Учет бухгалтера - Исправление допущенных ошибок в бухгалтерском и налоговом учете в строительной организации

ИСПРАВЛЕНИЕ ДОПУЩЕННЫХ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Покажем порядок исправления допущенных ошибок на условных ситуациях. При этом исправление допущенных ошибок рассмотрим применительно к двум вариантам:

а) если ошибки обнаружены в феврале 2008 г., т.е. до сдачи годовой отчетности;

б) если ошибки обнаружены в апреле 2008 г., т.е. после сдачи годовой отчетности.

Ситуация 1

Организацией, выполняющей строительные работы, при сверке расчетов с поставщиками установлено, что в бухгалтерию не была передана товарно-транспортная накладная на 1 т цемента. Соответственно он не был принят к учету.

В этом случае в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83), независимо от периода обнаружения ошибки (до сдачи годовой отчетности или после ее сдачи) в месяце обнаружения ошибки следует произвести записи:

Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость цемента без НДС 10 60
На сумму предъявленного НДС 18 60
В случае отсутствия в организации указанного количества цемента производится запись:
На стоимость недостающего количества цемента 94 10
Исчислен НДС от стоимости недостающего цемента 94 68
Отнесена на виновного сумма недостачи 73 94
Отнесена недостача во внереализационные расходы 92 94

Сумма недостачи учитывается при налогообложении прибыли, если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них. Основанием тому является п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII).

Ситуация 2

Строительной организацией при сверке расчетов с поставщиками было установлено, что в июле 2007 г. были получены и не списаны на себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, услуги сторонней организации по предоставлению строительных механизмов. Стоимость оказанных услуг составила 3 540 тыс.руб., в т.ч. НДС - 540 тыс.руб.

Необходимо напомнить, что основанием для включения услуг сторонней организации в себестоимость является подп.2.6.4 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, услуги сторонней организации включаются согласно подп.2.6 п.2 ст.3 Закона № 1330-ХII.

Исправление допущенной ошибки в различных отчетных периодах следующее:

а) если ошибки обнаружены до сдачи годового отчета, т.е. в феврале 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Списываются оборотами декабря 2007 г. на себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, услуги сторонней организации 20 60 3 000
Дополнительно списывается увеличение себестоимости выполненных работ 90 20 3 000
Методом «красное сторно» отражается уменьшение финансового результата от реализации 90 99 3 000
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения исчисленного налога на прибыль
(3 000 х 24 %)
99 68 720
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения исчисленных местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли, остающейся после налогообложения
((3 000 - 720) х 3 % (условно))
99 68 68,4

Далее необходимо внести изменения в налоговые регистры за июль 2007 г., представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 г., при этом в приложении 3 к декларации в строке «июль» по сроку уплаты 22 августа 2007 г. необходимо указать сумму налога на прибыль, подлежащую уменьшению, в размере 720 тыс.руб.

Надо также представить уточненные налоговые декларации по местным целевым сборам (транспортный, инфраструктура), уплачиваемым из прибыли, остающейся после налогообложения;

б) если ошибки обнаружены после сдачи годового отчета:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
В апреле 2008 г. на стоимость выполненных работ, неучитываемых при налогообложении прибыли в 2008 г. 92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
60 3 000
В апреле 2008 г. методом «красное сторно» отражается уменьшение финансового результата от реализации 92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
99 3 000
В апреле 2008 г. методом «красное сторно» на сумму уменьшения исчисленного налога на прибыль
(3 000 х 24 %)
92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
68 720
В апреле 2008 г. методом «красное сторно» на сумму уменьшения исчисленных местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли, остающейся после налогообложения
((3 000 - 720) х 3 % (условно))
92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
68 68,4

В налоговом учете в этой ситуации вносятся данные в регистр внереализационных расходов за 2008 г. Представление уточненных налоговых деклараций производится аналогично, как и в варианте «а».

Ситуация 3

В строительной организации в ноябре 2007 г. работникам выдана материальная помощь на заготовку овощей в сумме 3 млн.руб.

Данная сумма ошибочно не включена в фонд заработной платы и соответственно на нее не начислены взносы в ФСЗН и страховые взносы РУП «Белгосстрах». Для расчета подоходного налога эта сумма учтена.

Исправление ошибки в этом случае будет следующим:

а) если ошибка обнаружена в феврале 2008 г. и исправление производится оборотами декабря 2007 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Начислены взносы в ФСЗН
(3 000 х 35 %)
25 69 1 050
Удержаны отчисления в пенсионный фонд
(3 000 х 1 %)
70 69 30
Начислены взносы РУП «Белгосстрах»
(3 000 х 0,3 % (условно))
25 76 9
Списаны доначисленные взносы в ФСЗН и страховые взносы РУП «Белгосстрах» 90 44 1 059
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения финансового результата 90 99 1 059
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения налога на прибыль
(1 059 х 24 %)
99 68 254,160
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения местных целевых сборов
((1 059 - 254,16) х 3 %)
99 68 24,15
На сумму пени, начисленной за несвоевременную уплату взносов в ФСЗН 99 69
На сумму пени, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов РУП «Белгосстрах» 99 76

Далее необходимо внести изменения в налоговый регистр расходов за 2007 г. и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 г., при этом в приложении 3 к декларации по строке «ноябрь» по сроку 22 декабря 2007 г. указать сумму (-254,160) тыс.руб.

Суммы доначисленных страховых взносов отражаются в отчете ФСЗН за I квартал 2008 г. Сумма помощи и доначисленных взносов отражается в фонде заработной платы за февраль.

Сумма доначисленных страховых взносов РУП «Белгосстрах» отражается аналогично в отчете за I квартал 2008 г.;

б) если ошибка обнаружена в апреле 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Начислены взносы в ФСЗН
(3 000 х 35 %)
92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
69 1 050
Удержаны отчисления в пенсионный фонд
(3 000 х 1 %)
70 69 30
начислены взносы РУП «Белгосстрах»
(3 000 х 0,3 % (условно))
92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
76 9
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения финансового результата 92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
99 1 059
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения налога на прибыль
(1 059 х 24 %)
92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
68 254,160
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения местных целевых сборов
((1 059 - 254,16) х 3 %)
92
«Внереали-зационные расходы, неучитываемые при налого-обложении прибыли»
68 24,15
На сумму пени, начисленной за несвоевременную уплату взносов в ФСЗН 99 69
На сумму пени, начисленной за несвоевременную уплату страховых взносов РУП «Белгосстрах» 99 76

Далее необходимо внести корректировки в налоговые регистры за 2007 и 2008 гг. и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, при этом в приложении 3 к декларации по строке «ноябрь» по сроку 22 декабря 2007 г. указать сумму (-254,160) тыс.руб.

Суммы доначисленных страховых взносов отражаются в отчете ФСЗН за II квартал 2008 г. Сумма помощи и доначисленных взносов отражается в фонде заработной платы за апрель.

Сумма доначисленных страховых взносов РУП «Белгосстрах» отражается также в отчете за II квартал 2008 г.

Ситуация 4

Организацией-подрядчиком в октябре 2007 г. ошибочно приняты на балансовый учет материалы заказчика на сумму 15 млн.руб., которые в ноябре 2007 г. списаны на себестоимость выполненных и реализованных работ. Полученные от заказчика материалы были оприходованы записями:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
На стоимость материалов без НДС 10 60 15
Списаны материалы на себестоимость работ 20 10 15

В данном случае отражение в учете исправительных записей будет следующим:

а) если ошибка обнаружена в феврале 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
На сумму списанных на себестоимость материалов заказчика 10 20 15,0
Методом «красное сторно» на стоимость материалов заказчика 10 60 15,0
Оприходованы на забалансовый счет материалы заказчика, принятые в переработку 003 15,0
Списаны использованные в строительстве материалы заказчика 003 15,0
Методом «красное сторно» на сумму завышения себестоимости 90 20 15,0
Отражен финансовый результат от уменьшения себестоимости, который учитывается при налогообложении прибыли за 2007 г. 90 99 15,0
Доначислен налог на прибыль за 2007 г.
(15,0 х 24 %)
99 68 3,6
Доначислены налоги за 2007 г., уплачиваемые за счет прибыли
((15,0 - 3,6) х 4 %)
99 68 0,456

б) если ошибка обнаружена в мае 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
На сумму списанных на себестоимость материалов заказчика 10 92 15,0
Методом «красное сторно» на стоимость материалов заказчика 10 60 15,0
Оприходованы на забалансовый счет материалы заказчика, принятые в переработку 003 15,0
Списаны использованные в строительстве материалы заказчика 003 15,0
Отражен финансовый результат от уменьшения себестоимости, который в 2008 г. не учитывается при налогообложении прибыли 92 99 15,0
Доначислен налог на прибыль за 2007 г.(15,0 х 24 %) 92 68 3,6
Доначислены налоги за 2007 г., уплачиваемые за счет прибыли
((15,0 - 3,6) х 4 %)
92 68 0,456

Далее необходимо внести корректировки в налоговые регистры за 2007 и 2008 гг. и представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и по местным целевым сборам, уплачиваемым из выручки, за 2007 г.

В приложении 3 к уточненной декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в строке «октябрь» по сроку 22 ноября 2007 г. указать сумму налога на прибыль в размере 3,6 млн.руб., подлежащую доплате в бюджет.

Ситуация 5

По данным пересчета объемов выполненных работ (изменения проектно-сметной документации) выручка за ноябрь 2007 г. занижена на 10 млн.руб. Соответственно данная сумма не учтена при расчете налогов. Себестоимость реализованных работ при этом не изменилась.

В данной ситуации в учете делаются следующие исправительные записи:

а) если ошибка выявлена в феврале 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Отражена сумма заниженной выручки 62, 51 90 10,0
На сумму доначисленного НДС 90 68 1,525
На сумму доначисленного платежа в размере 3 % 90 68 0,254
Отражен финансовый результат от пересчета показателей, который при налогообложении прибыли учитывается в 2007 г. 90 99 8,221
Доначислен налог на прибыль за 2007 г. 99 68 1,973

б) если ошибка выявлена в мае 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Отражена сумма заниженной выручки 62, 51 92 10,0
На сумму доначисленного НДС 92 68 1,525
На сумму доначисленного платежа в размере 3 % 92 68 0,254
Отражен финансовый результат от пересчета показателей, который при налогообложении прибыли в 2008 г. не учитывается 92 99 8,221
Доначислен налог на прибыль за 2007 г. 92 68 1,973
Доначислены местные целевые сборы за 2007 г., уплачиваемые за счет прибыли 92 68 0,250

В этой ситуации, как и в предыдущих, необходимо внести корректировки в налоговые регистры за 2007 и 2008 гг. и представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и по местным целевым сборам, уплачиваемым из выручки, за 2007 г. При этом в приложении 3 к уточненной декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в строке «октябрь» по сроку 22 ноября 2007 г. указать сумму налога на прибыль в размере 1,973 млн.руб., подлежащую доплате в бюджет.

Ситуация 6

По данным пересчета объемов выполненных работ (изменения проектно-сметной документации) выручка за ноябрь 2007 г. завышена на 10 млн.руб. Соответственно данная сумма учтена при расчете налогов. Себестоимость реализованных работ при этом не изменилась.

Отражение в учете исправительных записей в этой ситуации будет следующим:

а) если ошибка выявлена в феврале 2008 г.:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Методом «красное сторно» отражена сумма завышенной выручки 62 90 10,0
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного НДС 90 68 1,525
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного платежа в размере 3 % 90 68 0,254
Отражен финансовый результат от пересчета показателей, который при налогообложении прибыли учитывается в 2007 г. 99 90 8,221
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного налога на прибыль за 2007 г. 99 68 1,973
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленных налогов за 2007 г., уплачиваемых за счет прибыли 99 68 0,250

б) если ошибка выявлена в мае 2008 г.:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Методом «красное сторно» отражена сумма завышенной выручки 62 92 10,0
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного НДС 92 68 1,525
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного платежа в размере 3 % 92 68 0,254
Отражен финансовый результат от пересчета показателей, который при налогообложении прибыли в 2008 г. не учитывается 99 92 8,221
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного налога на прибыль за 2007 г. 92 68 1,973
Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленных налогов за 2007 г., уплачиваемых за счет прибыли 92 68 0,250

В данном случае также необходимо внести корректировки в налоговые регистры за 2007 и 2008 гг. и представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и по местным целевым сборам, уплачиваемым из выручки, за 2007 г. При этом в приложении 3 к уточненной декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в строке «октябрь» по сроку 22 ноября 2007 г. указать сумму налога на прибыль в размере (-1,973) млн.руб., подлежащую зачету либо возврату из бюджета.



04.03.2008 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 3, 2008 г.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены