товар.

При этом операции, при которых продукцию или товар обменивают на работы, услуги, бартерными не являются.

Согласно Указу Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. при осуществлении на территории Республики Беларусь предпринимательской деятельности организации (индивидуальные предприниматели), если иное не установлено Президентом РБ, не имеют права заключать договоры мены, а также прекращать обязательства по возмездным договорам новацией, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации.

На 2008 г. нормативы прекращения обязательств без поступления денежных средств утверждены постановлением Совета Министров РБ от 29.12.2007 № 1857.

Следовательно, осуществление бартерных операций на территории Республики Беларусь возможно только в пределах установленных нормативов. На внешнеторговые бартерные операции ограничений в их осуществлении не установлено.

Внешнеторговые бартерные операции и бартерные операции на территории Республики Беларусь имеют некоторые особенности при их осуществлении, ценообразовании и отражении в учете.

Рассмотрим порядок осуществления бартерных операций на территории Республики Беларусь продукцией и товарами, произведенными на территории Республики Беларусь.

При осуществлении бартерных операций на территории Республики Беларусь кроме Постановления № 405 необходимо руководствоваться Положением о государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденным Декретом Президента РБ от 17.12.2002 № 28, и Положением о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, утвержденным Декретом Президента РБ от 09.09.2005 № 11.

Ценообразование

Учетная цена - это цена отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и устанавливаемая в белорусских рублях.

На основании подп.2.1 п.2 Постановления № 405 учетная цена определяется:

- при обмене товара собственного производства - как сформированная в соответствии с законодательством Республики Беларусь и действующая на территории республики отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и неналоговых платежей и прибыль, рассчитанную из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня. Учетная цена должна быть единой по всем товарообменным операциям на дату отгрузки товара;

- при обмене иного товара - как цена приобретения.

Следовательно, при совершении товарообменных операций исключена возможность установления надбавки (наценки) на товар несобственного производства.

При обмене товара собственного производства учетной ценой является отпускная цена товара, сформированная и помещенная в прейскурант цен в соответствии с требованиями Указа Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» и других нормативных документов по ценообразованию.

Согласно п.3 Постановления № 405 при совершении каждой товарообменной операции, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки.

Таким образом, если производится на территории Республики Беларусь обмен продукцией, товарами, произведенными на территории Республики Беларусь, составления экономического обоснования цены не требуется. При этом используются утвержденные в организации и помещенные в прейскурант отпускные цены на продукцию собственного производства.

Отражение бартерных операций в бухгалтерском учете

Согласно ст.8 Закона от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

Датой исполнения товарообменной операции согласно подп.2.2 п.2 Постановления № 405 является дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная декларация, накладная и др.), либо дата выполнения каждого этапа работ (оказания услуг), оформленная отдельным актом о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг).

Товар, полученный субъектом хозяйствования Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки (подп.2.3 п.2 Постановления № 405).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций утвержден одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 03.05.2008 № 78/49 (далее - Инструкция № 78/49).

Основанием для записей в бухгалтерском учете по товарообменным операциям являются документы, удостоверяющие отгрузку и поступление товаров, счета с пометкой «Без оплаты», а также документы на оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций.

Обращаем внимание, что при совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Таким образом, независимо от того, какой метод («по оплате» либо «по отгрузке») принят в учетной политике организации, выручка по товарообменным операциям отражается методом «по отгрузке».

Однако следует обратить внимание, что в иных случаях по договорам, предусматривающим неденежные формы расчетов (например, при обмене товара на услуги, при зачете встречных однородных требований и т.п.), выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается на счетах реализации в общеустановленном порядке в соответствии с принятой учетной политикой организации.

Финансовые результаты от реализованного по товарообменным операциям товара для целей налогообложения определяются исходя из цен, формируемых с учетом требований подп.2.1 п.2 Постановления № 405, т.е. исходя из учетных цен.

Отражаются товарообменные операции в бухгалтерском учете следующими записями:



Содержание операции Дебет Кредит
Отражена реализация по мере отгрузки на стоимость товаров, отгруженных в счет товарообменной операции, в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки товаров 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
90
«Реализация»
или
91
«Операционные доходы и расходы»
Списана фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров 90 или 91 01
«Основные средства»,
08
«Вложения во внеоборотные активы»,
10
«Материалы»,
41 «Товары»,
43
«Готовая продукция»
и др.


При поступлении товаров взамен отгруженных товаров:



Содержание операции Дебет Кредит
Приняты на учет поступившие товары исходя из стоимости отгруженных товаров 07
«Оборудование к установке»,
08, 10, 41
и др.
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»


Взаимный зачет задолженности отражается записью:



Содержание операции Дебет Кредит
Взаимный зачет задолженности

60

62



Если заключен договор, предусматривающий исполнение денежных обязательств, но меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, то и в этом случае используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки.

При этом учет реализации и определение финансовых результатов осуществляется по учетной цене товарообменной операции, сформированной в соответствии с Постановлением № 405.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими записями:



Содержание операции Дебет Кредит
По мере отгрузки списана фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров 45
«Товары отгруженные»
10, 41, 43
и др.
На дату подписания изменений условий расчетов по контракту 60 90 или 91


При предварительном поступлении товаров:



Содержание операции Дебет Кредит
Оприходованы поступившие товары по стоимости товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных 01, 07, 08, 10, 41
и др.
60


При изменении на момент отгрузки стоимости отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров.

Изменение в бухгалтерском учете стоимости поступивших товаров производится следующими записями:

- на суммы увеличения стоимости товаров - по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов;

- на суммы уменьшения стоимости - сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов.

В случае использования поступивших товаров при производстве продукции (работ, услуг) либо их реализации на сторону в текущем году и за прошлые годы производится дополнительная либо сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг), реализации продукции (работ, услуг) и кредиту счетов учета поступивших товаров.

При этом в учете следует сделать дополнительную либо сторнировочную запись:



Содержание операции Дебет Кредит
На величину изменения стоимости использованных либо реализованных материалов 10, 41
и др.
60
На величину изменения стоимости использованных либо реализованных материалов 20
«Основное производство»,
23
«Вспомогательные производства»,
26
«Общехозяйственные расходы»,
44
«Расходы на реализацию»,
90, 91
и др.
10, 41
и др.


Отметим, что можно было бы сделать дополнительную либо сторнировочную запись:



Содержание операции Дебет Кредит
На величину изменения стоимости использованных либо реализованных материалов 20, 23, 26, 44, 90, 91
и др.
60


При приобретении по товарообменным операциям основных средств для собственных нужд изменение стоимости основных средств после ввода их в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете как дополнительные затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

При этом выполняется дополнительная либо сторнировочная запись:



Содержание операции Дебет Кредит
На величину изменения стоимости 08 60


При получении товаров по товарообменным операциям на первичных учетных документах (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) делается отметка получателя о стоимости полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции.

В том случае, когда изменения условий товарообменной операции предусматривают осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться в денежной форме, должно осуществляться по методу, принятому в учетной политике (по мере оплаты либо по мере отгрузки).

Таможенные платежи и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров по товарообменным операциям, согласно Инструкции № 78/49 отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном законодательством.

Учет при налогообложении прибыли

Согласно Инструкции № 78/49 налогообложение при совершении товарообменных операций производится в установленном законодательством порядке по мере отражения стоимости товаров на счетах учета реализации и финансовых результатов.

Согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст.3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Пунктом 2 ст.2 Закона установлено, что выявленные в текущем налоговом периоде суммы прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).

Если исходить из норм п.2 ст.2 Закона, то возникает вопрос о том, можно ли в текущем году включить в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, возникшую разницу в учетной цене отгружаемой продукции в ситуации, когда на момент отгрузки полученные по бартеру товары использованы или реализованы в прошлом году.

По разъяснениям специалистов налоговых органов, изменение стоимости использованных в прошлом году товаров, связанное с изменением в текущем году стоимости отгружаемых товаров, не является суммой убытка (прибыли) прошлых лет, поэтому разница в изменении стоимости полученных товаров отражается в составе себестоимости и в составе затрат по производству и реализации в текущем году.

Примеры налогообложения и отражения в бухгалтерском учете бартерных операций

Рассмотрим нормы вышеизложенных законодательных документов на условных примерах. Примем, что доставка товаров во всех примерах осуществляется собственным транспортом предприятия.

Пример 1

Организация «А» - резидент РБ отгрузила продукцию собственного производства стоимостью 1 180 тыс.руб. организации «Б» - резиденту РБ. Затем организацией «Б» поставлен товар в адрес организации А.



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отгрузка товара:
Отражена выручка на дату отгрузки продукции 62 90 1 180
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90 43 850
Исчислен НДС по реализации продукции 90 68 180
Исчислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 90 68 20
Отражен финансовый результат от реализации 90 99 130
Поступление товара, сырья и т.п.:
Отражена стоимость поступивших товаров, определенная исходя из учетной стоимости отгруженной продукции (без учета НДС) 41 60 1 000
На сумму НДС по поступившим товарам 18 60 180
Закрыты расчеты 60 62 1 180

Пример 2

Организацией «А» заключен товарообменный контракт с организацией «Б» - резидентом РБ. Организация «Б» поставляет организации «А» канцтовары на сумму 590 тыс.руб. Организация «А» отгружает организации «Б» продукцию собственного производства на сумму 590 тыс.руб.

Предварительное поступление товаров у организации «А» отражено записями:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходованы полученные канцтовары 10 60 500
На сумму НДС по поступившим канцтоварам 18 60 90


Стоимость предварительно полученных товаров должна быть равна учетной стоимости впоследствии отгруженных товаров на дату отгрузки.

В бухгалтерском учете организации «А» необходимо сделать проводки:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена выручка от реализации на дату отгрузки по учетным ценам на дату отгрузки 62 90 590
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 90 43 380 (условно)
Исчислен НДС по реализации 90 68 90
Исчислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 90 68 10
((590 - 90) x 2 %)
Отражен финансовый результат от реализации 90 99 110
Произведен зачет задолженности 60 62 590


Предположим, что на момент отгрузки учетная цена продукции изменилась и составила 708 тыс.руб., в т.ч. НДС - 108 тыс.руб.

В таком случае необходимо уточнить стоимость поступивших товаров и откорректировать НДС по поступившим товарно-материальным ценностям:

а) поступившие канцтовары не использованы:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму увеличения учетной цены отгружаемого товара 10 60 118
(708 - 590)


б) поступившие канцтовары использованы:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму увеличения учетной цены отгружаемого товара 10 60 118
Списана на себестоимость сумма увеличения учетной цены отгружаемого товара 20 10 118


15.10.2008 г.



Валентина Прохожая, экономист



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены