В помощь - Изменения в порядке организации и проведения проверок Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь



ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК МИНИСТЕРСТВОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Министерством по налогам и сборам РБ 31 января 2008 г. принято постановление № 17 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124» (далее - постановление № 17).

Напомним, что постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 утверждена Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами (далее - Инструкция № 124). В Инструкции № 124 определены виды налоговых проверок, порядок их организации, методы проведения, порядок процессуальных действий при проведении проверок, требования к составлению актов и справок, порядок рассмотрения материалов проверок, возражений по актам проверок и жалоб на решения по ним.

Постановление № 17 принято с целью приведения норм Инструкции № 124 в соответствие с нормами Декрета Президента РБ от 17.12.2007 № 8 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11», Указа Президента РБ от 26.11.2007 № 602 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам работы с имуществом, изъятым, арестованным или обращенным в доход государства», Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения», Законом РБ от 26.12.2007 № 301-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины».

Порядок истребования документов для проверки

Подпункт 6.5 п.6 Инструкции № 124 приведен в соответствие с подп.1.5 п.1 ст.81 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК). Уточнено, что при проведении проверок получение должностными лицами налоговых органов от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимых для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информации и документов, в т.ч. заключений соответствующих специалистов, экспертов, осуществляется на безвозмездной основе.

Внесены изменения в порядок истребования документов при проведении рейдовых проверок. В ходе рейдовой проверки проверяющие вправе требовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) представление документов, подтверждающих приобретение (поступление) перевозимых, находящихся в местах реализации или хранения товарно-материальных ценностей. Если плательщику (иному обязанному лицу) необходимо время для представления истребуемых документов, проверяющие оформляют письменное требование о представлении документов по примерной форме согласно приложению 7 к Инструкции № 124, которое адресуется (вручается) должностному лицу либо иному представителю плательщика (иного обязанного лица).

Срок предъявления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения (поступления, отпуска в места реализации) товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), согласуется должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, с лицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись в требовании. Срок предъявления запрашиваемых документов должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение этого же календарного дня.

Проведение контрольных закупок

Подпункт 1.13 п.1 ст.81 НК дополнен нормой, позволяющей производить контрольные закупки с использованием не только белорусских рублей, но и иностранной валюты.

Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными лицами налоговых органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их потребления или последующей реализации.

В целях приведения в соответствие с указанной нормой НК внесено изменение в подп.6.12 п.6 Инструкции № 124. При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют право проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в т.ч. установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций у плательщика. Соответствующие изменения внесены в п.107 Инструкции № 124, устанавливающий цели проведения контрольной закупки.

Осмотр, проводимый налоговыми органами

Внесены изменения в порядок осмотра имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли). Глава 25 Инструкции № 124 дополнена нормой, согласно которой осмотр осуществляется проверяющим в присутствии представителя организации или физического лица, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица.

Исключена норма, согласно которой в случае отказа материально ответственного лица или других представителей плательщика (иного обязанного лица) присутствовать при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе провести проверку без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого плательщика (иного обязанного лица), определенных его руководителем.

Таким образом, глава 25 Инструкции № 124 приведена в соответствие с нормами ст.10.13 «Осмотр» Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - ПИКоАП), согласно которой осмотр вещей, ручной клади, багажа, орудий охоты и добычи рыбы или других водных животных и иных предметов осуществляется в присутствии лица, в собственности или владении которого они находятся. В случаях, не терпящих отлагательства, указанные вещи, предметы могут быть подвергнуты осмотру с участием двух понятых в отсутствие собственника (владельца). К участию в осмотре должностное лицо органа, ведущего административный процесс, вправе привлечь специалиста.

Осмотр жилища и иного законного владения проводится только с согласия собственника или проживающего в нем совершеннолетнего лица и в их присутствии (а при отсутствии согласия - по постановлению органа, ведущего административный процесс, с санкции прокурора или его заместителя, которое должно быть предъявлено до начала осмотра) и с участием понятых.

Осмотр помещения юридического лица либо индивидуального предпринимателя проводится в присутствии представителя юридического лица либо индивидуального предпринимателя, а помещения, где хранятся материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица.

Осмотр транспортного средства проводится в присутствии лица, управляющего этим транспортным средством, либо собственника, либо представителя собственника, а при невозможности обеспечить их участие - в присутствии не менее двух понятых.

Организация проведения проверок

В п.12 Инструкции № 124 внесено дополнение, согласно которому камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности.

В п.22 и подп.47.10 п.47 Инструкции № 124 отдельно был выделен вопрос, который подлежал проверке налоговыми органами в ходе проведения проверок, соблюдения установленного законодательством порядка ввоза пива и его оборота на территории Республики Беларусь. Постановлением № 17 этот вопрос был исключен. Вместе с тем налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства при обороте пива, как и любого другого товара, в пределах своей компетенции.

В п.29 Инструкции № 124 указывались вопросы внеплановых тематических выездных налоговых проверок, которые могли проводиться по решению руководителя налогового органа.

Под тематической выездной налоговой проверкой понимается проверка, в ходе которой изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов.

Постановлением № 17 внесено изменение в п.29 Инструкции № 124, согласно которому по поручению руководителя налогового органа в обязательном порядке проводятся внеплановые тематические выездные налоговые проверки при обстоятельствах, указанных в п.5-2 ст.69 НК. К таким обстоятельствам относятся:

- необходимость подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику (иному обязанному лицу) превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- невнесение в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, обращенного в доход государства, организацией, которой это имущество было передано на реализацию или иное использование;

- неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пене при отсутствии на счетах плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнение налогового обязательства, и непредставление в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней перечня дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копий документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, - в целях выявления имущества плательщика (иного обязанного лица) и взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и (или) за счет средств его дебиторов;

- наличие сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности;

- ликвидация организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе налогового органа;

- принятие решения о проведении дополнительной налоговой проверки.

Решение о проведении дополнительной налоговой проверки принимается в случае:

- восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета и представления документов бухгалтерского учета, других документов, связанных с налогообложением, в течение сроков, установленных налоговым законодательством;

- получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

- представления плательщиком (иным обязанным лицом) возражений по акту налоговой проверки.

Внесены дополнения в главу 21 Инструкции № 124, устанавливающую особенности проверки организаций, осуществляющих реализацию или иное использование имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней. Теперь глава 21 распространяется также на проверки индивидуальных предпринимателей и организаторов аукционов, реализующих и использующих такое имущество.

Порядок принятия решений налоговыми органами

Внесены изменения в порядок принятия налоговыми органами решения по результатам проверок (глава 49 Инструкции № 124). Установлено, что по результатам проведения инспекцией Министерства по налогам и сборам РБ (далее - инспекция МНС) по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) выездной и камеральной налоговой проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) принимается одно решение по двум актам проверок.

Уточнены правила вынесения решений по актам проверок в случае проведения проверок одного и того же субъекта должностными лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа.

При проведении выездной проверки вышестоящим налоговым органом, а камеральной налоговой проверки - инспекцией МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) решение принимается по каждому акту проверки. При этом камеральная налоговая проверка проводится в течение 10 рабочих дней со дня вынесения решения по акту выездной проверки, а в случае обжалования решения по акту выездной проверки - в течение 10 рабочих дней со дня вынесения решения по жалобе.

При проведении проверок одновременно должностными лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки регистрируется и решение по акту проверки выносится налоговым органом, которым выдано предписание на проведение проверки.

Вышестоящий налоговый орган, проводивший проверку, направляет в инспекцию МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) акт проверки и выписку из акта проверки в течение двух рабочих дней с даты составления акта проверки, копию решения по акту проверки - в течение двух рабочих дней с даты принятия решения по акту проверки для отражения результатов проверки в лицевом счете плательщика (иного обязанного лица), проведения зачета и осуществления контроля за поступлением сумм налогов и пеней.

До составления протокола об административном правонарушении инспекция МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) обязана уведомить вышестоящий налоговый орган, проводивший проверку, о состоянии лицевого счета плательщика (иного обязанного лица), проведенном зачете и наличии заявления плательщика (иного обязанного лица) о проведении зачета.

После принятия вышестоящим налоговым органом решения по акту проверки в инспекцию МНС, на учете в которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), не позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения плательщику (иному обязанному лицу) направляются возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению для приобщения указанных документов к ранее высланному экземпляру акта проверки и обеспечения контроля за поступлением в бюджет налогов, пени. В делах вышестоящих налоговых органов остаются копии либо экземпляр акта проверки со всеми приложениями, возражения плательщика (иного обязанного лица), заключения по возражению, решение, выписка из акта проверки.

Акты проверок по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации (от иного использования) имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, ранее направлялись (передавались) контролирующему органу, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении. Согласно внесенным постановлением № 17 изменениям по акту проверки руководителем налогового органа (его заместителем) в случае неперечисления или несвоевременного перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, выносится решение в соответствии с законодательством.

Рассмотрение возражений и принятие решений по таким проверкам осуществляются в общеустановленном порядке.

Оформление результатов проверок

В п.16 Инструкции № 124 уточнено, что тематические выездные проверки по вопросу наличия дебиторской задолженности для обращения взыскания налогов, сборов, пеней за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) оформляются справкой наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица), а не актом, как это было ранее. Соответственно внесено изменение в приложение 2 к Инструкции № 124, в котором изложена примерная форма справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица). Названная справка является основанием для вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица), оформления платежного требования.

Результаты проверок организаций, индивидуальных предпринимателей и организаторов аукционов, осуществляющих реализацию или иное использование имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, теперь могут оформляться актом либо справкой (ранее оформлялись только актом). Справка составляется в случае, когда нарушений проверкой не установлено.

Внесены также соответствующие изменения и дополнения в приложение 16 к Инструкции № 124, которое устанавливает форму акта (справки) проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации (от иного использования) имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

В новой редакции изложена примерная форма акта налоговой проверки по вопросу правильности взимания государственной пошлины (приложение 39 к Инструкции № 124).

Порядок обжалования решений налоговых органов

Подача жалобы приостанавливает исполнение решения по акту проверки без снятия ареста с имущества и отмены постановления о приостановлении операций по счетам плательщика. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения принимается руководителем налогового органа, вынесшего решение. Ранее такое решение принималось вышестоящим органом, в связи с чем вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение 3 рабочих дней с даты регистрации полученной жалобы письменно либо телефонограммой извещал инспекцию МНС, вынесшую решение, об обжаловании решения.

Такое изменение обусловлено изменениями ст.87 НК, согласно которым жалоба на решение налогового органа адресуется в вышестоящий налоговый орган, но подается в налоговый орган, вынесший решение. Поступившая жалоба в течение 3 дней направляется вместе с делом в налоговый орган, которому она адресована и который уполномочен ее рассматривать.

Вместе с тем жалоба на действие (бездействие) должностного лица налогового органа (кроме жалоб на действия, связанные с административными взысканиями) подается вышестоящему должностному лицу налогового органа.

Сокращен срок с 5 до 3 дней для направления копии принятого вышестоящим налоговым органом решения о рассмотрении жалобы плательщику и инспекции МНС по месту постановки на учет. Указанный срок приведен в соответствие со ст.88 НК. Также в этот срок оба экземпляра решения направляются инспекции МНС по месту постановки на учет с поручением о вручении одного из экземпляров плательщику.

Другие изменения

В связи с изложением в новой редакции Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 (далее - Положение № 11), изменены ссылки в пп.215 и 216, приложении 46 к Инструкции № 124 на нормы данного Положения. На основании п.216 Инструкции № 124 в случае установления нарушений требований подп.35.3 п.35 Положения № 11 налоговым органом направляется регистрирующему органу представление о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования. К указанным нарушениям относятся:

- нарушение сроков и порядка формирования минимального размера уставного фонда, предусмотренного законодательством;

- неосуществление предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправление коммерческой организацией налоговому органу сообщений о причинах неосуществления такой деятельности, за исключением периода исполнения приговора, связанного с ограничением права занятия предпринимательской деятельностью, постановления о наложении административного взыскания в виде лишения права заниматься определенной деятельностью;

- препятствование собственником имущества частного унитарного предприятия, местонахождением которого является жилое помещение, проведению соответствующих проверок налоговыми органами.

Постановлением № 17 внесены и другие изменения и дополнения в Инструкцию № 124, которые носят редакционный и уточняющий характер.

В частности, внесены некоторые изменения в терминологию Инструкции № 124. Так, с целью приведения норм Инструкции № 124 в соответствие с Декретом Президента РБ от 09.09.2005 № 11 «О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы пива, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» по тексту термин «алкогольные изделия» заменен термином «алкогольная продукция».

В соответствие с терминологией НК и ПИКоАП приведен термин «письменная повестка»: он заменен термином «уведомление (повестка)». Соответствующее изменение внесено и в приложение 22 к Инструкции № 124, которое содержит примерную форму уведомления (повестки).

Аналогично приведен в соответствие с ПИКоАП термин «письменные объяснения» - заменен термином «письменные опросы (письменные объяснения)». Письменные опросы и письменные объяснения оформляются различными документами. Об опросе физического лица, в отношении которого ведется административный процесс, потерпевшего - физического лица, свидетеля должностным лицом органа, ведущего административный процесс, составляется протокол опроса. Письменные объяснения представляются физическими лицами самостоятельно.

Исключены ссылки из Инструкции № 124 на Закон РБ от 02.02.1994 № 2737-XII «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь», поскольку этот Закон признан утратившим силу с 1 января 2008 г.



23.06.2008 г.



Яна Глинская, юрист



Материал подготовлен редакцией журнала «Юрист»



От редакции: С 1 февраля 2009 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 утратил силу.

С 1 февраля 2009 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 17.12.2007 № 8 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 утратил силу.

 
 

Copyright (c) 2009-2016 SystemaBY.com. Все права защищены