В помощь - О некоторых вопросах налогообложения страховых взносов



О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В последнее время появился новый вид договора страхования, который заключается в том, что страховые компании страхуют не работника организации, а гражданскую ответственность нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью всех работников организации.

Рассмотрим порядок налогообложения данной операции.

В соответствии с подп.4-2.43 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» к прочим затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ.

При применении данной нормы следует учитывать положения трех указов Президента РБ:

1. Согласно подп.4.1 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, в Республике Беларусь осуществляются следующие виды обязательного страхования:

обязательное страхование строений, принадлежащих гражданам;

обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;

обязательное медицинское страхование иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих или временно проживающих в Республике Беларусь;

обязательное страхование ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением;

обязательное страхование с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы;

обязательное страхование гражданской ответственности временных (антикризисных) управляющих в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве);

обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

обязательное государственное страхование (предусмотренное в законодательстве обязательное страхование жизни, здоровья и (или) имущества граждан за счет средств соответствующего бюджета);

иные виды обязательного страхования, определенные в актах Президента РБ или законах.

2. Исходя из Указа Президента РБ от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных данным Указом. Сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг):

- не может превышать по договорам добровольного страхования жизни 4 % фонда заработной платы организации-страхователя, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии - 8 % фонда заработной платы организации-страхователя, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) - 3 % фонда заработной платы организации-страхователя;

- определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договору добровольного страхования жизни не может превышать одной базовой величины, договору добровольного страхования дополнительной пенсии - 2 базовых величин, договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) - 2 базовых величин.

3. В соответствии с Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни:

- от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу);

- имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;

- грузов;

- гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами;

- гражданской ответственности владельцев воздушных судов;

- гражданской ответственности судовладельцев;

- морское страхование;

- страхование экспортных рисков с поддержкой государства, предусмотренное Положением о страховании экспортных рисков с поддержкой государства, утвержденным Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 534.

Страховые взносы по добровольному страхованию грузов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, гражданской ответственности судовладельцев включаются организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в случае отсутствия у организации-страхователя договора морского страхования, объектом которого являются данные виды страхования.

Таким образом, исходя из положений указанных документов страховые взносы при страховании гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью всех работников организации, не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли.

Подпунктом 1.1.4 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

На основании разъяснений, приведенных в письме МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236, приобретение организацией услуг, стоимость которых не возмещается работником, необходимо рассматривать как собственное потребление, так как непосредственно организацией данные услуги не оказываются, и соответственно объект налогообложения в данном случае будет отсутствовать.

Поскольку в указанной ситуации приобретение услуг для работника отсутствует, то и отсутствует объект обложения при исчислении налога на добавленную стоимость.

Статья 7 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге) определяет порядок исчисления подоходного налога по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования.

Согласно п.1 ст.7 Закона о подоходном налоге при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

- по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, указанными в подп.2.1 ст.2 Закона о подоходном налоге;

- по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, добровольного долгосрочного (на срок не менее 3 лет) страхования жизни, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года);

- по договорам страхования, заключенным за пределами территории Республики Беларусь и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, которые получены близкими родственниками, лицами, находящимися с ним в отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного.

Из п.2 ст.7 Закона о подоходном налоге следует, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее 3 лет) страхования дополнительных пенсий.

Таким образом, если организация страхует не конкретных работников, а гражданскую ответственность за вред, причиненный жизни и здоровью всех работников организации, то эти страховые взносы не являются доходом работников (в т.ч. и нанимателя), подлежащим обложению подоходным налогом.



31.10.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены