Учет бухгалтера - Учет поступления и использования средств целевого финансирования

 
  УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
 
     Для  отражения  информации  о  движении средств, поступивших из
бюджета,  от  других организаций и лиц для осуществления мероприятий
целевого   назначения   (за   исключением:  дотаций  из  бюджета  по
государственному   регулированию   цен  и  тарифов;  предоставленных
налоговых  льгот;  отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых
кредитов), предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
     Этот  счет  также используется представительствами, выделенными
на  отдельный  баланс,  для  аккумулирования  средств, полученных на
содержание   в   соответствии   со  сметой.  Кроме  того,  страховые
организации  на  этом  счете  отражают движение средств фонда защиты
потерпевших    в   результате   дорожно-транспортных   происшествий,
создаваемого  в  соответствии с законодательством и предназначенного
для   защиты   имущественных   интересов  потерпевших  в  результате
дорожно-транспортных происшествий.
     Ведение  учета средств целевого финансирования осуществляется в
соответствии со следующими основными нормативными документами:
     -   Инструкцией   о  порядке  определения  организациями  суммы
превышения  налогов  в  соответствующий период 2005 года и отражения
высвободившихся   средств   в   бухгалтерском   учете,  утвержденной
постановлением   МНС,   Минфина  и  Минэкономики  РБ  от  25.02.2005
№ 28/24/35;
     -   Инструкцией   о   порядке   перечисления   и   отражения  в
бухгалтерском  учете  средств,  выделяемых из республиканского фонда
поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,
продовольствия  и  аграрной  науки  в  2005  году  в виде надбавок к
закупочным  ценам  на  сельскохозяйственную  продукцию, утвержденной
постановлением Минсельхозпрода РБ от 05.05.2005 № 14;
     - Разъяснением о порядке ведения учета оказываемой юридическими
лицами  и индивидуальными предпринимателями финансовой и иной помощи
по  реализации государственной программы возрождения и развития села
на  2005-2010   годы   (письмо  Минфина РБ и  МНС РБ  от  05.04.2005
№ 15-4/160/2-2-11/337);
     -   Инструкцией  о  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете
строительных  накоплений,  утвержденной постановлением Минфина РБ от
06.03.2000 № 15;
     -   Инструкцией  о  порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете
государственных  средств,  выделяемых  на развитие агропромышленного
комплекса,   утвержденной   постановлением   Минсельхозпрода  РБ  от
01.06.2004 № 42;
     -    Инструкцией    по   применению   Типового   плана   счетов
бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от
30.05.2003 № 89;
     -   другими  нормативными  документами,  в  т.ч.  регулирующими
целевое использование средств инновационных фондов.
     Аналитический  учет  по  счету 86 ведется по назначению целевых
средств и в разрезе источников их поступления.
     В   соответствии  с  п.35  Инструкции  о  порядке  формирования
показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением
Минфина  РБ  от  17.02.2004  №  16 (с изменениями и дополнениями), в
бухгалтерском    балансе    по   статье   «Целевое   финансирование» 
(строка   560)   организации   отражают  остатки     поступивших   и 
неиспользованных целевых средств.
     Расшифровка  данных об остатках средств целевого финансирования
на  начало  отчетного  периода  по  их  видам  и  источникам,  об их
поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на
конец  отчетного  периода некоммерческими организациями приводится в
отчете о целевом использовании полученных средств.
     Расшифровка  источников  финансирования  целевых  мероприятий и
порядок  использования  средств  на установленные цели коммерческими
организациями  приводятся в отчете о движении источников собственных
средств.
     Пунктом    72    названной    Инструкции    установлено,    что
предоставленные  организации  бюджетные  ссуды  и займы отражаются в
разделе  2  отчета  о  движении  источников  собственных  средств по
соответствующим направлениям получения и расходования.
     Списание    бюджетных   средств   со   счета   учета   целевого
финансирования производится на систематической основе:
     суммы   бюджетных   средств   на   финансирование   капитальных 
расходов -  на протяжении срока полезного использования внеоборотных 
активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в 
течение периода признания расходов, связанных  с выполнением условий
предоставления   бюджетных   средств  на  приобретение  внеоборотных
активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам;
     суммы  бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в
периоды   признания   расходов,   на   финансирование   которых  они
предоставлены.
     Если   выделение   бюджетных   средств  связано  с  выполнением
определенных  условий,  то  период,  в течение которого производится
списание  суммы  со  счета  учета  целевого  финансирования,  должен
определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.
     Аналитический   учет   по   счету  86  организуется  в  разрезе
источников    поступления   целевых   средств   и   направлений   их
использования.
     Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:
 
|———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————¬
| № |              Содержание операции              | Дебет |Кредит |
|п/п|                                               |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|                        По дебету счета 86                         |
|———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————|
| 1 |Начисление амортизации от стоимости            |  86   |  02   |
|   |не используемых в предпринимательской          |       |       |
|   |деятельности объектов основных средств         |       |       |
|   |некоммерческими организациями                  |       |       |
|   |———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|   |Начисление амортизации от стоимости            |  86   |  05   |
|   |не используемых в предпринимательской          |       |       |
|   |деятельности нематериальных активов            |       |       |
|   |некоммерческими организациями                  |       |       |
|   |(п.5 Инструкции о порядке начисления           |       |       |
|   |амортизации основных средств и нематериальных  |       |       |
|   |активов, в редакции постановления Минэкономики,|       |       |
|   |Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ     |       |       |
|   |от 30.03.2004 № 87/55/33/5)                    |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 2 |Списание окончательной стоимости объектов      |  86   |  08   |
|   |строительства, построенных заказчиком-         |       |       |
|   |застройщиком за счет целевых средств инвесторов|       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 3 |Списание НДС по товарам, работам, услугам,     |  86   |  18   |
|   |приобретенным (выполненным) и оплаченным       |       |       |
|   |за счет средств целевого финансирования.       |       |       |
|   |В соответствии с подп.34.7 Инструкции          |       |       |
|   |о порядке исчисления и уплаты налога           |       |       |
|   |на добавленную стоимость, утвержденной         |       |       |
|   |постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16       |       |       |
|   |(с изменениями и дополнениями), не подлежат    |       |       |
|   |вычету суммы налога, уплаченные при            |       |       |
|   |приобретении (ввозе) объектов за счет          |       |       |
|   |безвозмездно полученных средств бюджета либо   |       |       |
|   |создаваемых в соответствии с законодательством |       |       |
|   |Республики Беларусь фондов, за исключением     |       |       |
|   |фондов, созданных плательщиком. Указанные суммы|       |       |
|   |налога относятся за счет указанных источников. |       |       |
|   |Приведенные положения не распространяются      |       |       |
|   |на полученные плательщиком дотации на покрытие |       |       |
|   |убытков и погашение разницы в ценах.           |       |       |
|   |(Порядок установлен п.8 Инструкции о порядке   |       |       |
|   |отражения в бухгалтерском учете налога         |       |       |
|   |на добавленную стоимость, утвержденной         |       |       |
|   |постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176, |       |       |
|   |с изменениями и дополнениями, внесенными       |       |       |
|   |постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 193.)|       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 4 |Отражение использования средств целевого       |  86   |20, 26 |
|   |финансирования на покрытие затрат или          |       |       |
|   |на содержание некоммерческой организации       |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 5 |Отражение предприятиями АПК использования      |  86   |  20   |
|   |целевых средств на покрытие затрат:            |       |       |
|   |- на противоэпизотические мероприятия;         |       |       |
|   |- защиту растений от вредителей и болезней;    |       |       |
|   |- борьбу с болезнями животных, рыб;            |       |       |
|   |- известкование кислых почв;                   |       |       |
|   |- апробацию посевов;                           |       |       |
|   |- премирование по итогам республиканского      |       |       |
|   |соревнования на уборке зерновых                |       |       |
|   |и зернобобовых культур, на заготовке кормов,   |       |       |
|   |в льноводстве и др.;                           |       |       |
|   |- добычу и вывозку торфа;                      |       |       |
|   |- вывозку и внесение органических удобрений;   |       |       |
|   |- содержание и ремонт важнейших сооружений     |       |       |
|   |внутрихозяйственной мелиоративной сети;        |       |       |
|   |- перезалужение сенокосов и пастбищ;           |       |       |
|   |- возмещение затрат по хранению госрезерва     |       |       |
|   |хлебопродуктов                                 |       |       |
|   |(подп.4.1 Инструкции о порядке отражения       |       |       |
|   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |
|   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |
|   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |
|   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42)         |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 6 |Отражение отрицательных курсовых разниц,       |  86   |50, 52,|
|   |возникающих при проведении переоценки средств  |       |60, 76 |
|   |целевого финансирования, полученных            |       |       |
|   |в иностранной валюте, при переоценке остатков  |       |       |
|   |денежных средств на валютных счетах в банках,  |       |       |
|   |в кассах организаций, а также при переоценке   |       |       |
|   |дебиторской задолженности, и положительных     |       |       |
|   |курсовых разниц при переоценке кредиторской    |       |       |
|   |задолженности, возникшей при осуществлении     |       |       |
|   |расчетов в иностранной валюте                  |       |       |
|   |(подп.11.5 Положения по бухгалтерскому учету   |       |       |
|   |имущества и обязательств организации,          |       |       |
|   |стоимость которых выражена в иностранной       |       |       |
|   |валюте, утвержденного постановлением           |       |       |
|   |Минфина РБ от 17.07.2000 № 78)                 |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 7 |Отражение использования целевого               |  86   |  83   |
|   |финансирования на инвестиционные цели: при     |       |       |
|   |вводе в эксплуатацию объектов основных средств |       |       |
|   |и нематериальных активов, осуществлении        |       |       |
|   |других расходов капитального характера,        |       |       |
|   |при пополнении оборотных средств.              |       |       |
|   |В соответствии с подп.9.1.3 и 9.2.3 Инструкции |       |       |
|   |о порядке определения организациями суммы      |       |       |
|   |превышения налогов в соответствующий период    |       |       |
|   |2005 года и отражения высвободившихся средств  |       |       |
|   |в бухгалтерском учете, утвержденной            |       |       |
|   |постановлением МНС, Минфина и Минэкономики РБ  |       |       |
|   |от 25.02.2005 № 28/24/35, такая проводка       |       |       |
|   |делается одновременно при направлении          |       |       |
|   |высвободившихся средств на приобретение        |       |       |
|   |(создание) основных средств (в т.ч. на их      |       |       |
|   |реконструкцию и модернизацию) и нематериальных |       |       |
|   |активов, используемых в предпринимательской    |       |       |
|   |деятельности и при направлении средств на      |       |       |
|   |пополнение оборотных средств (производственных |       |       |
|   |запасов), а также на мероприятия в рамках      |       |       |
|   |утвержденных бизнес-планов. При этом на сумму  |       |       |
|   |приобретенных (созданных) основных средств     |       |       |
|   |и нематериальных активов амортизационный фонд  |       |       |
|   |не уменьшается и прибыль не льготируется       |       |       |
|   |(подп.4.5 Инструкции о порядке отражения       |       |       |
|   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |
|   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |
|   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |
|   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42)         |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 8 |Отражение использованных надбавок к закупочным |  86   |  90   |
|   |ценам на сельскохозяйственную продукцию;       |       |       |
|   |возмещение разницы в ценах за поставленную     |       |       |
|   |г.Минску продукцию; удешевление стоимости семян|       |       |
|   |сельскохозяйственных культур высших репродукций|       |       |
|   |(подп.4.2 Инструкции о порядке отражения       |       |       |
|   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |
|   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |
|   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |
|   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42; п.7     |       |       |
|   |Инструкции о порядке перечисления и отражения  |       |       |
|   |в бухгалтерском учете средств, выделяемых из   |       |       |
|   |республиканского фонда поддержки производителей|       |       |
|   |сельскохозяйственной продукции, продовольствия |       |       |
|   |и аграрной науки в 2005 году в виде надбавок   |       |       |
|   |к закупочным ценам на сельскохозяйственную     |       |       |
|   |продукцию, утвержденной постановлением         |       |       |
|   |Минсельхозпрода РБ от 05.05.2005 № 14)         |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
| 9 |Направление целевых средств на покрытие        |  86   |  92   |
|   |убытков от стихийных бедствий                  |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|10 |Использование целевого финансирования на:      |  86   |  98   |
|   |- пополнение оборотных средств                 |       |       |
|   |(производственных запасов);                    |       |       |
|   |- удешевление услуг по ремонту                 |       |       |
|   |сельскохозяйственной техники, узлов            |       |       |
|   |и агрегатов;                                   |       |       |
|   |- возмещение стоимости автомобильного бензина  |       |       |
|   |и дизельного топлива, выданных в виде          |       |       |
|   |товарного кредита;                             |       |       |
|   |- удешевление стоимости энергоресурсов;        |       |       |
|   |- развитие племенного дела в животноводстве;   |       |       |
|   |- погашение кредиторской задолженности и       |       |       |
|   |задолженности по ссудам банка и др.            |       |       |
|   |(подп.4.4 Инструкции о порядке отражения       |       |       |
|   |в бухгалтерском учете государственных средств, |       |       |
|   |выделяемых на развитие агропромышленного       |       |       |
|   |комплекса, утвержденной постановлением         |       |       |
|   |Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42).        |       |       |
|   |Суммы, учтенные на субсчете 98-2               |       |       |
|   |«Безвозмездные поступления» в периоды          |       |       |
|   |признания расходов, на финансирование которых  |       |       |
|   |они предоставлены, списываются записью:        |       |       |
|   |Д-т 98-2 - К-т 92                              |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|11 |Списание расходов на ведение лесного хозяйства |  86   |  37   |
|   |в конце года заключительной проводкой          |       |       |
|   |в соответствии с п.2 Инструкции по применению  |       |       |
|   |дополнительных счетов бухгалтерского учета,    |       |       |
|   |предназначенных для использования              |       |       |
|   |государственными учреждениями, находящимися    |       |       |
|   |в ведении Министерства лесного хозяйства РБ,   |       |       |
|   |утвержденной постановлением Минлесхоза РБ      |       |       |
|   |от 20.12.2004 № 12                             |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|12 |Отражение переоценки (уценки) товаров          |  86   | 41-1  |
|   |в оптовой торговле за счет средств поставщиков |       |(старая|
|   |                                               |       | цена) |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|13 |Отражение переоценки (уценки) товаров          |  86   | 41-2  |
|   |в розничной торговле.                          |       |       |
|   |Предварительно формируется покупная стоимость  |       |       |
|   |уцененных товаров путем исключения из розничной|       |       |
|   |цены (сторнировочные записи методом «красное   |       |       |
|   |сторно»):                                      |       |       |
|   |- торговой надбавки (скидки):                  |       |       |
|   |Д-т 41-2 - К-т 42-1, 42-2;                     |       |       |
|   |- НДС, включенного в розничную цену товара:    |       |       |
|   |Д-т 41-2 - К-т 42-3;                           |       |       |
|   |- налога с продаж: Д-т 41-2 - К-т 42-4         |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|                        По кредиту счета 86                        |
|———–———————————————————————————————————————————————–———————–———————|
|14 |Принятие к бухгалтерскому учету имущества,     |07, 08,|  86   |
|   |полученного в рамках целевого финансирования   |10, 11,|       |
|   |                                               |15, 16,|       |
|   |                                               |  41   |       |
|   |                                               |и т.д. |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|15 |Поступление денежных средств целевого          |50, 51,|  86   |
|   |назначения, в т.ч. бюджетного финансирования;  |55, 60 |       |
|   |средств на целевые мероприятия, а также        |       |       |
|   |получение средств из инновационных фондов.     |       |       |
|   |(В соответствии с Типовым планом счетов        |       |       |
|   |бухгалтерского учета и Инструкцией по его      |       |       |
|   |применению, утвержденными постановлением       |       |       |
|   |Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для учета       |       |       |
|   |средств целевого финансирования к счету 55     |       |       |
|   |«Специальные счета в банках» открывается       |       |       |
|   |субсчет 5 «Специальный счет средств целевого   |       |       |
|   |финансирования»)                               |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|16 |Получение в рамках деятельности хозяйственной  |51, 55 |  86   |
|   |группы денежных средств                        |       |       |
|   |(п.12 Инструкции о порядке ведения сводного    |       |       |
|   |(консолидированного) учета и отчетности        |       |       |
|   |в хозяйственной группе, утвержденной           |       |       |
|   |постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197) |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|17 |Отражение бюджетных средств, выделенных        |  76   |  86   |
|   |организации в установленном порядке            |       |       |
|   |на финансирование расходов, но не полученных   |       |       |
|   |ею в отчетном периоде, до их фактического      |       |       |
|   |поступления                                    |       |       |
|   |(п.72 Инструкции о порядке формирования        |       |       |
|   |показателей бухгалтерской отчетности,          |       |       |
|   |в редакции постановления Минфина РБ            |       |       |
|   |от 22.12.2004 № 178)                           |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|18 |Отражение положительных курсовых разниц,       |50, 52,|  86   |
|   |возникающих при проведении переоценки средств  |60, 76 |       |
|   |целевого финансирования, полученных            |       |       |
|   |в иностранной валюте, при переоценке остатков  |       |       |
|   |денежных средств на валютных счетах в банках,  |       |       |
|   |в кассах организаций, а также при переоценке   |       |       |
|   |дебиторской задолженности, и отрицательных     |       |       |
|   |курсовых разниц при переоценке кредиторской    |       |       |
|   |задолженности, возникшей при осуществлении     |       |       |
|   |расчетов в иностранной валюте                  |       |       |
|   |(подп.11.5 Положения по бухгалтерскому учету   |       |       |
|   |имущества и обязательств организации, стоимость|       |       |
|   |которых выражена в иностранной валюте,         |       |       |
|   |утвержденного постановлением Минфина РБ        |       |       |
|   |от 17.07.2000 № 78)                            |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
|19 |Отражение высвободившихся сумм налогов,        |  68   |  86   |
|   |определяемых в соответствии с п.2 Инструкции   |       |       |
|   |о порядке определения организациями суммы      |       |       |
|   |превышения налогов в соответствующий период    |       |       |
|   |2005 года и отражения высвободившихся средств  |       |       |
|   |в бухгалтерском учете, утвержденной            |       |       |
|   |постановлением МНС, Минфина и Минэкономики РБ  |       |       |
|   |от 25.02.2005 № 28/24/35.                      |       |       |
|   |Начисление налогов в данном случае производится|       |       |
|   |записью: Д-т 90, 91, 92 и т.д. - К-т 68        |       |       |
|———+———————————————————————————————————————————————+———————+———————|
 
09.09.2005 г.
 
Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, 
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита 
в торговле Белорусского государственного экономического университета 
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 34, 2005 г.
 
Для более детального изучения см.: 1. Комментарий
                                   2. Корреспонденцию счетов
 
От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную
постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по
налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
     Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от
17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на
основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
07.03.2007 № 41 утратило силу.
     С  22  ноября  2007 г.  постановление   Министерства   финансов
Республики Беларусь от 06.03.2000 № 15 «Об утверждении  Инструкции о
порядке отражения в бухгалтерском учете  строительных накоплений» на
основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от
30.10.2007 № 155 утратило силу.
     Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от
17.07.2000 № 78  «Об утверждении Положения по  бухгалтерскому  учету
имущества и обязательств организации,  стоимость которых  выражена в
иностранной валюте» на основании постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 утратило силу.
     В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об
утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и  Инструкции
по   применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского  учета»  на
основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187
внесены изменения и дополнения.
     С 13 февраля 2009 г. в постановление Министерства  финансов  РБ
от 31.12.2004 № 197 «Об утверждении  Инструкции  о  порядке  ведения
сводного  (консолидированного)  учета и  отчетности  в хозяйственной
группе»  на  основании  постановления  Министерства  финансов  РБ от
30.12.2008 № 206 внесены изменения. 
 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены