Схемы - Учет в калькуляции расходов на проведение обязательного аудита в 2008 году

УЧЕТ В КАЛЬКУЛЯЦИИ РАСХОДОВ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА В 2008 ГОДУ

Общие положения

С 5 января 2008 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 28.12.2007 № 682, который дополнил Указ Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» (далее - Указ № 67) приложением, содержащим нормы расходов на проведение обязательного аудита, в пределах которых эти расходы включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении (ранее эти нормы содержались в постановлении Совета Министров РБ от 14.04.2004 № 425, которое с 5 января 2008 г. утратило силу).

В соответствии с названным приложением к Указу № 67 субъекты хозяйствования, не являющиеся страховыми организациями, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, при нормировании расходов на проведение обязательного аудита обязаны руководствоваться следующими нормами.


Таблица 1

Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита

Объем выручки* от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в проверяемом году** с учетом налога на добавленную стоимость Расходы на оплату обязательного аудита, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в год
До 50 млн.руб. 0,8 % от объема выручки с учетом НДС
От 50 млн.руб. до 100 млн.руб. 400 тыс.руб. + 0,4 % от объема выручки с учетом НДС, превышающей 50 млн.руб.
100 млн.руб. и свыше 600 тыс.руб. + 0,2 % от объема выручки с учетом НДС, превышающей 100 млн.руб.

* Организации общественного питания, торговые и снабженческо-сбытовые организации при определении расходов на обязательный аудит в качестве базы для нормирования используют показатель валового дохода от реализации товаров (продукции собственного производства) с учетом налога на добавленную стоимость в части, приходящейся на валовой доход.

** В случае проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности под проверяемым годом понимается год, за который проводится такой аудит.

Перечень субъектов хозяйствования, для которых предусмотрен ежегодный обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлен ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 3373-XII). К числу таких субъектов хозяйствования отнесены:

открытые акционерные общества;

банки, небанковские кредитно-финансовые организации;

биржи;

коммерческие организации с иностранными инвестициями;

страховые организации, страховые брокеры;

резиденты Парка высоких технологий;

иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

В случае проведения контролирующими органами проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности перечисленных субъектов хозяйствования они освобождаются от проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в части, проверенной контролирующими органами.

Обязательному аудиту не подлежат колхозы (сельскохозяйственные производственные кооперативы) и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Отметим, что согласно ст.2 Закона № 3373-XII аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели помимо аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проводят аудит:

достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

целевого использования кредитов и инвестиций;

финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

финансового состояния эмитента ценных бумаг;

формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

достоверности налоговой декларации (расчета);

состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

В случаях, установленных законодательством, некоторые из перечисленных видов аудита также могут относиться к категории обязательного аудита. Так, согласно ст.87 Инвестиционного кодекса РБ от 22.06.2001 № 37-З, коммерческая организация с иностранными инвестициями (за исключением коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме открытого акционерного общества) представляет в зарегистрировавший ее орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда является аудиторское заключение.

Если, например, организация проводит аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности поэтапно за 2008 г. и ей необходимо подтвердить факт формирования уставного фонда в октябре 2008 г., то нормированию будут подлежать расходы на проведение обоих видов аудита, а базой для нормирования этих расходов будет выручка с учетом НДС за 2008 г.

Определение суммы расходов на аудит, включаемой в калькуляцию

Как известно, стоимость аудиторских услуг значительна, в связи с этим организации можно предусмотреть включение затрат на аудит в плановую калькуляцию отдельной статьей в соответствии с утвержденной в организации методикой. Возможны два варианта включения расходов на проведение обязательного аудита в калькуляцию отпускной цены продукции (работ, услуг). Рассмотрим эти варианты на условных примерах.

Пример 1

В марте 2008 г. завершился обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2007 г. Расходы на проведение обязательного аудита составили 2 160 000 руб.

В учетной политике организации на 2008 г. в части ценообразования закреплено, что расходы на аудит включаются в калькуляции, составляемые на месяц, следующий за месяцем подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по проведению обязательного аудита (примечание 1). При этом вся сумма фактических расходов на проведение обязательного аудита (в пределах установленной законодательством нормы) распределяется на месячный объем выпуска продукции (работ, услуг) (примечание 2).

Выручка организации за проверяемый 2007 г. составила (с учетом НДС) 400 млн.руб. Согласно установленным Указом № 67 нормам расходов на проведение обязательного аудита в состав затрат, учитываемых при ценообразовании, названные расходы включаются в сумме:

600 000 + 0,2 % х (400 000 000 - 100 000 000) = 1 200 000 руб.

Соответственно расходы на проведение обязательного аудита сверх рассчитанной величины (в сумме 960 000 руб. (2 160 000 - 1 200 000)) в формируемые цены не включаются.

Предположим, в апреле планируется выпустить продукции на 30 млн.руб., в т.ч. конкретного вида - на 9 млн.руб. (500 единиц продукции по цене 18 000 руб. без НДС). В таком случае на единицу продукции данного вида распределятся расходы на проведение обязательного аудита в сумме 720 руб. ((1 200 000 / 30) х (9 / 500)).

С учетом выполненного расчета калькуляция отпускной цены на продукцию данного вида может выглядеть следующим образом:

Таблица 2

Калькуляция отпускной цены продукции

Показатель Сумма на единицу продукции, руб.
1 2
1. Основное сырье и материалы 7 850
2. Топливо и энергия 2 060
3. Амортизация основных средств и нематериальных активов 330
4. Арендные платежи 470
5. Услуги сторонних организаций 572
6. Расходы на оплату труда 600
7. Отчисления в Фонд социальной защиты населения (стр.6 х 35 %) 210
8. Отчисления в «Белгосстрах» (стр.6 х 1 %)* 6
9. Прочие расходы 349
10. Общепроизводственные расходы 250
11. Производственная себестоимость (сумма строк с 1 по 10) 12 697
12. Расходы на обязательный аудит (рассчитанная величина) 720
13. Иные общехозяйственные расходы 660
14. Отчисления в инновационный фонд ((сумма строк с 11 по 13) х
х 0,25 %) (используется условная ставка отчислений)
35
15. Полная себестоимость (сумма строк с 11 по 14) 14 112
16. Прибыль (стр.15 х 25 %) 3 528
17. Цена предприятия (цена без оборотных налогов)
(стр.15 + стр.16)
17 640
18. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (стр.17 х 2 % / (100 % - 2 %)) 360
19. Отпускная цена без НДС (стр.17 + стр.18) 18 000

* Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 г. с разбивкой по отраслям (подотраслям) экономики и классам профессионального риска утверждены Указом Президента РБ от 20.12.2007 № 659.

Пример 2

Исходные условия те же, что в примере 1, за исключением того, что учетная политика организации на 2008 г. в части бухгалтерского учета предусматривает создание на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» резерва на оплату расходов на проведение обязательного аудита.

Учетную политику в целях ценообразования организации необходимо привести в соответствие с учетной политикой в целях бухгалтерского учета, а именно: в случае создания резерва на оплату расходов на проведение обязательного аудита эти расходы должны равными частями включаться в цену выпускаемой продукции (работ, услуг) на протяжении всего года.

Так, выручка организации (см. числовые данные примера 1) по итогам 2007 г. (400 млн.руб.) однозначно определяет величину расходов на проведение обязательного аудита, учитываемую в 2008 г. при налогообложении и ценообразовании (1 200 000 руб.). Именно в таком размере целесообразно формировать резерв предстоящих расходов на оплату обязательного аудита в 2008 г.

Исходя из этого ежемесячно в отпускную цену выпускаемой продукции надлежит включать по 100 000 руб. (1 200 000 руб. / 12 месяцев). Если планируется, что в предстоящем месяце рассматриваемый вид продукции составит 30 % от общего объема выпускаемой продукции в стоимостном выражении (100 % х 9 млн.руб. / 30 млн.руб.), то в цену данного вида продукции следует включить расходы на проведение обязательного аудита в сумме 30 000 руб. (100 000 руб. х 30 %). Разделив эту сумму на планируемый выпуск продукции (500 единиц), найдем величину расходов на проведение обязательного аудита, отражаемую в калькуляции отпускной цены единицы продукции:

30 000 руб. / 500 единиц продукции = 60 руб.

Таким образом, при данном варианте учета расходов на проведение обязательного аудита сумма этих расходов в калькуляции рассматриваемого вида продукции составит 60 руб. (или 1/12 часть от суммы, отраженной в калькуляции, составленной по предыдущему варианту).

Примечание 1. Если организация не составляет учетную политику в целях ценообразования, то порядок включения расходов на проведение обязательного аудита в цену выпускаемой продукции (работ, услуг) может быть определен соответствующим распоряжением (приказом, решением) руководителя организации.

Примечание 2. Учетной политикой организации (в целях ценообразования) или распоряжением (приказом, решением) руководителя организации может быть предусмотрено распределение фактических расходов на проведение обязательного аудита равными частями на несколько месяцев (или до конца финансового года).



14.03.2008 г.



Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены