В помощь - Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций - плательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) можно определить при помощи сравнения калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения, с калькуляциями, составленными исходя из тех же числовых данных, но с учетом налогообложения, действующего в рамках упрощенной системы. При этом рассмотрим в рамках УСН три варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов;

2) рентабельность;

3) тариф на оказываемые услуги.

Разберем условную ситуацию, когда у организации, оказывающей услуги, расходы на сырье и материалы составляют около 10 % полной себестоимости, а расходы, связанные с оплатой труда работников - около 50 % полной себестоимости.

Сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения
и при упрощенной системе организацией - плательщиком НДС, выполняющей работы, оказывающей услуги

При общем порядке налогообложения При УСН, когда сохраняется неизменной (по сравнению с общим порядком налогообложения): прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (гр.4); рентабельность (гр.5); величина тарифа (гр.6)
наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. наименование показателя (алгоритм расчета) сумма, руб. (примечание 1)
вариант 1


вариант 2 вариант 3
1 2 3 4 5 6
1. Стоимость сырья, материалов без НДС 6 000 1. Стоимость сырья, материалов без НДС 6 000 6 000 6 000
2. Аморти-зационные отчисления 5 200 2. Аморти-зационные отчисления 5 200 5 200 5 200
3. Арендные платежи 3 800 3. Арендные платежи 3 800 3 800 3 800
4. Расходы на оплату труда 30 000 4. Расходы на оплату труда 30 000 30 000 30 000
5. Отчисления в ФСЗН
(стр.4 х 34 %)
10 200 5. Отчисления в ФСЗН
(стр.4 х 34 %)
10 200 10 200 10 200
6. Экологический налог 200
7. Земельный налог 80
8. Прочие расходы 3 920 8. Прочие расходы 3 920 3 920 3 920
9. Полная себестоимость услуги (сумма строк с 1 по 8) 59 400 9. Полная себестоимость услуги (сумма строк с 1 по 8) 59 120 59 120 59 120
10. Рентабель-ность 30 % 10. Рентабель-ность (100 % х
х стр.11 /
/ стр.9)
21,95 % 30 %
(стр.10 гр.2)
24,02 %
11. Прибыль
(стр.9 х стр.10),
в т.ч.:
17 820 11. Прибыль,
в т.ч.:
12 975
(стр.15)
17 736
(стр.9 х
х стр.10)
14 200
(стр.16 -
- стр.9)
12. Налог на недвижимость 220
13. Налог на прибыль ((стр.11 -
- стр.12) х 24 %)
4 224
14. Целевые сборы (примечание 2) ((стр.11 -
- стр.12 -
- стр.13) х 3 %)
401
15. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (стр.11 -
- стр.12 -
- стр.13 -
- стр.14)
12 975 15. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (стр.11) 12 975
(стр.15 гр.2)
17 736 14 200
16. Тариф без оборотных налогов
(стр.9 + стр.11)
77 220 16. Тариф без налога при УСН
(стр.9 + стр.11)
72 095 76 856 73 320
(стр.18 - - стр.17)
17. Сбор в сельхозфонд (примечание 3) (стр.16 х 1 % /
/ (100 % - 1 %))
780 17. Налог при УСН
(стр.16 х 6 % /
/ (100 % - 6 %))
4 602 4 906 4 680
(стр.18 х
х 6 %)
18. Тариф без НДС (стр.16 + стр.17) 78 000 18. Тариф без НДС (стр.16 +
+ стр.17)
76 697 81 762 78 000
(стр.20 -
- стр.19)
19. НДС, начисляемый при реализации (стр.18 х 18 %),
в т.ч.:
14 040 19. НДС, начисляемый при реализации (стр.18 х 18 %),
в т.ч.:
13 805 14 717 14 040
(стр.20 х
х 18 % /
/ 118 %)
19.1. НДС, принимаемый к вычету (уплаченный при приобретении ТМЦ) 1 080 19.1. НДС, принимаемый к вычету (уплаченный при приобрете-нии ТМЦ) 1 080 1 080 1 080
19.2. НДС, подлежащий уплате в бюджет (стр.19 -
- стр.19.1)
12 960 19.2. НДС, подлежащий уплате в бюджет (стр.19 -
- стр.19.1)
12 725 13 637 12 960
20. Тариф с учетом НДС (стр.18 +
+ стр.19)
92 040 20. Тариф с учетом НДС (стр.18 +
+ стр.19) (примечание 4)
90 502 96 479 92 040
(стр.20 гр.2)
21. Сумма налогов, вместо которых при упрощенной системе уплачива-ется налог при УСН и НДС (сумма строк 6, 7, 12, 13, 14, 17, 19.2) 18 865 21. Сумма налога при УСН и НДС, подлежащая уплате в бюджет (стр.17 +
+ стр.19.2)
17 327 18 543 17 640
22. Доля налогов, просуммированных в стр.21, в выручке
(100 % х стр.21 /
/ стр.20)
20,5 % 22. Доля налогов, просуммиро-ванных в стр.21, в выручке
(100 % х
х стр.21 /
/ стр.20)
19,15 % 19,22 % 19,17 %

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Целевые сборы - уплачиваемый единым платежом транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). В рассмотренном примере используется суммарная ставка названных сборов, установленная для организаций г.Минска (см. п.6 Инструкции о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной решением Мингорсовета от 19.11.2008 № 181).

Примечание 3. Сбор в сельхозфонд - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Примечание 4. Тарифы приведены без округления.



Выполним анализ сравниваемых калькуляций.

Прежде всего отметим, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 6-процентный налог при УСН и НДС, равна 18 865 руб. (200 + 80 + 220 + 4 224 + 401 + 780 + 12 960). Доля этих налогов в выручке составляет 20,5 % (100 % х 18 865 / 92 040).

Несмотря на то, что исчисленная доля значительно выше ставки налога при УСН (6 %), делать вывод о том, что переход на упрощенную систему выгоден организации, рано, так как помимо налога при УСН организация в рамках упрощенной системы обязана уплачивать еще и НДС. Для выяснения, насколько выгоден переход на УСН в рассматриваемой ситуации, следует соотнести сумму налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на сумму налога при УСН и НДС, с суммой названных налогов при УСН и НДС.

Поскольку в таблице представлены три варианта формирования тарифа в рамках УСН, проанализируем каждый из этих вариантов.

В случае применения варианта 1 тариф на оказываемые услуги самый низкий (90 502 руб.). Использование этого варианта целесообразно, если важнейшая задача организации - не получение максимальной прибыли, а расширение рынка сбыта оказываемых услуг. При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 30 % до 21,95 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (12 975 руб. с единицы услуги). Строки 21 и 22 приведенной выше таблицы свидетельствуют, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 снижается, а значит переход на упрощенную систему целесообразен.

Вариант 2 может быть востребован в случае, когда основным приоритетом для организации является получение максимально возможной прибыли. При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 36,7 % (100 % х 17 736 / 12 975 - 100 %). Причем размер рентабельности сохраняется неизменным (30 %). Такой вариант формирования тарифа на оказываемые услуги наиболее предпочтителен и для организаций, которые обязаны соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (см., например, п.1 постановления Минэкономики РБ от 26.02.2004 № 51 «О порядке формирования тарифов на услуги по установке охранной сигнализации в квартирах», п.3 Инструкции о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 30.04.2002 № 94, п.10 Инструкции о порядке формирования и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденной постановлением Минздрава РБ от 22.12.2003 № 51 и др.), если, конечно, оказание услуг по более высокому тарифу возможно. Из таблицы следует, что при использовании этого варианта тариф на оказываемые услуги увеличился с 92 040 руб. (при общем порядке налогообложения) до 96 479 руб. (в рамках УСН) и является максимальным из приведенных в таблице трех вариантов формирования тарифа при упрощенной системе. Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН также снижается.

В случае перехода на УСН по варианту 3, при котором неизменным остается тариф на оказываемую услугу, прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, возрастает на 9,44 % (100 % х 14 200 / 12 975 - 100 %). Рентабельность при этом снижается до 24,02 %. Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

1) организация стремится в связи с переходом на УСН увеличить прибыль, остающуюся в ее распоряжении;

2) сложно реализовать услугу по более высокой цене (например, в связи со сложившимся уровнем тарифа на рынке и существующей конкуренцией).

Кроме того, отметим, что уровень налоговой нагрузки при использовании варианта 3 тоже снижается.

Итак, все три варианта формирования тарифа в рамках упрощенной системы с точки зрения налоговой выгоды являются приемлемыми, т.е. переход на УСН при таких исходных числовых данных целесообразен.



16.03.2009 г.



Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены