В помощь - Учет налоговым агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязательств по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

УЧЕТ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК) налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

В случае применения упрощенной системы налогообложения учет обязательств по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, ведется в разделе II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

На основании ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) указанные иностранные организации, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по дивидендам, роялти, лицензиям, другим доходам. Состав доходов, относящихся к роялти и к другим доходам, также раскрыт в ст.10 Закона № 1330-XII.

В большинстве случаев к доходам, выплачиваемым иностранным организациям, применяется ставка 15 %. Исключение составляют доходы:

от долговых обязательств (требований) любого вида (за исключением оформленных ценными бумагами). В частности, доходы от займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь). По ним применяется ставка налога на доходы в размере 10 %;

по плате за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также за транспортно-экспедиционные услуги. По ним налог исчисляется по ставке 6 %.

При исчислении налога на доходы из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, могут быть вычтены понесенные ею документально подтвержденные затраты. Вместе с тем, затраты иностранной организации могут учитываться при исчислении налога на доходы лишь в том случае, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеется представленная этой иностранной организацией документально подтвержденная информация о таких затратах.

С учетом изложенного ниже дан пример заполнения раздела II книги учета доходов и расходов в части учета обязательств по уплате налога на доходы иностранных организаций.



<…>



РАЗДЕЛ II
УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:



(руб.)

№ п/п Наимено-вание иностран-ной органи-зации, страна Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
вид дохода дата начисле-ния платежа (дохода) сумма платежа (дохода) за-траты, учи-тывае-мые для целей ис-числе-ния налога сумма льгот облагае-мый доход ставка налога сумма налога
по зако-нода-тель-ству Рес-пуб-лики Бела-русь по меж-ду-на-род-ному до-го-вору по зако-нода-тель-ству Рес-пуб-лики Бела-русь по меж-ду-на-род-ному до-го-вору начис-лено пере-числено, дата и номер платежной инструкции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 Art Kaunas, Литва доход от займа 16.01.2009 700 000 - - - 700 000 10 % - 70 000 16.01.2009, № 48
2 Poznanska Gleba, Польша диви-денды 25.02.2009 6 000 000 - - - 6 000 000 15 % 15 % 900 000 25.02.2009, № 165
3 Tomas-A GmbH, Германия пере-возка (фрахт) 03.03.2009 1 300 000 210 000 - - 1 090 000 6 % - 65 400 03.03.2009, № 186


<…>



Как отмечено в п.4 ст.10 Закона № 1330-XII, налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации. Форма налоговой декларации утверждена постановлением МНС РБ от 31.12.2008 № 127 «О некоторых вопросах взимания налогов на доходы и прибыль иностранных организаций». Уплата налога в бюджет осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.



16.03.2009 г.



Сергей Шкирман, экономист

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены